16
годовому доходу предпринимателя по каждому виду деятельности с учетом
ставки налога по п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6 %). Размер возможного дохода
устанавливают субъекты РФ с учетом особенностей деятельности и
определяют по формуле:
П = С * Д (1.1),
где П – годовая стоимость патента; С – ставка налога (6 %); Д –
потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход.
Величину Д определяет субъект РФ по каждому установленному виду
предпринимательской деятельности. При оплате патента необходимо одну
треть его стоимости перечислить в бюджет не позднее 25 дней с момента
начала ведения деятельности. Оставшуюся часть – не позднее того же срока
после окончания периода, на который взят патент. Патент необязательно
покупать на целый год. Предприниматель может ограничиться одним
месяцем. Патент может быть переходящий. К примеру, документ выдан на
год с 1 июля текущего года. Тогда он прекращает действовать 30 июня
следующего года. Если же субъект РФ изменит потенциально возможный
доход в текущем году по сравнению с предыдущим годом, окончательная
стоимость патента будет пересчитана. Она определяется отдельно за каждый
год, а затем суммируется [13, с.125].
Единый налог на вмененный доход. ЕНВД обладает основным
ограничением – закрытым списком видов деятельности, где предусмотрено
его использование. Например, в рамках розничной торговли, бытовых услуг,
перевозок пассажиров и т.д. Его более подробно приводит статья 346.26
НК.РФ.
Муниципалитетами и городами федерального значения могут быть
взяты из этого списка все пункты или часть, дополнены условиями для
каждой отрасли и изданы решения по ЕНВД на своей территории.
Вмененка может быть совмещена с другими режимами
налогообложения.
Единым налогом также заменяется собой ряд налогов:
17
- налог на прибыль (или единый налог УСН);
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество.
ЕНВД может применяться ИП и организациями в случае соблюдения
ряда условий: наличие средней численности работников - не более 100
человек, отсутствие учредителей - юр.лиц с долей уставного капитала более
25%, деятельность не связана с договором простого товарищества или
доверительно управления.
Сумму налога рассчитывают в соответствии с формулой:
Сумма налога = Базовая доходность * Сумма физических показателей
за квартал * К1 * К2 * Ставка налог (1.2),
Базовую доходность и физический показатель приводит таблица в
статье 346.29 НК РФ. На эти параметры влияет вид деятельности. Базовую
доходность измеряют в деньгах, а физический показатель характеризует
бизнес и может измерять в кВ.м., количестве автомобилей или в числе
сотрудников.
Коэффициент К1-коэффициент дефлятов, который устанавливает
на год Министерство экономразвития. Коэффициент К2 устанавливают
местные власти и призван для отражения экономической ситуации в регионе.
Ставку налога также устанавливают местные власти в размере от 7,5 до
15%.
Для применения налога ЕСХН доля сельскохозяйственной
деятельности должна составлять не менее 70% от общей коммерческой
деятельности организации или предпринимателя.
Применяться Сельскохозяйственный налог может:
- Организациями, доля сельского хозяйства в бизнесе которых более
70%;
- Животноводческими фермами;
- Птицефабриками;
- Рыбохозяйственными организациями.
18
Для других видов деятельности налог ЕСХН закрыт.
Расчет ЕСХСН производится по формуле:
ЕСХСН = Налоговая база *6% (1.3),
Где Налоговая база – это доходы минус расходы.
1.2 Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки
предприятия
Стремление уменьшить налоговые обязательства - вполне понятное
желание собственника и руководителя любого бизнеса. Наиболее
эффективный и простой способ оптимизировать налогообложение для малых
предприятий – это переход между налоговыми режимами.
Для того, чтобы определить наиболее выгодный налоговый режим,
необходимо сравнение налоговой нагрузки и ее показателей, которые будут
нестись малыми предприятиями в том или ином варианте. Наиболее
актуально для малых предприятий перейти с ОСН на спецрежимы в рамках
налоговой оптимизации.
Так как под спецрежимами подразумеваетс замена только четырех
налогов, а не всех, то для того, чтобы проанализировать необходимо
принятие во внимание налоговой нагрузки только от этих налогов.
Согласно методики, которую разработали специалисты Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ, предлагается оценить
налоговую нагрузку отношением всех уплачиваемых предприятием налогов
к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от
прочей реализации (рисунок 1.1).
