СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………….............................................................................................. 7
Глава 1. Основы налогообложения компании: экономическое содержание и
законодательное регулирование..............................................................................11
1.1 Экономическая сущность налогов, их виды и функции................................. 11
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения российских
компаний…………………………………………………………………………....18
1.3 Налоговые платежи, как статья расходов компании, и методы их
оптимизации.................................................................................. ............................25
Глава 2. Анализ и оценка системы налогообложения, действующей в компании
ООО «Сигнал»...........................................................................................................33
2.1 Организационно-экономическая характеристика компании………………33
2.2 Анализ состава и структуры налоговых платежей…………………….…..…40
2.3 Расчет и оценка налоговой нагрузки компании……………………….…….46
Глава 3. Направления по оптимизации налогообложения ООО «Сигнал»….…50
3.1 Мероприятия по оптимизации налогообложения ООО «Сигнал»……...…..50
3.2 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий……....61
Заключение………………………………………………………..………...............67
Список использованной литературы……………………………………...............70
Приложения……………………………………………………………..…………..74
7
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике все хозяйствующие субъекты стремятся к
максимизации своей прибыли и минимизации издержек, в связи, с чем каждый
налогоплательщик предпринимает все возможные меры для снижения объема
налоговых платежей и переносу сроков их уплаты. Несмотря на
государственное внушение предпринимателям, что налоги – это плата за
цивилизованное общество, за создание общественных благ и условий для
ведения бизнеса, с точки зрения хозяйствующего субъекта, налоговые платежи
представляют собой изъятие части прибыли. Таким образом, существует
противоречие между участниками налоговых отношений: государство
заинтересовано в увеличении объема налоговых платежей, поступающих в
бюджет, а налогоплательщики, наоборот, стремятся к минимизации своего
налогового бремени.
Коммерческие организации-налогоплательщики постоянно ведут
деятельность по снижению налоговых выплат, а также по минимизации затрат,
связанных с ведением налогового учета, осуществляемого с целью
своевременного начисления и уплаты налогов и обязательных сборов в
бюджеты и внебюджетные фонды во избежание штрафных санкций. Иными
словами, все налогоплательщики занимаются налоговой оптимизацией.
Однако в теории управления корпоративными финансами конечной
целью компании должно быть не просто снижение суммы отдельных видов
уплачиваемых ею налогов, а увеличение чистой прибыли, остающейся в
компании после уплаты всех налогов. Поэтому оптимальным способом
увеличения доходности компании является построение эффективной системы
налогообложения, включающей, в том числе использование существующих и
поиск новых методов оптимизации налоговых платежей.
Таким образом, налоговые платежи и способы их минимизации всегда
являлись и остаются важным аспектомв управлении финансами любой
8
коммерческой организации, что обосновывает актуальность рассматриваемой
темы исследования.
Выбранная тема достаточно широко представлена в научных работах
таких авторов, как: Вылкова Е.И., Барулин С.В., Романовский М.В., Пансков
В.Г., Медведев А.Н., Колчин С.П. и многих других. Однако, не смотря на
существенные теоретические результаты в области налоговых платежей и
методов их оптимизации, недостаточное внимание уделяется вопросам
налоговой оптимизации с практической стороны. Практическая значимость
данной выпускной квалификационной работы состоит в том, что ее выводы и
рекомендации могут быть в дальнейшем использованы объектом исследования
при формировании эффективной налоговой политики.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
исследование системы налогообложения коммерческих организаций и поиск
методов оптимизации налоговых платежей компании.
Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:
- провести исследование теоретических основ налогообложения
российских компаний;
- проанализировать и оценить систему налогообложения действующей
российской компании;
- разработать методы оптимизации налоговых платежей компании с
расчетом их экономической эффективности.
Объектом исследования является компания ООО «Сигнал».
Предметом исследования является система налогообложения в компании
и возможности ее оптимизации.
Методологическую и теоретическую базу для исследования составили
труды отечественных и зарубежных ученых в области корпоративных
финансов и налогообложения организаций, таких, как: Ковалев В.В., Шохин
Е.И., Поляк Г.Б., Шестакова Е.В., Черник Д.Г. и др.
Информационную базу для данной работы составили сведения из
бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Сигнал» за 2014-2016 годы,
9
официальные данные Федеральной налоговой службы России; правовой
основой послужили нормативно - правовые акты, регулирующие
налогообложение коммерческих организаций в РФ, в первую очередь – это
Налоговый кодекс РФ, а также периодические издания, интернет – ресурсы
(справочно-правовая система «Консультант+», журнал «Налоговая политика и
практика» и др.).
Методологическую базу исследования составили положения
общенаучных методов корпоративных финансов, налогового учета и
планирования, а также статистические и экономико-математические методы
анализа.
Работа имеет классическую структуру и состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрывается экономическая сущность налогов, их
функции, а также нормативно-правовое регулирование налогообложения
коммерческих организаций в РФ.
