46
- на конкретного человека.
Компании рассчитывают налоговую нагрузку, чтобы понять, насколько
их деятельность и уплата налогов привлекают внимание налоговых органов,
которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.
Единая методика для расчета налоговой нагрузки отсутствует. Оценка
налоговой нагрузки производится с применением различных методик и
подходов.
В целом методики определения налоговой нагрузки налогоплательщика
отличаются используемым набором налогов и взносов. Важную роль играет
также базисный показатель, к которому можно «привязывать» расчетные
показатели, то есть сравнивать с ним общую сумму налогов за расчетный
период.
Главным источником информации при определении уровня налоговой
нагрузки служат данные налогового и бухгалтерского учета. Следует отметить,
что они опираются на различные нормативно-правовые базы: бухгалтерский
учет ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету,
методическими указаниями, учетной политикой; налоговый же основан на НК
РФ и приказах Минфина России и ФНС России, разъясняющих отдельные
нормы. В связи с этим возможны расхождения, которые приводят к
возникновению постоянных или отложенных налоговых обязательств и
активов.
Расчет налоговой нагрузки имеет такую важную для компании цель -
прогнозирование налогового бремени на будущий период. Важно оценить,
какой объем налогов должна будет уплатить компания, например, за счет
расширения своей деятельности.
Дополнительно можно рассчитать долю налогов в выручке, прибыли,
зарплатных налогов в фонде оплаты труда и т. д. Все это помогает компании в
налоговом планировании отчислений в бюджет. При этом также важно
47
предусмотреть различные налоговые риски, которые могут повлиять на
увеличение налоговой нагрузки.
Налоговые органы считают налоговую нагрузку очень просто и
усреднено путем деления всех налоговых отчислений на выручку
налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить
методику ФНС России и получить более совершенную формулу:
Налоговая нагрузка = Н / В х 100, (1)
где Н - Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение
года.
В - Сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов.
При применении каждой методики возникает масса спорных вопросов.
Например, следует ли включать в налоговую нагрузку косвенные налоги или
НДФЛ.
Налоговая нагрузка - это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых компанией, с показателями его деятельности.
Анализ налоговой нагрузки компании представлен в таблице 11.
Таблица 11.
Анализ налоговой нагрузки ООО «Сигнал»
Показатель
Порядок
Расчета
2014 год
2015 год
2016 год
Отклонение
2016 к
2015
2016 к
2014
1. Выручка
Х
350286,0
502903,0
413588,0
-89315,0
63302,0
2.Налоговые
Отчисления
Х
90670,0
117699,0
102303,0
-15396,0
11633,0
3.Налоговая
Нагрузка
Стр. 2 /
стр. 1 х
100
25,9
23,4
24,7
1,3
-1,2
Из данных таблицы 11 видно, что за анализируемый период налоговая
нагрузка в процентном отношении к выручке существенно не меняется. Налоги
и сборы занимают в среднем за три года 24,7 % получаемой ООО «Сигнал»
выручки. (рисунок 2).
48
Рисунок 2 - Налоговая нагрузка предприятия
Таким образом, компания ООО «Сигнал», применяя общую систему
налогообложения, за 2016 год заплатила налогов на сумму 102 303 тыс. руб.
(рисунок 2.3), в том числе налог на прибыль 1891 тыс. руб.
Налоговая нагрузка ООО «Сигнал» в 2016 году составляет 24,7%, что
выше на 1,3% к 2015 году и ниже на 1,2% к 2014 году.
Подводя итог анализу финансового состояния компании, можно сделать
вывод о возможности проведения налогового планирования с целью
повышения эффективности деятельности. Компания нуждается как в
финансовом, так и в налоговом планировании. Данные виды планирования в
компании либо работают неэффективно - необходимо изыскивать возможности
для совершенствования, либо отсутствует вовсе, тогда необходимо вводить их в
обязательном порядке.
49
Глава 3. Направления по оптимизации налогообложения
ООО «Сигнал»
3.1 Мероприятия по оптимизации налогообложения ООО «Сигнал»
Оптимизация налогообложения - достаточно сложный процесс, при
котором цель компании заключается в выборе оптимального решения,
позволяющего выполнить легальные операции с минимальными налоговыми
издержками.
Рациональная оптимизация налогообложения, согласно закону, а, также,
прогнозирование рисков влияют непосредственно на стабильность компании,
так как дают возможность избежать больших убытков в процессе деятельности.
Учитывая то, что сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
ООО «Сигнал» растет, следует рассмотреть методы налогового планирования с
целью оптимизации налоговых платежей и страховых взносов, которые
уплачивает ООО «Сигнал».
Совершенствование налогообложения в анализируемой компании с
целью оптимизации налоговых платежей предусматривает проведение ряда
мероприятий, которые позволят снизить уровень налогообложения законными
способами.