Для того, чтобы наиболее точно рассчитать налоговую нагрузку не
стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использование двух-
трех методик так, чтобы полученными с их помощью результатами наиболее
полно описывались текущие и ретроспективные ситуации на предприятии.
19
Рисунок 1.1 – Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина РФ
Методика расчета налоговой нагрузки
Определение предполагаемых налоговых расходов
ОСН
Налог на прибыль, НДС, налог на
имущество организаций, страховые
взносы во внебюджетные фонды
(Нобщ=Нп+НДС+Ним+Страх.взносы)
УСН
Единый налог
Объект – доходы (Нобщ=В*6%)
Объект – доходы минус расходы
(Нобщ=(В-Р)*15 %)
Сравнение налоговой нагрузки при различных налоговых режимах
ОСН
НН=(Нобщ / В) * 100%
УСН
НН=(Нобщ + УВ) /В * 100%
где НН – налоговая нагрузка;
Нобщ – ожидаемые налоговые расходы;
Нп – сумма налога на прибыль;
НДС – налог на добавленную стоимость;
Ним – налог на имущество;
Страх. Взносы – страховые взносы во внебюджетные
фонды;
В – выручка за год.
Принятие решения об оптимальном налоговом режиме
20
Используется методика, в соответствии с которой:
– происходит увеличение суммы уплаченных налогов и платежей
во внебюджетные фонды на сумму недоимки по налоговым платежам. Иначе
говоря, налоговую нагрузку определяют не уплаченные организацией налоги,
а сумма налогов, которую необходимо уплатить, то есть сумма начисленных
платежей;
– в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,
поскольку его уплачивают работники организации, а сама организация
только занимается перечислением платежей;
– сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению в
бюджет, включают в состав налоговых платежей при расчете, поскольку ими
оказывается существенное влияние на финансовую устойчивость
организации;
– сумму налогов соотносят с повторно созданной организацией
стоимостью продукции, которую определяют в качестве разности
добавленной стоимости и амортизации.
В соответствии с данной методикой налоговую нагрузку подразделяют
на абсолютную и относительную.
Абсолютная налоговая нагрузка является суммой налоговых платежей
и платежей во внебюджетные фонды, которая подлежит перечислению
организацией. Ее можно исчислить следующим образом:
АНН = НП + ВП + НД, (1.4),
где Анн – абсолютная налоговая нагрузка,
Нп – налоговые платежи, уплачены организацией,
ВП – уплаченные платежи во внебюджетные фонды,
НД – недоимка по платежам.
Однако абсолютной налоговой нагрузкой отражается лишь сумма
налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не
учитывается налоговое бремя. Для того, чтобы определить уровень
налоговой нагрузки, Кирова Е.А. предлагает использование показателя
21
относительной налоговой нагрузки, который рассчитывают в качестве
отношения абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости,
иначе говоря, сумму налоговых платежей соотносят с источниками их
уплаты.
Вновь созданную стоимость продукции организации определяют
следующим образом:
ВСС = В – МЗ – А+ВД – ВР (1.5),
ВСС = ОТ + НП+ВП + П (1.6),
где ВСС является вновь созданной стоимостью,
В – выручкой от реализации товаров (работ, услуг),
МЗ – материальными затратами,
А – амортизационными отчислениями,
ВД – внереализационными доходами,
ВР – внереализационными расходами без учета налоговых платежей,
ОТ – оплатой труда,
ВП – отчислениями на социальные нужды,
П – прибылью, с учетом налоговых платежей,
НП – налоговыми платежами.
Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:
ОНН =АНН/ВСС* 100% (1.7),
где Анн является абсолютной налоговой нагрузкой,
ВСС – вновь созданной стоимостью.
Налоговая нагрузка не должна превышать 40 % от общей выручки
предприятия [9, с. 113].
1.3 Характеристика основных методов оптимизации налоговой
нагрузки при различных системах налогообложения
22
В экономической литературе приводятся очень похожие определения
оптимизации налогов. Многие авторы трактуют понятие «оптимизация
налогообложения» по-разному. Отразим подходы к данному понятию в
таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Трактовка понятия «оптимизация налогообложения»
Снижение налогов это особенный процесс, участниками которого
являются плательщики налоговых платежей и государство России со
специфической целью, которая обусловлена интересами и потребностями
обеих сторон. Уменьшение налогов в экономической литературе
рассматривается как «налоговая оптимизация».