Во второй главе дается экономическая характеристика объекта
исследования - ООО «Сигнал», анализируется финансовое состояние компании
и ее система налогообложения, в частности проанализирован состав и
структура уплачиваемых налоговых платежей, проведены расчет и оценка
налоговой нагрузки и налоговых рисков компании.
Третья глава работы содержит предложения по оптимизации налоговых
платежей и снижению налогового бремени компании, включая расчет
эффективности предложенных мероприятий.
10
Глава 1. Основы налогообложения компании: экономическое
содержание и законодательное регулирование
1.1 Экономическая сущность налогов, их виды и функции
Статья 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
гласит: «Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Из указанного определения вытекают основные признаки налога:
1) императивность или обязательный характер уплаты налога;
2) индивидуальная безвозмездность, которая выражается в том,
что у государства нет обязанности перед налогоплательщиком оказать ему
публичные услуги или осуществить какие-либо действия в его пользу.
3) законность, так как налог может устанавливаться только
законодательством и взиматься лишь на основании закона;
4) регулярность взимания;
5) уплата в целях финансирования деятельности государства.
Экономическая сущность налогов проявляется по-разному с точки зрения
различных участников этих отношений. Со стороны государства налоги
представляют собой денежные доходы государства, а со стороны
налогоплательщика - изъятие части его личного дохода. При этом изъятие
принудительное и неэквивалентное.
1
Из этого следует, что между участниками
налоговых отношений неизбежно появляется объективное противоречие:
государство заинтересовано в росте уровня налогов, а налогоплательщик,
напротив, хочет максимально низких налогов, что позволит ему получить
наибольшую чистую прибыль. Обе стороны прилагают большие усилия по
защите своих экономических интересов.
1
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров. 2-е издание, переработанное и
дополненное. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – С.156
11
Необходимость учета фактической платежеспособности
налогоплательщика, с одной стороны, и коллективных потребностей членов
общества, на удовлетворение которых и взимается налог, с другой стороны,
выражается в основных критериях налогообложения, которые могут быть
определены как справедливость, эффективность и простота.
Справедливость налогообложения требует создания условий, при
которых плательщики с более высоким уровнем доходов, располагающие и
увеличенной способностью к уплате налога, действительно уплачивают налог в
больших суммах. Справедливость представляется в вертикальном и
горизонтальном аспектах.
Вертикальный — предполагает, что налог взимается в строгом
соответствии с материальными возможностями конкретного лица и с
увеличением дохода ставка налога может возрастать.
Горизонтальный — означает применение одинаковой налоговой ставки
для лиц с одинаковыми доходами независимо от вида источника дохода.
Эффективность означает, что налоговая система должна быть так
структурирована, чтобы содействовать максимально возможному
экономическому росту производства.
Простота налогообложения выражается в легкости и доступности
пониманию широких кругов налогоплательщиков методики расчета налогов и
заполнения различных форм налоговой отчетности, в стабильности налогового
законодательства и единстве применения налоговых правил и налоговой
ответственности на территории государства.
Налоги имеют не только экономические, но и правовые формы внешнего
проявления. В силу того, что налоговые отношения затрагивают важнейшие
экономические интересы их участников, они должны быть законодательно
зафиксированы.
2
Итоги анализа сложного экономического явления, которое
носит название «налоги», представлены в таблице 1.
3
2
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – С.207
3
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е.С. Вылкова, И.А.
Кацюба, Р.А. Петухова, Е.А. Фирсова; под редакцией Р.А. Петуховой. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – С.13.
12
Таблица 1.
Экономическая природа и сущность налогов
Экономическая
природа налогов
Экономическая
сущность налогов
Внешние формы проявления
налогов
экономические
правовые
Вид финансового
платежа с
присущими
отличительными
чертами:
1 Обязательность
2 Законодательн
ый характер
3 Без
эквивалентность
4 Целевой
характер
Экономическая
категория.
Совокупность
отношений между
государством и
налогоплательщикам
и по поводу
перераспределения
ВВП в целях форми
рования
централизованных
денежных фондов
государства
1. Доходы
бюджета
2. Изъятие части
собственного
дохода
налогоплательщи
ка
Нормы
налогового
права
Существующие в экономической теории виды налогов наглядно
представлены в виде схемы на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация налогов
Таким образом, налоги весьма разнообразны и образуют сложную
систему. Они делятся на многочисленные группы по самым разным признакам.
Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение
на прямые и косвенные.
Виды и классификации налогов
(По характеру налоговых
ставок)
пропорциональный,
прогрессивный и
регрессивный
(По статусу
налогоплательщика)
налоги с физических
лиц и налоги с
юридических лиц
(По характеру
использования)
общие, специальные
Классификация
(по характеру
налогового изъятия)
прямые и косвенные
13
Прямые налоги - это налоги на собственность, доходыи капитал. Они
взимаются непосредственно с дохода или капитала, а плательщиками прямых
налогов выступают собственники доходов или капитала. К прямым налогам
относятся налог на прибыль, налог на собственность, подоходный налог и др.