Для оптимизации страховых взносов предлагается рассмотреть
следующие мероприятия:
- использовать аутсорсинг;
- заменить часть премии к ежегодному оплачиваемому отпуску
материальной помощью;
- заменить часть ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
- заключение договора на медицинское обслуживание сотрудников в
медицинском учреждении, за счет снижения суммы годовой премии.
Рассмотрим представленные мероприятия подробнее.
Итак, экономия страховых взносов, уплачиваемых ООО «Сигнал» при
помощи применения аутсорсинга.
50
Аутсорсинг - это передача традиционных не ключевых функций
компании, к примеру, рекламная деятельность или клининговые услуги,
внешним исполнителям-аутсорсерам, субподрядчикам,
высококвалифицированным специалистам сторонней фирмы; отказ от
собственного бизнес-процесса, например, составления баланса, и приобретение
услуг по реализации этого бизнес-процесса у другой специализированной
организации. Применяя советы специалистов по аутсорсингу и использовав
положительный опыт минимизации расходов на основе российского
законодательства, ООО «Сигнал» может реально существенно снизить
налоговую нагрузку за счет данного способа. В частности, это дает следующие
преимущества:
- структурная оптимизация, вследствие отказа от устройства на работу
дополнительного персонала;
- отличная возможность воспользоваться услугами работников с высокой
квалификацией;
- в противовес штатным сотрудникам, сотрудники компании- аутсортера,
при возникновении ситуации, требующей отсутствия на рабочем месте
(больничный, отпуск, отгул), могут быль легко заменены другими
сотрудниками. А потому, руководителю компании не нужно срочно искать
замену и решать прочие неожиданные вопросы в этой сфере.
Но основным преимуществом является уменьшение налоговой нагрузки
компании по страховым взносам. Благодаря использованию аутсорсинга, фонд
оплаты труда значительно сокращается, а вслед за этим и страховые отчисления
становятся меньше.
На основании выше представленного предлагается обществу «Союз», в
качестве мероприятия налогового планирования, заключить договор с
аутсорсинговой компанией (сроком на один год) на обслуживание организации
(уборка, охрана, бухгалтерия, программисты). Штатная численность
сотрудников в этом случае уменьшится на 15 человек (обслуживающий
персонал, который на данный момент находится в штате компании), и составит
51
88 человек. Расходы по договору с аутсорсинговой компанией в год составят
180 тыс. руб. Расчет экономии страховых взносов за счет перевода части
сотрудников за штат компании представлен в таблице 12.
Таблица 12.
Расчет экономии страховых взносов за счет заключения договора с
аутсорсинговой компанией
Показатель
До проведения
мероприятия
После
проведе
ния
меропри
ятия
Изменение
Численность сотрудников
по штатному расписанию
103
88
-15
Налоговая база, тыс. руб.
89156,7
83756,7
-5400
Сумма страховых
взносов, руб.
26925
25294
-1631
При помощи данного мероприятия компания сможет произвести
экономию страховых взносов в сумме 1 631 тыс. руб. в год. С учетом оплаты по
договору аутсорсинга экономия составит 1631-180=1 451 тыс. руб.
Более того, поскольку в компании работникам к отпуску выплачивается
премия в размере 100% от оклада, предлагается часть премии выплачивать в
виде материальной помощи в сумме 4000 руб. в год. В соответствии с пп. 11 п.
1 ст. 9 ФЗ 212 от 24.07.2009 года «суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного
работника за расчетный период», не облагаются страховыми взносами на
обязательное страхование. Представим расчет экономии за счет данного
мероприятия:
4000 руб. 88 работников 30,2% 106 304 руб.
Замена части премии материальной помощью позволит сократить
платежи по страховым взносам на 106,3 тыс. руб.
Управленческому персоналу, менеджерам по продажам необходимо
постоянно поддерживать связь с подразделениями, работниками и
покупателями и использовать личные сотовые телефоны в служебных целях.
52
Ежемесячно им выплачивается премия, которая составляет 10% от оклада.
Предлагается часть премии перевести в компенсацию за использование личного
сотового телефона, 900 рублей в месяц.
Если использование личного имущества работника в интересах
работодателя оформлено соглашением сторон трудового договора, суммы
компенсации соответствуют критериям и являются объектом для начисления
страховых взносов. Данные страховые взносы не облагаются. И, как следствие,
в соответствии с этой нормой, не подлежат обложению страховыми взносами
все виды установленных законом РФ, нормативными актами субъектов РФ,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
В ст. 188 ТК РФ определено, что при применении сотрудником с согласия
или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, сотруднику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию)
инструмента, личного транспорта, оборудования и других средств,
принадлежащих сотруднику, а также возмещаются затраты, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением
сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, 25 сотрудникам компании вводится компенсация за
использование личного имущества. Расчет экономии страховых взносов за счет
компенсации за использование личного сотового телефона:
25 человек * 900 руб.* 12 месяцев * 30,2% = 81 540 руб.
