26
– полное освобождение от уплаты налоговых платежей отдельных
лиц или каких-либо категорий плательщиков;
– снижение налоговой ставки;
– целевая налоговая льгота, к ней относится налоговый кредит
(отсрочка взимания налоговых платежей);
– прочие льготы по налогам.
Теперь, рассмотрим эти специальные методы по оптимизации
налогообложения несколько более подробно.
Суть способа замены отношений состоит в том, что компания при
юридическом оформлении каких-либо хозяйственных отношений с
партнерами выделяет гражданско-правовую норму, учитывая налоговые
последствия ее применения. Другими словами, один вариант хозяйственных
правоотношений, налогообложение итогов которых осуществляется по
повышенным ставкам, меняется на другой такой же вариант
правоотношений, имеющий льготный режим по налогообложению, при этом
собственно экономическая сущность этой хозяйственной операции не
изменяется.
Нужно отметить, что меняться должны только правоотношения
(обычно весь комплекс в области прав и обязанностей), а не официальная
сторона сделки. Т.е. процесс замены не должен быть мнимым или
фиктивным, в противном случае такая сделка может стать недействительной.
Например, если заменить внутрироссийский договор на договор
экспорта готового продукта, то это поможет перейти на обложение НДС в
режиме экспорта по специальной ставке, равной 0 %. При этом в результаты
замены договора купли-продажи какого-либо основного средства на другой
лизинговый договор имущество должно быть учтено на балансе
лизингополучателя.
Приобретаются следующие выгоды: можно применять повышающий
коэффициент при расчете амортизации; платежи по лизингу, которые
направляются на выкуп имущества, можно включить в расходы, которые
27
учитываются в целях налогообложения. Если заменить разовые
стимулирующие выплаты премиями по тогам работы, прописанными в
положении компании по заработной плате, то такие выплачиваемые премии
нужно относить на расходы для целей налогообложения чистой прибыли.
Существует другой способ разделения отношений. Он, как и способ
замены, основан на принципе диспозитивности гражданского права, но в
этом случае производится не замена хозяйственных отношений, а
распределяется одно сложное отношение на несколько несложных
хозяйственных операций, при этом первое может существовать и
самостоятельно.
Например, некоторые отношения в области реконструкции здания
лучше всего разделить на отдельную реконструкцию и отдельный
капитальный ремонт. Т.к. расходы на капремонт не увеличивают стоимость
ремонтируемого имущества, в отличие от реконструкции. Эти расходы
осуществляются за счет чистого дохода и иных средств копании, относятся
на себестоимость готового продукта и снижают налоговую базу по налогу на
прибыль.
Если разделить договора купли-продажи основного средства на
отдельный договор купли-продажи и отдельный договор по оказанию
дополнительных информационно-консультационных услуг, стоимость,
оплаченная по второму договору, можно единовременно отнести на
себестоимость готового продукта.
Приобретаются следующие выгоды: снижается стоимость имущества
компании и налог на имущество. Расходы на услуги списываются сразу, а не
в течение нескольких лет через амортизацию.
Способ отсрочки налоговых платежей основан на возможности
перенести момент образования объекта налогообложения на другой
последующий период. В соответствии с законом срок уплаты множества
налогов достаточно тесно связан с некоторым моментом образования объекта
налогообложения и его календарным периодом.
28
При использовании элемента метода замены и элемента метода
разделения, можно заменить срок уплаты налогового платежа или какой-
либо его части на другой последующий. Это существенно сэкономит
вложения в оборотные средства.
Способ по прямому сокращению объекта налогообложения поможет
снизить размер объекта, который подлежащего налогообложению, или
заменить этот объект другим, который облагается более низким налоговым
платежом или не облагается совсем. К объекту могут относиться как
хозяйственные операции, так и налогооблагаемое имущество. При этом
сокращение не должно оказывать негативного влияния на хозяйственный
процесс предпринимателя.
Данные перечисленные методы в принципе не взаимодействуют в
едином комплексе и рассчитаны на краткосрочный период.
Наибольшего эффекта достигает такое сочетание способов по
налоговой оптимизации, какое позволяет компании достичь поставленной
цели (роста продаж, увеличения прибыли и др.) в самое короткое время с
наименьшими расходами, учитывая долговременную перспективу
экономического роста и финансового постоянства компании.
При осуществлении конкретного способа по оптимизации налоговой
нагрузки нужно придерживаться некоторых принципов:
1) принцип разумности. Под разумностью в налоговой оптимизации
означает, что «все хорошо, что в меру». Применяя грубые и необдуманные
приемы - возникнет только одно последствие – государством такие действия
не прощаются. Схему налоговой оптимизации необходимо продумать до
мелочей, нельзя упускать из виду ни одну малейшую деталь;
2) принцип экономической обоснованности и оправданности.
