26
2) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) Упрощенная система налогообложения (УСН);
4) Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции.
Для организаций, желающих перейти на УСН, наиболее часто
применяемый малыми предприятиями налоговый режим, согласно НК РФ и в
соответствии с Приказо Минэкономразвития России от 03.11.2016 N 698 «Об
установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год», устанавливаются
следующие ограничения для перехода:
- 59 млн. 805 тыс. рублей – максимально возможный размер доходов
организации за 9 месяцев 2016 года (т.е. если организация решила перейти на
УСН с 2017 г., то её доходы за 9 месяцев 2017 г. не должны превышать 59,805
млн. руб.). В 2018 году данная цифра увеличится до 90 млн. рублей.
- 100 человек – максимальная средняя численность работников;
- 150 млн. руб. – максимальная остаточная стоимость основных средств;
- наличие филиалов или представительств (если организация имеет
действующие филиалы или представительства, она не сможет применять УСН);
- статус плательщика ЕСХН (компании не имеют права применять УСН,
если являются плательщиками сельхозналога).
Кроме того, УСН не может применяться в отдельных отраслях или
компаниями, занимающимися отдельными видами экономической
деятельности:банками; страховщиками; негосударственными пенсионными
фондами; инвестиционными фондами; профессиональными участниками рынка
ценных бумаг; ломбардами и др.
Объектом налогообложения при УСН признаются: доходы (ставка налога
– 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога - 15%).
Выбор объекта налогообложения осуществляется добровольно
налогоплательщиком.
27
Если рассматривать систему налогообложения в виде ЕНВД, то перечень
видов деятельности, которые облагаются, разнообразен: оказание
автотранспортных услуг, розничная торговля, бытовые, ветеринарные услуги,
грузоперевозки, реклама. Особенность исчисления налога состоит в том, что
его размер зависит не от фактически достигнутых результатов финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по иным
налогам, а от так называемого вмененного дохода. При этом следует
подчеркнуть, что соответствующая глава НК РФ определяет только общий
порядок установления и введения в действие данного единого налога. Далее, в
каждом муниципальном образовании местная власть сама решает какие виды
деятельности будут подпадать под действие ЕНВД, а какие — нет и каждое
такое решение регламентируется местными законодательными актами.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) – это
специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для
производителей сельскохозяйственной продукции.
В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится
продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в
том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других
водных биологических ресурсов. ЕСХН подразумевает замену уплаты налога
на прибыль организаций, НДС и налога на имущество организаций.
Налоговую оптимизацию можно определить, как выбор оптимального
сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их
интерпретации в рамках действующего законодательства.
12
Иными словами, это выбор между различными вариантами
осуществления деятельности и размещения активов, направленный на
достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых
обязательств, при этом целью является не снижение отдельных налогов, а
увеличение доходов налогоплательщика после уплаты налогов.
12
Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. –М.: ГроссМедиа, 2016. – С.114
28
Стремление к уменьшению налоговых обязательств является вполне
понятным желанием собственника и руководителя в любом бизнесе.
Применяемые способы минимизации налогообложения можно разделить на две
группы: законные и незаконные. Законные способы снижения налогов
представляют собой различные варианты оптимизации налогообложения
(разработку налоговой политики, налоговое планирование, составление
налогового календаря).
Под оптимизацией налогообложения понимается уменьшение налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий,
включающих использование льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов. К ним относится, в частности,
квалифицированная организация дел по уплате налогов, что исключает или
снижает случаи необоснованной переплаты налогов и начисления налоговых
санкций. Под незаконными способами минимизации налогов понимается
криминальное уклонение от их уплаты – это способы уменьшения налоговых
платежей, при которых налогоплательщик умышленно с нарушением
действующего законодательства снижает размер налоговых обязательств.
Коммерческим организациям необходимо на регулярной основе
проводить анализ своих налоговых платежей и расчет налоговой нагрузки, т.к.
налоги оказывают существенное влияние на формирование финансово-
экономических показателей их деятельности.
Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых
выплат (в долгосрочном и краткосрочном периодах при любом объеме
деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных
органов.
Эффективная налоговая политика компании относительно минимизации
налоговых платежей должна включать следующие мероприятия:
- оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности компании за счет
минимизации налоговых платежей в бюджет;
- использование налоговых льгот;
29
- использование особенностей групп региональных образований с
разнообразными системами налогообложения;
- оптимальный выбор элементов влияния на разные базы
налогообложения.
Для налоговой оптимизации целесообразно регулярно оценивать уровень
налоговой нагрузки компании путем расчета общего коэффициента налоговой
нагрузки, как за год, так и за каждый месяц. При этом в расчете коэффициента
помесячно следует иметь в виду, что в марте, июне, сентябре, декабре должен
иметь место относительный скачок значения коэффициента. Это связано с
начислением налогов, отчетным периодом по которым является квартал,
полугодие, 9 мес. или год (налог на имущество, транспортный налог,
земельный налог).