Налоговая оптимизация – это снижение объема налоговых обязательств
с помощью целенаправленных законодательно разрешенных действий
налогоплательщика, которые используют все предоставляемые
законодательством льготы, налоговые освобождения и другие законные
приемы и способы. Именно в этом главное различие между налоговой
оптимизацией и уклонением от уплаты налогов. В этом случае
23
налогоплательщик может использовать разрешенные или не запрещенные
законом способы снижения налоговых платежей, то есть не является
нарушителем законодательства. Поэтому такие действия не входят в состав
налоговых преступлений или правонарушений, и, следовательно, не повлекут
за собой неблагоприятных последствий для налогоплательщика, например,
доначисление налоговых платежей, а также взыскание пени и иных
налоговых санкций.
Говоря об отличии налоговой оптимизации от нарочного уклонения от
уплаты налоговых платежей, нужно отметить, что при непосредственном
уходе от уплаты налогов уменьшение размера налоговых обязательств можно
достичь лишь путем нарушения закона. С учетом направленности действий
налогоплательщика в ходе уменьшения налогов (налоговой минимизации),
их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются
следующими обязательными признаками:
– активными, волевыми и осознанными действиями;
– действиями, прямо направленными на снижение размера сумм
налога.
То есть при желании уменьшить налоговые платежи,
налогоплательщик действует строго целенаправленно, а также
предпринимает в определенной последовательности действия, использует те
или иные способы, итогом которых станет налоговая экономия.
Другими словами, налогоплательщик должен вести свои действия
умышлено, заблаговременно понимая характер своих поступков, желая
наступление конкретного результата и сознательно идя к нему. Умысел в
действиях бизнесмена, направленный на уменьшение налогов – это главная
составляющая снижения налоговых платежей (налоговой минимизации).
В зависимости от того, в каком периоде времени должно
осуществиться легальное уменьшение налоговых платежей, можно разделить
налоговую оптимизацию на два вида:
24
– перспективной (долгосрочной) налоговой оптимизацией
предполагается применять такие приемы и способы, которыми уменьшается
налоговое бремя налогоплательщика в ходе всей его деятельности.
Перспективную налоговую оптимизацию осуществляют в течение
нескольких налоговых периодов и достигают, как правило, при правильной
постановке на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотном
применении налоговых льгот и освобождении и др.;
– текущей налоговой оптимизацией предполагается применять
некоторую совокупность методов, которыми позволяется снижение
налогового бремени для налогоплательщика в каждом конкретном случае в
рамках отдельно взятого налогового периода, к примеру, в ходе
осуществления той или иной операции путем выбора оптимальной формы
сделки.
Существуют две группы методов налоговой оптимизации:
– специальные методы;
– общие методы.
Их детализация приведена на рисунке 1.2.
Рассмотрим их более подробно. Разработка учетной политики
организации для целей налогообложения – один из важнейших методов
налоговой оптимизации. Этот документ подтверждает обоснованность и
законность того или иного толкования нормативных правовых актов и
действий в отношении ведения налогового учета.
25
Рисунок 1.2 – Схема методов налоговой оптимизации
Использование определенного договора, где прописан график
поступления и расходования финансовых, денежных и товарных потоков
может помочь определить оптимальное налогообложение. Речь идет, во-
первых, об использовании налогоплательщиком в договорах четких и ясных
формулировок, а не принятых типовых, во-вторых, об использовании
нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку.
Также применение льгот и других освобождений, которые прямо
предусмотрены законом, в том числе и формирование учетной политики
компании, является одним из важнейших способов налоговой оптимизации.
Можно сказать, что теоретически льготы – это один из государственных
способов по стимулированию тех направлений деятельности и области
экономики, необходимых государству по мере их социальной значимости
или из-за недостатка государственного финансирования. На практике же
большинство льгот обычно жестко лимитируют область их использования.
В налоговом законодательстве предусмотрены следующие льготы:
– необлагаемая минимальная сумма объекта;
– изъятия из налогообложения конкретных элементов объекта;