46
ГЛАВА 3 ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ НА ПРИМЕРЕ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Особенности системы налогового учета, основные пути ее
совершенствования
Результатом оптимизации налогообложения является увеличение
реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития
и повышения эффективности его деятельности. В настоящее время
существует большое количество способов реализации такого права на
оптимизацию налогообложения на практике.
Во-первых, сюда относится возможность выбора вариантов
договорных отношений, которые влекут за собой минимальные налоговые
последствия (или метод замены отношений).
Во-вторых, это возможность выбора организационной формы ведения
экономической деятельности (различные виды юридических лиц,
индивидуальные предприниматели). Следующим способом можно назвать
возможность получения налоговых вычетов, льгот, применение налоговой
отсрочки или же налогового кредита. Так же значительным способом
является применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД) вместо
общей системы налогообложения, которое предусматривает замещение
уплаты определенных налогов (налог на прибыль, НДС и налог на
имущество). Кроме того, руководство абсолютно любого предприятия может
применить следующие методы оптимизации налогообложения:
организовать оперативное управление налоговыми расчетами;
определить и документально зафиксировать штрафные санкции
за предоставление ошибочной информации руководству, вследствие чего
было принято неверное управленческое решение;
определить ответственного за ведение управленческого учета
налоговых расчетов;
47
определить формы документального оформления учета налоговых
расчетов. Однако этот перечень законных методов лишь примерная схема,
которая может быть дополнена и расширена. В рамках одного
экономического субъекта возможно применение сразу нескольких способов,
так как они являются достаточно эффективными и позволяют существенно
уменьшить налоговую нагрузку. Следует помнить, что самый важный
критерий при выборе способов оптимизации налогообложения – их
соответствие действующему законодательству [28].
Обращаясь к процессу налогового планирования, следует отметить, что
он представляет собой структуризацию, обобщение и анализ всей финансово-
хозяйственной деятельности, которая связана с налогообложением на
конкретном предприятии, мониторинг налогового законодательства, а также
разработку стратегии развития предприятия. Кроме того, налоговое
планирование непосредственно связано с прогнозированием финансового
результата и управлением прибылью предприятия.
Тесная взаимосвязь между налоговым планированием и
управленческим учетом позволяет более точно прослеживать состояние
расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также получать оперативную
информацию. Если рассматривать управленческий учет в разрезе налогового
планирования, можно выделить несколько обобщенных этапов его
осуществления.
Так, первый этап заключается в организации исследований поиска
наиболее важных экономических показателей и факторов и их оценке,
которые оказывают значительное влияние на суммарные налоговые платежи
и величину полученной прибыли. Вторым этапом проводится
прогнозирование оптимальной величины прибыли, соизмеримой с
ожидаемой налоговой нагрузкой. Последний этап предполагает организацию
и ведение управленческого учета налоговых расчетов, контролируя
отклонения фактических показателей от запланированных величин и одно-
временной корректировкой данных показателей.
48
Итак, для оптимизации налогообложения предприятие может принять
следующие меры:
организовать оперативное управление налоговыми расчетами;
определить и документально зафиксировать штрафные санкции
за предоставление ошибочной информации руководству, вследствие чего
было принято неверное управленческое решение;
назначить ответственного за ведение управленческого учета
налоговых расчетов;
разработать формы документального оформления учета налоговых
расчетов;
обеспечить надлежащие условия для ведения учета налоговых
расчетов;
осуществлять материальную заинтересованность работников,
занятых управленческим учетом налоговых расчетов, в целях оптимизации
налогообложения и снижения налоговых выплат;
повысить квалификацию персонала в данной сфере для
качественного и оперативного учета налоговых расчетов.
В заключение следует отметить, что внедрение системы
управленческого учета налоговых расчетов экономически обоснованно, так
как она позволит:
- во-первых, оптимизировать налогообложение, сократить долю
налоговых расходов;
- во-вторых - принимать правильные управленческие решения,
касательно налоговых расчетов, топ менеджерам высшего звена будет
гораздо удобнее, оперируя необходимыми показателями, результатами
проведенного анализа, отклонениями, а также прогнозными данными.
Для этого необходимо правильно и грамотно организовать
функционирование самой системы, разумно оптимизируя расходы денежных
средств на ее содержание с учетом неполучения обратного эффекта.
49
3.2 Сравнительные анализ налоговых режимов и рекомендации по
оптимизации налогообложения
После введения в действие специальных режимов налогообложения
перед организациями и индивидуальными предпринимателями встал вопрос,
по какому режиму выгоднее осуществлять свою деятельность.
Выбрать систему налогообложения - наиболее важное и сложное
направление развития бизнеса любого субъекта предпринимательской
деятельности, будь то ООО или индивидуальный предприниматель. Ведь от
этого зависит самая главная цель любого бизнеса – получение прибыли.
