56
В соответствии с Классификацией основных средств, автокран XCMG
QY25K5 относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного
использования от 25 до 30 лет. Установлен срок полезного использования
автокрана XCMG QY25K5 - 360 месяцев (30 лет). Учитывая, что
приобретаемый автокран XCMG QY25K5 является объектом основных средств,
бывшим в употреблении, в соответствии с п.7 ст. 258 НК РФ, норма
амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного
имущества предыдущими собственниками. Таким образом, в соответствии с п.2
ст.259.1 НК РФ, норма амортизации такого основного средства будет
определяться по формуле 2:
К = (1/(П - Т)) * 100% , (2)
где К - норма амортизации в процентах от первоначальной стоимости
объекта амортизируемого имущества;
П - срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах;
T - период (количество месяцев) нахождения приобретенного объекта
основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом срок полезного использования автокрана XCMG QY25K5 для
ООО «Сигнал» составит 15 лет. Особо подчеркнем, что в условиях лизинга
используется коэффициент ускоренной амортизации (k=3), в соответствии со
ст.259.3 Налогового кодекса РФ, поэтому срок списания объекта уменьшается
до пяти лет.
Определим месячную норму амортизации:
К = (1/(360-180))* 100% = 0,56%
ООО «Сигнал» будет осуществлять лизинговые платежи по имуществу,
которые он относит на себестоимость в уменьшение налогооблагаемой
прибыли. Налоговая экономия определяется как произведение ставки налога на
прибыль на сумму лизингового платежа без НДС (сумму расхода, списываемую
на себестоимость).
57
Расчет налога на имущество и комиссионного вознаграждения
представлен в таблице 15.
Таблица 15.
Расчет налога на имущество и комиссионного
вознаграждения, руб.
Год
Стоимость
имущества
на начало
года
Сумма
амортизац
ии
Сумма налога
на
имущество
(2,2%)
Комиссионно
е
вознагражде
ние (1,5%)
2017
7 991 525,40
1 598
305,08
175 813,56
119 872,88
2018
6 393 220,32
1 598
305,08
140 650,85
95 898,30
2019
4 794 915,24
1 598
305,08
105 488,14
71 923,73
2020
3 196 610,16
1 598
305,08
70 325,42
47 949,15
2021
1 598 305,08
1 598
305,08
35 162,71
23 974,58
Итого
0,00
7 991
525,40
527 440,68
359 618,64
Из таблицы видно, что общая сумма амортизации составила 7991,5 тыс.
руб., при этом сумма налога на имущество составила 527,44 тыс. руб.
Комиссионное вознаграждение оставило 359,6 тыс. руб.
Далее рассчитаем проценты по кредиту, таблица 16.
Таблица 16.
Расчет процентов по кредиту, взятому лизингодателем для
финансирования сделки, тыс. руб.
Год
Долг по
кредиту на 1
января
соответствую
щего года
Выплаты
процентов
за год
Погашение
кредита в конце
года
2017
9 430
943
1 886
2018
7 544
754,4
1 886
2019
5 658
565,8
1 886
2020
3 772
377,2
1 886
2021
1 886
188,6
1 886
Итого
0
2 829
9 430
Из таблицы 16 видно, что проценты по проекту составили 2829 тыс. руб.
58
Далее представим расчет лизинговых платежей по годам, таблица 17.
Таблица 17.
Расчет лизинговых платежей по годам, руб.
Год
Процент
по
кредиту
Аморти-
зация
Сумма
налога на
имуще-
ство
Комис-
сионное
Вознагра
ж-дение
Итого
(2+3+4+5)
НДС
(18%)
2017
943 000
1 598 305
175 814
119 873
2 836 992
510 658
2018
754 400
1 598 305
140 651
95 898
2 589 254
466 066
2019
565 800
1 598 305
105 488
71 924
2 341 517
421 473
2020
377 200
1 598 305
70 325
47 949
2 093 779
376 880
2021
188 600
1 598 305
35 163
23 975
1 846 043
332 288
Итого
2829 000
7 991 525
527 441
359 619
11707 585
2107 365
Общая сумма лизинговых платежей, которую в течение пяти лет должен
заплатить ООО «Сигнал», составляет, согласно расчетам (таблицы 20) 13
814,95 тыс. руб., что фактически на 46,5% больше цены недвижимости (9 430
тыс. руб.).
В то же время, сумма НДС в лизинговых платежах составляет 2 107,3 тыс.
руб. (на эту сумму ООО «Сигнал» уменьшает реальные выплаты НДС в
бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без НДС списывается
в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке налога на прибыль
20% дает налоговую экономию в размере 2 341,5 тыс. руб. (таблица 18).
Таблица 18.
Расчет совокупных затрат приобретателя автокрана XCMG
QY25K5 с помощью лизинговой схемы, руб.
Год
Сумма
лизинговых
платежей
НДС (18%)
Лизинг.