В зависимости от используемых инструментов налоговая оптимизация
может базироваться:
– на использовании налоговых льгот – полное или частичное
освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных
налогов, связанное с определенной деятельностью или производством
определенной продукции;
– на использовании налоговых лазеек – отдельных вопросов
предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым
законодательством;
– на использовании специально разработанных схем минимизации
налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом
налоговой оптимизации.
Самыми популярными оптимизационными схемами являются
13
:
- метод замены отношений;
- метод разделения отношений;
- метод отсрочки налогового платежа;
- метод прямого сокращения объекта налогообложения;
13
Налоговое планирование и оптимизация налогообложения// http://www.pnalog.ru
30
- метод делегирования налоговой ответственности предприятию-
сателлиту;
- метод принятия учетной политики с максимальным использованием
предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;
- метод применения законодательно установленных льгот и преференций
для различных видов экономической деятельности и групп
налогоплательщиков;
- метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия
управленческих решений компании в виде учреждения самостоятельного
юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу
зоны льготного режима налогообложения и ряд других.
Основными функциями специалиста по налоговой оптимизации в
компании, как правило, являются
14
:
1) Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение
базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение
действующего налогового законодательства – первое и объективно
необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию.
Руководству компании необходимо знать: является ли компания субъектом
налоговых правоотношений; какие налоги обязана уплачивать компания; по
какой ставке и с какой базы компания должна уплачивать налоги; сроки уплаты
налогов; льготы, которые компания может использовать при уплате налогов.
Данную информацию должен предоставлять специалист по налоговой
оптимизации, с привлечением в случае необходимости юридической службы;
2) Составление прогнозов налоговых обязательств организации
(налоговый календарь) с целью оптимизировать потоки налоговых платежей (в
данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в
последний день установленного для этого срока). Налоговый календарь
составляет специалист по налоговой оптимизации и предоставляет его в
14
Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для
предпринимателей. М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 49
31
финансовую службу компании вместе с ежемесячным графиком налоговых
расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков;
3) Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за
составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров,
за исполнением налоговых обязательств.
Следует отметить, что проведение работ по внутреннему налоговому
контролю не требует сложного исследовательского аппарата, в основном
рекомендуется использовать: правовые базы данных для изучения
действующего законодательства; разъяснения ФНС России и территориальной
налоговой инспекции; специальную литературу (комментарии ведущих
специалистов-налоговедов, периодические издания и т.п.); разъяснения
аудитора.
Таким образом, современное налоговое законодательство
предусматривает различные налоговые режимы, которые зависят от статуса
налогоплательщика, места его регистрации и организационно-правовой формы,
а также направлений и результатов его финансово-хозяйственной
деятельности.
15
В этом плане государство сделало большой шаг на встречу
предприятиям малого бизнеса, предоставив им альтернативные варианты
налогообложения в виде специальных налоговых режимов, достоинством
которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению
налоговой отчётности. При этом следует отметить, что государство достаточно
эффективно борется с процессом налоговой оптимизации на предприятиях,
устраняя недостатки существующего законодательства, в том числе его
несовершенство, сложность и противоречивость.
15
Шестакова Е.В. Налоговая оптимизация. – М.: «РОСБУХ», 2016.– С.250
32
Глава 2. Анализ и оценка системы налогообложения,
действующей в компании ООО «Сигнал»
2.1 Организационно-экономическая характеристика компании
ООО «Сигнал» было создано 20 ноября 2006 г. для осуществления
хозяйственной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом РФ,
Федеральным законом «Об обществах с ограничение ответственностью»,
действующим законодательством РФ и Уставом.
Полное фирменное название предприятия – Общество с ограниченной
ответственностью ООО «Сигнал», сокращенное – ООО «Сигнал».
Юридический адрес: 443079, Самарская область, город Самара, улица
Гагарина, 6а.
Общество создано без ограничения срока для осуществления
коммерческой деятельности путем удовлетворения общественных
потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах с
целью получения прибыли.
На сегодняшний день автоцентр ООО «Сигнал» предоставляет весь
спектр услуг по продаже и обслуживанию автомобилей следующих
марок: Ford, Hyundai, Mazda, Mitsubishi, Nissan, Renault, SsangYong,
Subaru, Suzuki, Toyota.
Компания работает персонально с каждым клиентом на всех этапах
приобретения и обслуживания автомобиля в сервисных центрах.