Для оптимизирования налогообложения ООО РГК «Аристократ» имеет
возможность выбрать между следующими альтернативными системами
налогообложения:
- общей системой налогообложения;
- упрощенной системой налогообложения, с объектом
налогообложения «доходы»;
- упрощенной системой налогообложения с объектом
налогообложения «доходы-расходы»;
- общей системой налогообложения и ЕНВД;
- упрощенной системой налогообложения с объектом
налогообложения «доходы» и ЕНВД;
- упрощенной системой налогообложения с объектом «доходы –
расходы» и ЕНВД.
Поскольку торговая площадь ООО РГК «Аристократ» превышает 150
кв. м., то режимы, связанные с единым налогом на вмененный доход,
данному предприятию не подходят, в частности, это касается общей системы
налогообложения и ЕНВД, упрошенной системы налогообложения с
объектом налогообложения «доходы» и ЕНВД, упрощенной системы
налогообложения с объектом «доходы – расходы» и ЕНВД.
Таким образом, рассмотрим все существующие возможности, и
50
сравним с той моделью, которую ООО РГК «Аристократ» уже применяет.
В работе анализ вариантов налогообложения проводится с целью
определения наиболее эффективного варианта с точки зрения
экономичности, продуктивности и результативности.
Как было указано ранее, на данный момент ООО РГК «Аристократ»
находится на налогообложении УСН с объектом налогообложения «доходы».
Сведем основные расчеты в таблицу 3.1.
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».
Исходные данные:
Сумма полученных доходов в 2017 году нарастающим итогом
составила 11545 + 402 = 11947 тыс. рублей.
Сумма страховых взносов нарастающим итогом составила 695 тыс.
рублей.
Авансовый платеж (расчетный) по упрощенной системе
налогообложения «Доходы» = Сумма полученных доходов * Налоговая
ставка 6% = 11947 * 0,06 = 716,82 тыс. рублей.
Рассчитанный авансовый платеж разрешается уменьшить на сумму
уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%.
Максимальный размер уменьшения авансового платежа = Авансовый
платеж * 50% = 716,82 * 0,5 = 358,41 тыс. рублей.
695 < 358,41 – величина уплаченных страховых взносов превышает
максимальный размер уменьшения авансового платежа, отсюда следует, что
авансовый платеж можно уменьшить на сумму 358,41 тыс. рублей.
Авансовый платеж к уплате в бюджет за 2017 г. = 716,82 – 358,41 =
358,41 тыс. рублей.
Сумма единого налога к доплате = 716,82 – 358,41 = 358,41 тыс.
рублей.
Итого сумма перечисления в бюджет = 358,41+ 358,41 = 716,82 тыс.
рублей.
51
Расчет налоговой нагрузки при применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов»
Исходные данные:
Сумма полученных доходов нарастающим итогом составила в 2017
году 11545 + 402 = 11947 тыс. рублей.
Сумма произведенных расходов нарастающим итогом составила 4893 +
914 = 5807 тыс. рублей.
Налог при объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» = (Сумма доходов – Сумма расходов) * Налоговая
ставка 15% = (11947 - 5807) * 0,15 = 921 тыс. рублей.
Расчет налоговой нагрузки при применении общей системы
налогообложения
Выручка от реализации за 2017 год составила 11545 тыс. рублей, если
брать во внимание, что при общем режиме налогообложения в состав
выручки входит НДС, то без НДС выручка составила 11545 * 100 / 118 =
9784 тыс. рублей. Организация при применении общей системы
налогообложения должна была бы использовать метод начисления.
Соответственно, будет начисляться и уплачиваться налог на прибыль
организации размере:
НПО = (11545-4893) * 0,20 = 266 тыс. рублей.
Налог на имущество организация не уплачивает, поскольку не имеет в
собственности объектов недвижимости.
Полученные данные по налоговой нагрузке при применении
допустимых систем налогообложения отображены в таблице 3.1.
52
Таблица 3.1 - Оценка налоговой нагрузки при применении различных
системах налогообложения ООО РГК «Аристократ» за 2017 год
Критерии
сравнения
Упрощенная
система
налогообложения
«Доходы»
Упрощенная
система
налогообложения
«Доходы,
уменьшенные на
величину
расходов»
Общая система
налогообложения
Уплачиваемые
налоги
Единый
налог
Единый налог
- НДС;
- Налог на прибыль
- Налог на
имущество
Налоговая ставка
6%
15%
НДС - 18%;
Налог на прибыль - 20%;
Налог на
имущество - 2,2%
Доходы, тыс. руб.
11947
11947
11545 (в т.ч.