Прямые налоги исторически предшествовали косвенным, ибо они были более
просты и очевидны.
4
Косвенные налоги - это налоги, которые представляют собой надбавку к
ценам на товары или услуги и которые оплачиваются потребителем этого
товара. Перечисляют в бюджет косвенные налоги непосредственный
производитель или продавец товара, услуги. Косвенным этот налог называется
потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может не догадываться
о налоге, входящем в пену товара. Но, покупая товар по цене, в которую уже
входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Поэтому
косвенные налоги служат менее «заметным» способом изъятия государством
денежных средств. К косвенным налогам относятся таможенные пошлины,
акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.
Государство предпочитает косвенное налогообложение из-заего простоты
взимания, а также скрытости. От косвенных налогов трудно укрыться.
Косвенные налоги выгодны и хозяйствующим субъектам, так как:
1) они полностью ложатся на покупателей;
2) легко переложимы;
3) взимаются незаметно для большинства покупателей.
5
Налоги различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.
Налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Налог называется пропорциональным, если налоговая ставка неизменна,
не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения.
Например, если ставка налога на прибыль организаций составляет 20% от
прибыли и не изменяется в зависимости от значения прибыли, то налог
4
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров. – М.: Юрайт-Издат,
2013. — С.177
5
Качур О.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для бакалавров.–М.: КноРус, 2014. - С.115
14
является пропорциональным. Название налога подчеркивает, что его общая
величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода,
прибыли, имущества и т.п.).
При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере
возрастания величины объекта налогообложения. Например, доход в размере
минимальной заработной платы может вообще не облагаться налогом, а
владелец большего дохода платит большую сумму налога по сравнению с
владельцем меньшего дохода.
Ставки регрессивногоналога, наоборот, понижаются по мере увеличения
объекта налогообложения (например, дохода). Регрессивный налог вводится с
целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых
налогом.
По характеру использования налоги подразделяются на общие и
специальные.
Общие налоги — это налоги, которые зачисляются в бюджет для
покрытия общих расходов бюджета, т.е. это налоги, которые не имеют целевого
назначения. Подавляющее число налогов являются общими.
Специальные налоги— это налоги, которые вводятся для финансирования
конкретной категории расходов и зачисляются, как правило, не в бюджет, а в
целевые или внебюджетные фонды. Такой режим позволяет контролировать
целевое использование указанных средств.
6
По статусу налогоплательщика все налоги подразделяются на налоги с
физических лиц и налоги с юридических лиц.
Таким образом, в экономической литературе есть множество
всевозможных классификаций налогов по разным признакам, в зависимости от
целей и потребителя указанной информации.
Сущность любой экономической категории проявляется в функциях, ею
выполняемых. В разных источниках представлены разные функции налогов.
6
Сироткин С.А. Финансовый менеджмент на предприятии: учебник / С. А. Сироткин, Н. Р.
Кельчевская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- С.212.
15
Однако основными можно выделить три функции налога: фискальную,
регулирующую (стимулирующую) и контрольную.
Фискальная функция заключается в обеспечении поступления
необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия го-
сударственных расходов.
7
Через фискальнуюфункцию налогов происходит
огосударствление части национального дохода вденежной форме, что создает
объективные предпосылки для повышения роли государства. Таким образом,
фискальная функция — это способность налога покрывать общественные
потребности. Поэтому долгое время фискальная функция рассматривалась как
самодостаточная для выражения сути и назначения налога. Сегодня в
экономически слаборазвитых странах так и происходит: налоги в основном
выполняют фискальную функцию.
Фискальная функция сама по себе является тормозом для хозяйственной
деятельности. Поэтому очень часто о степени развития фискальной функции
налогов свидетельствуют данные о суммах финансовых санкций или разница
между обшей суммой налогов,утвержденных в бюджете, и их реальной
величиной, поступившей в бюджет. Чем более развита фискальная функция и
чем больше она превалирует над всеми остальными, тем меньше степень
собираемости налогов, тем больше налогов недополучает бюджет. Поэтому не-
маловажное значение имеет регулирующая или как её ещё называют
стимулирующая функция налогов.
Регулирующаяилистимулирующая функция означают, что налог как
активный инструмент перераспределительных процессов оказывает
значительное влияние на производство товаров, работ, услуг, стимулируя или
сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя
или уменьшая платежеспособный спрос населения.
8
При этом выполнение
регулирующей или стимулирующей функций достигается путем участия
7
Барулин С. В. Теория и история налогообложения (для бакалавров). Учебник - М.: КноРус, 2014. —
С.72
8
Барулин С. В. Теория и история налогообложения (для бакалавров). Учебник - М.: КноРус, 2014. —
С.75