36
Рисунок 2.2 – Структура баланса ООО РГК «Аристократ» в 2017 г., %
Рассмотрим основные финансовые результаты в таблице 2.2.
Таблица 2.2 – Анализ финансовых результатов ООО РГК «Аристократ»
за 2015 – 2016 гг.
Динамику финансовых результатов компании можно рассмотреть на
рисунке 2.3.
Наименование
показателя
Год
Отклонение, тыс.
руб.
Темп
прироста, %
2015
2016
2017
2016-2015
2017-
2016
2016/
2015
2017/
2016
Выручка от продажи
11950
11224
11545
-726
321
-6,08
2,86
Расходы по обычной
деятельности
3685
4326
4892
641
566
17,39
13,08
Валовая прибыль
8265
6898
6652
-1367
-246
-16,54
-3,57
Прибыль от продаж
8265
6898
6652
-1367
-246
-16,54
-3,57
Прочие доходы
0
337
402
337
65
100,00
19,29
Прочие расходы
1000
892
914
-108
22
-10,80
2,47
Прибыль до
налогообложения
7265
6343
6140
-922
-203
-12,69
-3,20
Налог на прибыль
717
694
717
-23
23
-3,21
3,31
Чистая прибыль
6548
5649
5423
-899
-226
-13,73
-4,00
37
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Выручка от продажи
Расходы по обычной
деятельности
Прочие доходы
Прочие расходы
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Рисунок 2.3 – Динамика финансовых результатов ООО РГК «Аристократ» за
2015 – 2016 гг., тыс. руб.
В результате оценки показателей таблицы 2.2 и рисунка 2.3 видно, что
предприятие по итогам 2016 гг. получило выручку в размере 11224 тыс.
рублей, что на 6,08 % или 726 тыс. рублей меньше, чем в 2015 году. При
этом расходы по обычной деятельности выросли на 17,39 % или 641 тыс.
рублей и составили 4326 тыс. рублей. Прочие расходы предприятия,
напротив, снизились на 10,80 % или 337 тыс. рублей. По итогам деятельности
предприятия в 2016 году был уплачены налоги в сумме 694 тыс. рублей,
после чего чистая прибыль компании составила 5649 тыс. рублей, что на
13,73 % или 899 тыс. рублей меньше, чем в 2015 году.
По итогам 2017 гг. ООО РГК «Аристократ» получило выручку в
размере 11545 тыс. рублей, что на 2,86 % или 321 тыс. рублей больше, чем в
2016 году. При этом расходы по обычной деятельности выросли на 13,08 %.
прочие доходы увеличились на 19,29 %, а прочие расходы на 2,47 % или 22
тыс. рублей. Сумма налоговых платежей в 2017 году составила 717 тыс.
рублей, в результате чистая прибыль компании составила 5423 тыс. рублей,
что на 4,00 % или 226 тыс. рублей меньше, чем в 2016 году.
38
Итак, несмотря на рост величины собственного капитала ООО РГК
«Аристократ», его удельный вес сокращается, что свидетельствует о
снижении самостоятельности компании и росте ее зависимости от внешнего
финансирования.
Выручка предприятия от реализации продукции, работ и услуг в 2016
году сокращается, но в 2017 году компания находит возможности ее роста на
2,86 %. Происходит ежегодный рост себестоимости реализованных услуг. В
результате своей деятельности ООО РГК «Аристократ» имеет чистую
прибыль, которая ежегодно снижается в результате более высоких темпов
роста себестоимости. Отрицательно на сокращение финансовых результатов
компании оказывает также рост налоговых платежей в 2017 году.
2.2 Анализ налоговой политики организации
За весь анализируемый период ООО РГК «Аристократ» находится на
налогообложении УСН с объектом налогообложения «доходы».
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
предприятие для расчета единого налога используют объект
налогообложения в виде доходов.
Книгу учета доходов и расходов ведут в электронном виде, используя
компьютерную программу 1С Предприятие 8.0.
в соответствии с Приказом МФ РФ от 22.10.2012 г. № 135н «Об утверждении
форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их
заполнения».
В случае если помимо деятельности, которая подлежит
налогообложению единым налогом при УСН, планируется к осуществлению
предпринимательская деятельность, которая облагается ЕНВД, ведение
39
раздельного учета должно быть обеспечено, применяя соответствующие
субсчета Рабочего плана счетов предприятия, а также регистры
бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых при УСН
хозяйственных операций, имущества и обязательств.