НДС 1761)
Расходы, тыс. руб.
5807
5807
4893
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
6140
6140
6652
Сумма налога за
год, тыс. руб.
716,82
921
2027
Чистая прибыль,
тыс. руб.
5423
5219
4625
Налоговая
нагрузка, %
11,68
15,00
30,47
Итак, выбор системы налогообложения для каждого предприятия в
первую очередь определяется законодательством, которое устанавливает
необходимые условия для применения каждой конкретной системы
налогообложения. Такими критериями являются: вид деятельности,
организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода,
остаточная стоимость основных средств, региональные особенности
налоговых режимов и другие. Несмотря на строгость ограничений по
применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть
возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения.
53
Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые
занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является
общая система налогообложения, поскольку данная система
налогообложения не имеет ограничений.
ООО РГК «Аристократ» может применять наряду с общим режимом
налогообложения и упрощенную систему налогообложения, поскольку
соответствует условиям применения данного налогового режима.
Применяя общую систему налогообложения, организация должна была
бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость,
которую обязана была бы уплачивать в бюджет. При анализе применения
общей системы налогообложения было введено предположение, что
стоимость услуги для покупателей осталась такой же с учетом НДС,
поскольку цены у организации рыночные, то есть сопоставимые с
конкурентами.
Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым
режимом для ООО РГК «Аристократ» является применяемый предприятием
режим - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения
«Доходы». Сумма единого налога при объекте налогообложения «Доходы»
уплачивается в бюджет в размере 6% от налоговой базы (возможно
уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем
на 50% от размера налога подлежащего уплате) в случае, даже если по
итогам года расходы организации превысили доходы. Если бы объектом
налогообложения ООО РГК «Аристократ» были «Доходы, уменьшенные на
величину расходов», то за налоговый период платеж по единому налогу был
бы равным 921 тыс. рублей. При общей системе налогообложения сумма
налоговых платежей составила бы 2027 тыс. рублей.
Следовательно, можно утверждать, что выбор объекта
налогообложения ООО РГК «Аристократ» сделан верно.
Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима
54
налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость
бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления
первичных документов, оплата труда и обеспечение наемных работников,
наличие законных способов уменьшения налогового бремени и прочие.
Общая система налогообложения является самой обременительной
системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости
ведения полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству
отчетности (бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во
внебюджетные фонды и территориальные органы статистики).
Представим, для большей наглядности, полученные результаты в виде
Рисунка 3.1 и подведем итоги проведенного анализа.
716,82
921
2027
0
500
1000
1500
2000
2500
Упрощенная система
налогообложения
(доходы)
Упрощенная система
налогообложения
(доходы-расходы)
Общая система
налогообложения
Рисунок 3.1 – Соотношение налоговой нагрузки при применении различных
режимов налогообложения
Таким образом, изменение режима налогообложения для данного
предприятия не требуется.
Следующим предложением может быть использование в работе ООО
ООО РГК «Аристократ» онлайн-программы 1С Предприниматель. Это
абсолютно новый инструмент для повышения эффективности бизнеса,
который позволяет:
– вести полноценный бухгалтерский и налоговый учет;
55
– проводить расчеты с контрагентами;
– выставлять и оплачивать счета и платежные поручения;
– рассчитывать любые выплаты работникам;
– сохранять все документы общества с ограниченной ответственностью
в единой базе;
– анализировать продажи, доходы и расходы;
– выбирать минимально возможную налоговую нагрузку и др.
Возможности 1С:Предприниматель :
– Работа через интернет или в программе на своем компьютере.
– Понятный интерфейс, не требует знаний бухгалтерских терминов.
– Проверка реквизитов контрагентов по ИНН/КПП по базе налоговой
службы.
– Удобные отчеты для принятия решений: по деньгам, долгам, товарам,
доходам, расходам, анализ продаж и пр.
– Контроль оплаты счетов, складской учет, простое изменение цен.
– Поддержка упрощенной системы налогообложения, единого налога
на вмененный доход, патентов и общей системы налогообложения для
индивидуальных предпринимателей.
– Простое выставление и оплата счетов, платежных поручений,
продажи товаров и услуг, их печать, прием и отправка по электронной почте
прямо в 1С:Предпринимателе.
– Расчет налогов и составление отчетности с 50% скидкой в строгом
соответствии с действующим законодательством.
– Сервис для выбора наилучшего варианта налогообложения.
– Оценка рисков налоговой проверки.
– Загрузка курсов валют.
– Гарантия сохранности всех документов в единой базе.
– Расчет зарплаты и взносов «за себя» и за своих сотрудников.
Первый месяц использования данной программы бесплатно, затем
осуществляется оплата в размере 495 руб. в мес.