платеж без
НДС
Налоговая
экономия
(гр.4*20%)
Чистый
денежный
поток
(совокупны
е
Затраты
приобретате
ля)
(гр.2-гр.3-
гр.5)
2017
3 347 649,99
10 658,47
2 836 991,52
567 398,30
2 269 593,22
2018
3 055 319,99
466 065,76
2 589 254,23
517 850,85
2 071 403,39
2019
2 762 989,99
421 473,05
2 341 516,94
468 303,39
1 873 213,56
2020
2 470 659,99
376 880,34
2 093 779,66
418 755,93
1 675 023,72
2021
2 178 329,99
332 287,63
1 846 042,37
369 208,47
1 476 833,89
итого
13 814 949,97
2 107 365,25
11 707 584,72
2 341 516,94
9 366 067,78
59
Теперь рассчитаем приобретение автокрана XCMG QY25K5 за счет
кредита в банке. (таблица 19)
Стоимость автокрана XCMG QY25K5 9 430 тыс. руб. с НДС. Кредит взят
на срок 5 лет под 12% годовых.
Получение кредита не признается доходом на основании пп. 10 п. 1 ст.
251 НК РФ. Возврат кредита не признается расходом на основании п. 12 ст. 270
НК РФ. Проценты по кредитам признаются в составе внереализационных
расходов.
Таблица 19.
Расчет процентов по кредиту для финансирования сделки, руб.
Год
Долг по кредиту
на 1 января
соответствующе
го года
Выплаты
процентов за год
Погашени
е кредита
в конце
года
2017
9 430 000
1 131 600
1 886 000
2018
7 544 000
905 280
1 886 000
2019
5 658 000
678 960
1 886 000
2020
3 772 000
452 640
1 886 000
2021
1 886 000
226 320
1 886 000
ИТОГО
0
3 394 800
9 430 000
Общая сумма по выплате процентов составит 3394,8 тыс. руб. Далее
рассчитаем налог на имущество, таблица 20.
Таблица 20.
Расчет налога на имущество, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма
налога на
имущество
(2,2%)
2017
9 430 000
628 666,67
207 460,00
2018
8 801 333,33
628 666,67
193 629,33
2019
8 172 666,67
628 666,67
179 798,67
2020
7 544 000,00
628 666,67
165 968,00
2021
6 915 333,33
628 666,67
152 137,33
Итого
0
3 143 333,33
898 993,33
При приобретении автокрана XCMG QY25K5 в кредит затраты на
приобретение и выплату процентов составят 12824,8 тыс. руб. Кроме
60
представленных расходов компании необходимо будет заплатить и налог на
имущество, который за 5 лет составит 898 993,33. Получается, затраты с
налогом на имущество за 5 лет составит 13 723 793,33. С учетом того, что срок
полезного использования имущества 15 лет, налог на имущество будет дальше
выплачиваться еще в течение 10 лет. Расчет налога на имущества за 15 лет
представлен в таблице 21.
Таблица 21.
Расчет налога на имущества за 15 лет, руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
Амортизации
Сумма налога на
имущество (2,2%)
1
9 430 000
628 667
207 460
2
8 801 333
628 667
193 629
3
8 172 667
628 667
179 799
4
7 544 000
628 667
165 968
5
6 915 333
628 667
152 137
6
6 286 667
628 667
138 307
7
5 658 000
628 667
124 476
8
5 029 333
628 667
110 645
9
4 400 667
628 667
96 815
10
3 772 000
628 667
82 984
11
3 143 333
628 667
69 153
12
2 514 667
628 667
55 323
13
1 886 000
628 667
41 492
14
1 257 333
628 667
27 661
15
628 667
628 667
13 831
Итого
0
9 430 000
1 659 680
При сравнении приобретения автокрана XCMG QY25K5 в лизинг и в
кредит, где на условиях лизинга необходимо будет заплатить за весь период 13
814 950, а за кредит 14 484 480 руб. Получается, приобретение автокрана
XCMG QY25K5 в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или на 4,8%.
3.2 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий
В пункте 3.1 нами представлены следующие мероприятия по
оптимизации налогообложения ООО «Сигнал»:
1. Для оптимизации страховых взносов:
- использование аутсорсинга;
61
- замена части премии к ежегодному отпуску материальной помощью;
- замена части ежемесячной премии компенсацией за использование
личного сотового телефона;
- заключение договора на медицинское обслуживание работников в
стоматологической клинике, за счет снижения суммы годовой премии;
2. Для оптимизации налога на добавленную стоимость:
- корректировка базы по НДС в связи с поощрениями дистрибьюторов;
Изменение суммы налоговых платежей после планирования предоставлены в
таблице 22.
Таблица 22.
Изменение сумм налоговых платежей ООО «Сигнал» после
планирования, тыс. руб.
Вид налога
До
планиро-
вания
После
планиро-
вания
Отклонени
е, +/-
Темп
роста
(снижен
ия), %
НДС
73375
72744
-630,9
-1%
Страховые взносы
26925,3
25040,3
-1885
-7%
Транспортный налог
27,6
27,6
0,0
0%
Налог на имущество
организаций
84,5
84,5
0,0
0%
Налог на прибыль
1891
1891
0,0
0%
Сумма налоговых
платежей
102303,4
99787,4
-2516
-2%
Благодаря инструментам налогового планирования произошло изменение
сумм налоговых платежей ООО «Сигнал» на 2516 тыс. руб., или на 2%.