В аналогичном порядке (в случае ведения бухгалтерского учета) ведут
раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью
подтвердить основной вид экономической деятельности, предоставляющий
право применять пониженные тарифы страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды.
В том случае, если невозможно разделить расходы при исчислении
налоговой базы по налогам, которые исчисляются по разным специальным
налоговым режимам, эти расходы распределяют пропорционально долям
доходов в общем объеме доходов, которые получены в ходе применения
указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом согласно
п. 8 ст. 346.18 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Расходы общего характера распределяют пропорционально доходам
нарастающим итогом (Письмо Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-11-11/121;
Письмо Минфина РФ от 16.08.2012 № 03-11-06/3/61).
С целью распределить расходы общего характера и (или)
внереализационные доходы, сумму доходов определяют кассовым методом
(Письмо Минфина РФ от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239; Письмо Минфина РФ
от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5; Письмо Минфина РФ от 28.04.2010 № 03-11-
11/121).
Реализуя покупные товары, стоимость приобретения данных товаров
списывают на расходы по стоимости первых по времени приобретения
(ФИФО) в соответствии с п. 2 ст. 346.17 гл. 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» НК РФ. Для различных групп товаров в соответствии с их
характеристиками возможно применить различные методы списания их
стоимости.
40
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:
расходы – это проценты, которые начислены в соответствии с долговым
обязательством любого вида при условии, что размер начисленных по
долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том
же квартале (месяце – в случае исчисления ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях. При отсутствии долговых обязательств, которые были выданы в
том же квартале на сопоставимых условиях, предельную величину
процентов, признаваемых расходом, принимают равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной
в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и
коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 2
ст. 346.16 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ; п. 1.1 ст.
269 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ).
В ходе определения среднего уровня процентов необходимо принятие в
расчет всех долговых обязательств, выданных банком либо иным кредитором
как предприятию, так и третьим лицам - при наличии такой информации. В
случае ее отсутствия - полученные предприятием (Письмо Минфина России
от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770; Постановление Президиума ВАС РФ от
17.01.2012 № 9898/11 по делу № А40-54080/10-4-296).
Критерии для оценки сопоставимости долговых обязательств
определяют в соответствии со следующими факторами - кредитами, займами
и другими заимствованиями, если они получены (либо выданы) в одном
квартале (месяце) (Письмо Минфина России от 19.06.2009 № 03-03-06/1/414;
Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-03-05/92).
В случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, которые относятся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в
текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и
41
суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные
ошибки (искажения) согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Рассмотрим начисление и уплату налогов предприятия в таблице 2.3.
Проанализируем отчисления налогов. Отношение налога на прибыль к
прибыли до налогообложения покажет долю данного налога в размере этой
прибыли (2.1):
НО
НП
НП
П
Е
У
(2.1)
Где:
НП
У
- удельный вес налоговых платежей;
E
НП
– налоговые платежи;
П
НО
– прибыль до налогообложения.
Таблица 2.3 – Анализ налоговых платежей ООО РГК «Аристократ» в
2015-2017 гг.
Показатели
2015
год
2016
год
Изменение
2017
год
Изменение
(+,-)
%
(+,-)
%
Сумма налоговых платежей,
тыс. руб.
717
644
-73
89,82
717
73
111,34
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
7265
6343
-922
87,31
6440
97
101,53
Уровень налоговых
платежей, %
9,87
10,15
0,28
102,87
11,13
0,98
109,66
Представленные данные говорят о сокращении суммы налоговых
платежей компании в 2016 году на 73 тыс. рублей или на 1,18 %. В 2017 году,
напротив, в результате роста выручки от реализации и роста прочих доходов
налоговые платежи увеличились до 717 тыс. рублей, что на 11,34 % больше
аналогичного показателя 2016 года.
42
600
620
640
660
680
700
720
2015 г. 2016 г. 2017 г.
Рисунок 2.4 – Динамика налоговых платежей ООО РГК «Аристократ» за
2015-2017 гг.
Расчет доли налоговых платежей к объему прибыли до
налогообложения показал ежегодный ее рост.