Экономическая оправданность затрат – это оценочная категория, а это
значит, что сам факт установления оправданности или неоправданности в
будущем может выступить в качестве причины для острого конфликта между
налогоплательщиками и налоговыми органами. Как правило, самим
29
налогоплательщиком могут быть выявлены такие операции и предприняты
соответствующие меры для того, чтобы их экономически обосновать;
Во-первых, налогоплательщиком должно быть однозначно доказано,
что в рамках динамики его производственной деятельности совершение той
или иной операции было необходимо и оправданно. Во-вторых, в основе
экономической оправданности тех или иных расходов, должна лежать
разумности. Разумность расходов обозначает, прежде всего, соразмерность
затрат в соответствии с их стоимостной оценкой, а также степенью участия
этих затрат в производственной деятельности;
3) принцип перспективы. Не рекомендуется строительство метода
налоговой оптимизации на использовании исключительно пробелов в
законодательстве. Справедливости ради, следует отметить, что, налоговая
оптимизация, помимо других методов, требует применение юридических
пробелов в законодательстве, а также толкование норм налогового права в
пользу налогоплательщика, однако таким методом должен носиться не
определяющий, а прикладной характер;
4) принцип простоты и доступности. Аргументировать тот или иной
метод оптимального налогообложения следует просто, доступно и по
возможности учитывать конкретные статьи российского законодательства;
5) принцип многоотраслевого регулировании. Нельзя строить метод
оптимизации налогообложения на основании смежных с налоговым отраслей
права (гражданского, банковского, бухгалтерского и т.д.). В ходе
формирования системы налогового законодательства РФ не была учтено
наличие взаимосвязи и привязки налогового права к нормам и положениям
других отраслей права. Налоговое законодательство реализуют практически
в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв
произошел от сферы гражданскою законодательства;
6) принцип комплектною расчета экономии и потерь. В ходе
формирования того или иного способа налоговой оптимизации необходим
анализ всех существенных аспектов операции, а также деятельности
30
предприятия в целом. Всесторонне проанализировать следует все возможные
последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с
точки зрения всей совокупности налогов;
7) принцип конфиденциальности. Выбирая метод налоговой
оптимизации, связанный с привлечением широкого круга лиц, необходимо
помнить про правило «золотой середины»: с одной стороны сотрудниками
должна четко представляться своя роль в операции, с другой, ими не должны
осознаваться ее цели и мотивы. Так, практически фиктивным образом
привлекаемыми сотрудниками-инвалидами должна быть в случае проведения
налоговыми органами опроса подтверждена реальность своих трудовых
отношений с предприятием. С другой стороны, с излишней
осведомленностью сотрудника может возникнуть утечка информации, а
методы оперативной работы правоохранительных органов являются весьма
эффективными;
8) принцип абсолютного документального оформления. Осуществляя
налоговую оптимизацию, необходимо пристально обратить внимание на
документальное оформление операций. Небрежное оформление или
отсутствие необходимых документов – это основная причина успеха
налоговых органов в судах. Особенно это касается необходимости соблюдать
тождество цифр и формулировок. Это значит, что цифры, которые отражают
документы бухгалтерского учет, должны быть в полном соответствии с
ценой договора произведенных платежей;
9) принцип добросовестности. Под применением данного принципа
подразумевается под собой создавать и сохранять имидж добросовестного
налогоплательщика. При разработке схемы налоговой экономии, необходимо
заранее получить доказательства добросовестности поведения;
10) принцип комплексной налоговой экономии или принцип
многообразия применяемых способов оптимизации налогов. Безусловно,
каждый руководитель хотел бы найти одну идеальную схему, которая
называлась бы примерно так: «Как сделать так, чтобы ничего не платить и за
31
это мне ничего не было». Однако такие схемы не существуют. Желание
каждого налогоплательщика платить как можно меньше налогов является
вполне естественным и объяснимым. Выход - законная экономия на налогах,
т.е. оптимизация налогообложения.
В целом, оптимизация налогообложения – это снижение размера
налоговых обязательств с помощью целенаправленных законодательно
прописанных действий налогоплательщика, которые включают в себя
абсолютное использование всех налоговых льгот и иных законных приемов и
методов. Иными словами, это организация хозяйственного процесса
компании, при котором налоговые платежи минимизируются на законных
основаниях, при этом не нарушая нормы налогового и уголовного права.
При правильной оптимизации налогообложения и прогнозировании
возможных рисков возможно обеспечить стабильное положение компании на
рынке, т.к. станет возможным избежать крупных расходов в хозяйственном
процессе. На практике наиболее эффективных результатов в области
налоговой оптимизации можно лишь при использовании всех способов в
комплексе. [9, с.108-112].
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
РГК «АРИСТОКРАТ»
2.1 Налоговый потенциал организации
Основными видами деятельности компании являются:
- деятельность гостиниц, кафе, баров и ресторанов;
- организаций оптовой и розничной торговли продуктами питания,
продукцией технического назначения;
- все виды строительной, ремонтно-строительной деятельности;
- деятельность по организации азартных игр;
- стирка, химическая чистка;
- физкультурно-оздоровительная деятельность;
- показ фильмов;
- оказание транспортных услуг, включая перевозки всеми видами
транспорта и осуществления транспортно-экспедиционной деятельности.