При проведении мероприятий налогового планирования удалось
сократить:
- сумму налога на добавленную на 630,9 тыс. руб., или на 1%;
- сумму страховых взносов на 1 885 тыс. руб., или 7%.
Также, на основании того, что ООО «Сигнал» планирует приобретение
автокрана XCMG QY25K5 за счет заемных средств, произведён расчет за счет
лизинга и за счет кредита в банке. По произведенным расчетам получаем, что
приобретение автокрана XCMG QY25K5 в лизинг выгоднее на 669 530 руб. или
62
на 4,8%. В то же время, сумма НДС в лизинге в лизинговых платежах
составляет 2 107 365 руб. (на эту сумму ООО «Сигнал» уменьшает реальные
выплаты НДС в бюджет). Кроме того, общая сумма лизинговых платежей без
НДС списывается в полном объеме на себестоимость, что в итоге при ставке
налога на прибыль 20% дает налоговую экономию в размере 2 341 516,94 руб.
Графически снижение суммы налоговых платежей представлено на
рисунке 3.
Рисунок 3 - Снижение суммы налоговых платежей
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Сигнал» после использования
инструментов налогового планирования и сравним ее с налоговой нагрузкой до
проведения налогового планирования (таблица 23).
63
Таблица 23.
Расчет налоговой нагрузки после использования инструментов
налогового планирования
Показатель
Порядок
расчета
До
планировани
я
После
планирования
1. Выручка
Х
413588
413588
2.Налоговые отчисл.
Х
102303
99787,4
З. Налоговая
нагрузка
Стр. 2 / стр. 1 х
100
24,7
24,1
Проведем анализ относительной налоговой нагрузки на общество
(таблица 24).
Таблица 24.
Налоговая нагрузка ООО «Сигнал» в зависимости от метода
взимания до и после планирования, тыс. руб.
Налог
До планирования
После
планирования
Косвенные налоги
73375
72744
Налоги, включаемые в
себестоимость
27037,4
25152,4
Налог на прибыль
1891
1891
Итого
102303,4
99787,4
Как и прежде, наибольшую долю занимают косвенные налоги, за счет
суммы НДС. Произведем расчет аналитических коэффициентов налоговой
нагрузки в таблице 25.
Таблица 25.
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО
«Сигнал» до и после планирования, тыс. руб.
Показатель
До планирования
После планирования
Выручка от реализации
413588
413588
Себестоимость
376571
376571
Отношение суммы всех косвенных
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,177
0,176
Отношение суммы налога на прибыль
предприятий к выручке от реализации
0,005
0,005
Отношение сумм налогов и сборов,
включаемых в себестоимость
продукции, к величине себестоимости
0,072
0,067
64
Из таблицы 26 видно, что аналитические коэффициенты улучшили свое
значение.
Далее рассмотрим влияние предложенных мероприятий на деятельность
компании в целом, таблица 26.
Таблица 26.
Влияние предлагаемых мероприятий на показатели деятельности
ООО «Сигнал»
Показатели
2016 г.
Проект
2017 г.
Изменение 2017 г. к 2016
г.
Абс., тыс.р.
Отн.,в %
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
413588
413588
63302
118,1
Себестоимость проданной
продукции тыс. руб.
376571
376571
48105
114,6
Затраты на 1 руб. выручки
0,91
0,91
-0,03
97,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.
29071
29071
12054
170,8
Чистая прибыль, тыс. руб.
7565
10081
2516
133,3
Среднегодовая численность
работников, чел.
103
88
-15
85,4
Производительность труда на
1 работника, тыс. руб.
4015
4700
684,864
117,1
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
80518
89948
9430
111,7
Фондоотдача на 1 руб.
основных средств, руб.
5,1
4,6
-0,5
90,2
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
218197
218197
0,0
100,0
Продолжительность
оборачиваемости в днях
193
193
0,0
100,0
Рентабельность продаж, %
1,8
2,4
0,6
Рентабельность затрат, %
2,0
2,7
0,7
Влияние предлагаемых мероприятий на показатели деятельности
компании следующее – выручка и себестоимость не изменятся. Несмотря на это
чистая прибыль за счет снижение налогов увеличиться на 33,3%. Затраты на 1
руб. выручки, руб. не изменятся и составят 91 коп.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличиться на 11,7%, при
этом фондоотдача сократиться на 9,8%.
Численность сократиться на 15 чел. При этом, производительность труда
1 работника составит 4700 тыс. руб. и увеличиться на 17,1%.
Рентабельность продаж по чистой прибыли увеличиться на 0,6%, а
рентабельность затрат вырастет на 0,7%.
65
Таким образом, предложенные мероприятия налогового планирования
эффективно повлияют на деятельность общества путем сокращения налоговых
платежей.