Введение такой компенсации позволит снизится сумму страховых
взносов на 81 540 руб.
Помимо этого, планируется заключение договора на медицинское
обслуживание сотрудников в медучреждении, за счет снижения суммы годовой
премии на 2500 руб., сотрудники будут получать квалифицированную и
качественную медицинскую помощь.
53
Таким образом, компания вправе не облагать страховыми взносами
выплаты по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам компании
в случае, если заключила договор с медицинским учреждением, имеющим
лицензию на оказание медицинских услуг, и договор заключен на срок не менее
года.
Оплата услуг для работников 2500 руб. в год на каждого сотрудника, не
подлежит включению в базу обложения страховыми взносами на обязательное
страхование.
2500 руб.* 88 работника * 30,2% = 66 440 руб.
Оплата медицинских услуг позволит сократить платежи по страховым
взносам на 66 440 руб.
Для реализации этого метода необходимо правильно составить и
заключить договор на оказание медицинских услуг.
Рассмотрим, как изменится сумма страховых взносов, которую ООО
«Сигнал» будет уплачивать во внебюджетные фонды, после проведения выше
описанных мероприятий налогового планирования (таблица 13).
Таблица 13.
Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды до
внедрения мероприятий и после внедрения мероприятий, тысяч
рублей
54
Из таблицы 13 видно, что сумма страховых взносов после проведения
мероприятий сократится на 1 885 тыс. руб. или на 7%.
В ходе своей деятельности ООО «Сигнал» заключает с организациями
дистрибьюторские соглашения на распространение и сбыт товара третьим
лицам и предоставляет им скидки в размере 1% от цены товара по окончанию
квартала, однако, за рассматриваемый нами период не делает корректировку
базы по НДС на основании счет - фактур.
В связи с этим, для оптимизации налога на добавленную стоимость
предлагаем при заключении с организациями-покупателями дистрибьюторские
соглашений на распространение и сбыт товара третьим лицам с
предоставлением скидки по окончанию квартала уменьшать цену уже
отгруженных товаров и корректировать базу по НДС на основании
«отрицательных» счетов-фактур. Так, Президиум ВАС РФ пришел к выводу:
что, «независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения
определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей
размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре,
либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии,
предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а
также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления
на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности)
при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит
определению с учетом скидок, а, в случае необходимости - корректировке за
тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг)».
На основании положений п.1 ст.153 и п.4 ст.166 НК РФ налоговая база в целях
исчисления суммы НДС подлежит определению с учетом скидок, а в случае
предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров - корректировке за
налоговый период, когда отражена соответствующая отгрузка товаров.
Расчет экономии за счет данного мероприятия налогового планирования
представлен в таблице 14.
55
Таблица 14.
Расчет экономии налога на добавленную стоимость за счет
предоставления скидки, тыс. руб.
Действие
Расчет
Результат
Начислен НДС с
выручки
413 588 тыс. руб. *
18/118
63 089,6
- получена оплата от
покупателя с учетом
скидки
413 588 тыс. руб. –
(413 588 тыс. руб. *
0,01)
409 452
-сторнирована
выручка на сумму
предоставленной
скидки
413 588 тыс. руб. *
0,01
4 135,8
- принят к вычету
излишне начисленный
НДС, приходящийся
на сумму скидки
413 588 тыс. руб. *
18/118 * 0,01
630,8
В итоге, с учетом планируемых скидок ООО «Сигнал» может уменьшить
сумму НДС на 630,8 тыс. руб. В следующем году организация ООО «Сигнал»
планирует приобретение нового автокрана марки XCMG QY25K5 в г. Москва
на общую сумму, равную 9 430 тыс. руб. (в т. ч. НДС - 1 438,5 тыс. руб.).
С целью оптимизации налога на прибыль компании, а также налога на
имущество компании, предлагается использовать лизинг имущества. Во-
первых, т.к. плательщиком налога на имущество является балансодержатель,
компания не будет признана плательщиком налога на имущество по ОС, если
на ее балансе не находится данное ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ). Во-вторых, при
лизинге происходит возврат по лизинговым платежам. В- третьих, при лизинге
возникает налоговая экономия в результате списания лизинговых платежей на
себестоимость.
В структуру лизингового платежа входят:
- ежегодная сумма амортизационных отчислений;
- проценты за кредит (процентная ставка 10%);
- сумма налога на имущество 2,2%;
- комиссионное вознаграждение в размере 1,5% от балансовой стоимости
имущества на начало года.