Директором является Сушина Оксана Анатольевна и имеет следующие
права и обязанности:
- осуществление оперативного руководства деятельностью компании;
- право первой подписи финансовых документов;
- осуществление подготовки необходимых материалов и предложений
для того, чтобы вести деятельность, обеспечение исполнения принятых
решений, а также текущие и перспективные планы компании;
- представление интересов предприятия, как в Российской Федерации,
так и за ее пределами, в т.ч. в иностранных государствах;
- распоряжение имуществом и средствами компании для того, чтобы
обеспечить его текущую деятельность в пределах, которые устанавливает
действующее законодательство и Устав предприятия;
- выдача доверенностей на право представительства от имени
предприятия в пределах собственных полномочий, в т.ч. доверенностей с
33
правом передоверия, открытие в банках расчетных счетов и других счетов
компании;
- подготовка проектов документов, которыми регулируется внутренняя
деятельность компании, Положений об отделах предприятия, утверждение
должностных инструкций сотрудников компании;
- осуществление приема и увольнения работников компании,
заключение и расторжение контрактов с ними; издание приказов о
назначении на должности работников, об их переводе и увольнении,
принятие мер поощрения и наложение дисциплинарных взысканий;
- распределение обязанностей между заместителями, установка степени
ответственности заместителей и руководителей структурных подразделений
за состоянием дел на порученных участках работ;
- принятие решений и издание приказов по оперативным вопросам
деятельности компании, обязательных для исполнения работниками
компании;
- организация бухгалтерского учета и отчетности в компании;
- утверждение годового отчета и баланса предприятия [устав].
В ходе составления бухгалтерской отчетности организации,
необходимо руководствование нормами Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, который утвердил
Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому
учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, который
утвердил Приказ Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также
требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности,
которые содержат другие положения по бухгалтерскому учету.
Организация применяет упрощенные формы бухгалтерского баланса и
отчета о финансовых результатах согласно Приложению № 5 к Приказу
Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах составляются в случае, если в них необходимо привести
34
информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или
финансовые результаты деятельности организации.
Рассмотрим основные показатели финансово-экономической
деятельности компании на основе их анализа в таблице 2.1.
Таблица 2.1 – Анализ структуры имущества и источников его
формирования ООО РГК «Аристократ» за 2015 – 2017 гг.
Показатель
Значение показателя
Отклонение (+, -
)
В тыс. руб.
Уд. вес., %
Тыс.
руб.
%
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Актив
Внеоборотные активы
480
436
647
9,43
8,22
11,99
167
2,56
Оборотные, всего
4610
4868
4751
90,57
91,78
88,01
141
-2,56
В том числе: запасы
1242
1425
2051
24,40
26,87
38,00
809
13,59
Денежные средства
758
146
43
14,89
2,75
0,80
-715
-14,10
Финансовые и другие
оборотные активы
2610
3297
2657
51,28
62,16
49,22
47
-2,06
Пассив
Собственный капитал
4101
1990
2936
80,57
37,52
54,39
-1165
-26,18
Долгосрочные
обязательства
18
1000
1000
0,35
18,85
18,53
982
18,17
Краткосрочные
обязательства
971
2314
1462
19,08
43,63
27,08
491
8,01
Валюта баланса
5090
5304
5398
100
100
100
308
0
В результате оценки показателей баланса стало ясно, что предприятие
ведет свою деятельность в основном за счет собственного оборотного
капитала, т.к. оборотные активы в 2017 году составили 88,01 % или 4751 тыс.
руб. и снизились на 2,56 % в общей структуре баланса, хотя их стоимость
выросла на или 141 тыс. рублей по сравнению с 2015 годом. Причем запасы
составили 38 % или 2051 тыс. рублей в 2017 году, что на 13,59 % или 809
тыс. рублей больше, чем в 2016 году. Снижение оборотных средств
произошло за счет роста внеоборотных активов на 2,56 % или 167 тыс.
рублей за период 2015 – 2017 гг.
Удельный вес собственного капитала предприятия в 2015 году
составил 80,57 %, что свидетельствует о финансовой независимости
35
компании от заемных источников финансирования. В 2017 году величина
собственного капитала увеличилась до 2936 тыс. рублей, что на 26,18 % или
11656 тыс. рублей меньше, чем в 2016 году. Удельный вес собственного
капитала напротив сократился до 54,39 %, что указывает на снижение
самостоятельности компании и росте ее зависимости от внешнего
финансирования.
Краткосрочные обязательства ООО РГК «Аристократ» увеличились в
2017 году на 8,01 % или 491 тыс. рублей, а долгосрочные обязательства
выросли на 18,17 % или 982 тыс. рублей. Общее увеличение валюты баланса
за 2015 – 2017 гг. составило 308 тыс. рублей.
Динамику показателей баланса можно рассмотреть на рисунке 2.1.
Структура баланса представлена на рисунке 2.2.
0 1000 2000 3000 4000 5000 6000
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Краткосрочные
обязательства
Долгосрочные
обязательства
Собственный капитал
Оборотные, активы
Внеоборотные активы
Рисунок 2.1 – Динамика статей баланса ООО РГК «Аристократ» за 2015 –
2017 гг., тыс. руб.