Квалифицированные специалисты компании прошли обучение на специальных
курсах от производителя и авторизованы для проведения всех видов работ и
обслуживания. Одновременно с продвижением популярных автомобильных
брендов, ООО «Сигнал» пропагандирует и высокие стандарты качества
обслуживания клиентов.
В дилерских центрах ООО «Сигнал» доступен весь перечень
дополнительных услуг, способных сделать покупку автомобиля максимально
удобной и комфортной: кредитование; страхование; лизинг; trade-in;
33
продленная гарантия; помощь на дорогах; оригинальные запчасти и аксессуары
(весь спектр); дополнительное оборудование (весь спектр).
Сервисные центры и кузовной цех автохолдинга ООО «Сигнал» являются
крупнейшими в Самарской области. Установленное в них современное
оборудование позволяет проводить все необходимые работы по техническому
обслуживанию и ремонту автомобилей как отечественного, так и импортного
производства. Качество выполненных работ в сервисных центрах компании
подтверждено соответствующими сертификатами, высокой квалификацией
персонала и многочисленными положительными отзывами клиентов.
Правовое положение ООО «Сигнал», порядок его реорганизации и
ликвидации, а также права и обязанности участников определяются
Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью, прочими федеральными законами и
правовыми актами РФ, а также Уставом. Последняя редакция Устава ООО
«Сигнал» принята решением общего собрания участников 20 октября 2013
года.
Организация является юридическим лицом по действующему
законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать,
расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему и
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак.
Уставный капитал ООО «Сигнал» по состоянию на 1 июля 2015
г.составляет 10 тыс. руб. Порядок формирования уставного капитала Общества
и иные связанные с ним вопросы регламентированы уставом Общества и ФЗ
«Об обществе с ограниченной ответственностью».
Органами управления ООО «Сигнал»являются: общее собрание
участников и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор).
Общее собрание участников является высшим органом управления ООО
«Сигнал». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение
изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, принятие
34
решения о совершении крупных сделок и др. Компания имеет следующие
структурные подразделения:
- Администрация – генеральный директор, заместитель директора,
главный бухгалтер, главный менеджер по розничной торговле, главный
менеджер по оптовой торговле, бухгалтерия;
- Розничная торговля – розничные магазины во главе с главным
менеджером по розничной торговле;
- Оптовая торговля – склад во главе с главным менеджером по оптовой
торговле;
В соответствии с Уставом, основной целью деятельности ООО «Сигнал»
является расширение рынка, а так же получение прибыли.
Основным видом деятельности ООО «Сигнал» является «Торговля
автотранспортными средствами» - код 50.10 по ОКВЭД.
Дополнительные виды деятельности компании:
- организация перевозок грузов;
- торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
- транспортная обработка грузов и хранение;
- торговля мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями;
техническое обслуживание и ремонт мотоциклов;
- прочая вспомогательная деятельность сухопутного транспорта;
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
-деятельность прочего сухопутного транспорта;
-технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр
легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других
автотранспортных средств.
Торговый процесс в ООО «Сигнал» включает в себя следующие
компоненты: закупка товара у иностранных партнеров; доставка и разгрузка
товара; таможенное оформление товара; складирование товара; развоз товара
по розничным точкам и оптовым складам; продажа товара; контроль
поступления денежных средств от реализованного товара; последующая
35
закупка товара у поставщиков; финансовый мониторинг. Всего в компании
трудится 180 человек.
Функции оперативного и финансового контроля в ООО «Сигнал»
осуществляются следующими должностными лицами и подразделениями:
руководитель организации; бухгалтерия; руководители функциональных служб
(оптовая и розничная торговля).
Руководитель ООО «Сигнал» в системе финансового управления и
контроля выполняет следующие функции:
- организует систему внутреннего контроля;
- обеспечивает координацию деятельности функциональных служб ООО
«Сигнал» в процессе осуществления внутреннего контроля;
- инициирует разработку средств и процедур внутреннего контроля;
- принимает совместно с другими участниками финансового управления и
контроля меры по исправлению выявленных нарушений, ошибок и
предотвращению их повторения в будущем;
- рассматривает спорные вопросы, возникающие в процессе финансового
управления и внутреннего контроля;
- рассматривает результаты мониторинга системы финансового
управления и внутреннего контроля;
- осуществляет иные мероприятия по обеспечению финансового
управления и внутреннего контроля и повышению его эффективности.
К общим функциям руководителей функциональных служб ООО
«Сигнал» можно отнести:
- утверждение должностных инструкций сотрудников соответствующих
служб и осуществление контроля за их соблюдением;
- обеспечение принятия необходимых мер по исправлению выявленных
системой внутреннего контроля нарушений (ошибок) в части, относящейся к
функциональной службе, наложение взысканий на сотрудников, допустивших
нарушения (ошибки);