9 9,5 10 10,5 11 11,5
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Рисунок 2.5 – Динамика доли налоговых платежей ООО РГК «Аристократ»
за 2015-2017 гг.
Так, в 2016 году по сравнению с 2015 годом доля налоговых платежей
увеличилась на 2,87 %, а в 2017 году на 9,66 %.
Итак, в 2017 году происходит рост налоговых платежей ООО РГК
«Аристократ» по упрощенной системе налогообложения, что отрицательно
43
сказывается на финансовом результате компании.
2.3 Оценка налогового бремени организации
Общепринятой методикой по расчету налоговой нагрузки компании
является документ, который был разработан Минфином России. Согласно
ему размер налоговой нагрузки можно рассчитать путем отношения всех
уплаченных компанией налогов к выручке, по следующей формуле:
НН = (НП / В + ВД) * 100%, (2.2)
где НН - налоговая нагрузка компании; НП – налоговые платежи; В -
выручка от продаж; ВД - внереализационные доходы.
Данный расчет не дает определить как влияет изменение структуры
налогов на общий показатель налоговой нагрузки, т.к. рассчитанный по
данной методике показатель налоговой нагрузки характеризует только
понятие налогоемкости произведенного готового продукта (сопутствующих
услуг) и не показывает реальность налогового бремени компании-
налогоплательщика.
Существует также и другая методика по расчету налоговой нагрузки.
Согласно ей:
- сумма уплаченных налоговых платежей во внебюджет вырастает на
сумму недоимки по этим налоговым платежам. Другими словами, показатель
налоговой нагрузки рассчитывается не на основе уплаченных компанией
налогов, а суммой налоговых платежей, которую нужно уплатить, т.е. на базе
суммы начисленных платежей по налогам;
- в сумму налоговых платежей не включается НДФЛ, т.к. он
уплачивается сотрудниками компании, а сама организация является только
переводчиком платежей;
- сумма общих косвенных налогов, которые подлежат перечислению в
бюджет, входят в состав налогов при расчете, т.к. они могут оказать
44
достаточно существенное влияние на всю финансовую стабильность
компании;
- сумма налоговых платежей соотносится со стоимостью готового
продукта компании, которая рассчитывается за минусом НДС и амортизации.
В таком случае показатель налоговой нагрузки делится на абсолютную
и относительную нагрузку. Показатель абсолютной налоговой нагрузки
представляет собой общую сумму уплаченных налоговых платежей и всех
платежей во внебюджет, рассчитывается по следующей формуле:
АНН = НП + ВП + НД, (2.3)
где АНН – показатель абсолютной налоговой нагрузки; НП – налоги
компании; ВП - уплаченные платежи во внебюджет; НД – налоговая
недоимка.
Поскольку показатель абсолютной налоговой нагрузки отражает
общую сумму всех налоговых обязательств компании-субъекта
хозяйственного процесса и не учитывает всю тяжесть и жесткость
налогового бремени, то для расчета коэффициента налоговой нагрузки
можно использовать показатель, отражающий относительную налоговую
нагрузку. Он рассчитывается в виде отношения показателя абсолютного
налогового бремени к вновь созданной сумме готового продукта, иными
словами, общая сумма налогов компании соотносится с ее сформированными
источниками по уплате.
Вновь созданную стоимость продукции организации можно определить
по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (2.4)
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации
продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А -
амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные
расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые
платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
45
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по
формуле:
ОНН = (АНН / ВСС) * 100% (2.5)
По этой методике:
- величина вновь созданной стоимости не зависит от уплачиваемых
налогов;
- в расчет включают все налоговые платежи, которые уплачивает
непосредственно организацией;
- отраслевой принадлежностью и масштабами самого субъекта
хозяйственной деятельности на объективность расчета влияние не
оказывается.
Однако этой методикой не позволяется прогнозирование изменений
показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и
льгот.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО РГК «Аристократ» по формуле
2.1:
НН = (890053 / 11224000+ 0) * 100% = 7,93 %
Т.е. налоговая нагрузка предприятия составляет 7,93 % в общем объеме
выручки предприятия. Данный процент составляет оптимальный уровень
налоговой нагрузки для предприятия. Но в условиях кризиса экономики
России, а также на фоне снижения выручки и чистой прибыли предприятия
необходимо оптимизировать систему налогообложения ООО РГК
«Аристократ».