16
государства в производственном процессе, но не в форме прямого
директивного вмешательства, а путем управления потоками инвестиций в
отдельные отрасли, влияния на платежеспособный спрос населения.
Таким образом, особенностью регулирующей функции налогов является
ее косвенное или опосредованное, а не прямое воздействие на экономику, когда
имеет место эффект «запаздывания», т.е. для получения запланированного
результата в экономике от проведения налоговойполитики требуется
определенное время
9
. Отметим, что в некоторых источниках авторы отдельно
рассматривают регулирующую и стимулирующую функции налогов, выделяя
между ними определенные различия. Так, если регулирующее действие
ориентировано в основном на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е.
на макроэкономические процессы, то стимулирующая роль более приближена к
микроэкономическим процессам. Она в большей степени учитывает интересы
конкретного хозяйствующего субъекта. Посредством стимулирующей функции
налоговая система может создавать стимулы к труду, поощрять развитие
различных форм предпринимательства и видов производственной
деятельности. Однако возможно и другое развитие событий, когда под
непосильным налоговым бременем сворачивается деловая активность. В таком
случае стимулирующая функция налогов действует со знаком минус.
Контрольная функция способствует количественно-качественному
отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать
формирование стоимостных пропорций в обществе, налоговых поступлений в
бюджет, их полноту и своевременность.
10
Благодаря налоговому контролю
оцениваются соблюдение и эффективность действия принципов
налогообложения, других функций налогов и налоговой системы в целом. В
результате органы государственной власти получают информацию для проведе-
ния налоговой политики на ближайшую и отдаленную перспективу. Одной из
9
Осипова Е.С. Методологические и практические аспекты оценки налогового потенциала //
Налоги. 2016. N 47, С. 17 - 22.
10
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2012. — С.54
17
важнейших задач налогового контроля является проверка соблюдения
налоговой дисциплины и налогового законодательства всеми субъектами.
В других источниках также выделяют следующие функции налогов:
Распределительная или социальная: через налоговую систему государство
осуществляет перераспределение финансовых ресурсов, в том числе
перетекание денег из производственной сферы в социальную.
Политическая: нередко она противоречит фискальной, что связано с
особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким
примером является правительственное соглашение между Россией и Беларусью
о взимании косвенных налогов по принципу «страны назначения».
Иногда в качестве отдельной функции налогов выделяют
поощрительную, осуществляемую через установление налоговых льгот, но ее
можно не выделять в качестве самостоятельной функции, поскольку она
поглощается социальной и регулирующей функциями налогов.
Таким образом, государство выполняет свои функции только при
наличии надлежащего финансирования доходной части бюджета, которое в
свою очередь возможно только благодаря выполнению налогами своей
основной функции - фискальной. В стране с рыночной экономикой именно
налоги формируют 85 - 90% финансовых поступлений в доходы бюджета. Это
подтверждает важное значение налогов для экономики любой страны.
1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения
российских компаний
Правовое регулирование налогообложения в РФ регламентировано
законодательством России, включающим в себя Налоговый кодекс РФ (далее
НК РФ) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и
сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах. Концептуальные положения структуры и
функционирования налоговой системы России определены НК РФ.
18
Возглавляет налоговую систему Федеральная налоговая служба РФ,
которая является подведомственным органом исполнительной власти -
Министерства финансов РФ.
11
Главной задачей Федеральной налоговой службы РФ является контроль
за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты
государственных налогов и других обязательных сборов и платежей,
установленных законодательством.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы
Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации,
которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах
полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской
Федерации.
Основные начала законодательства о налогах и сборах устанавливают
принципы построения российской налоговой системы, заключающиеся в том,
что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы с
учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате; налоги
должны иметь экономическое обоснование и не могут иметь
дискриминационный характер, а также нарушать единое экономическое
пространство России; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности
актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика; акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие
положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно НК РФ, законы о налогах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее
1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Налоговый кодекс РФ является в значительной части законом прямого
действия. Прежде всего, это касается установления видов налогов и их перечня
на всех уровнях (федеральном, субъектов федерации и местном); процедур
11
Официальный сайт Федеральной налоговой службы. — http://www.nalog.ru.
19
введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения
прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления
налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение
налоговых правонарушений.
Налоговый кодекс - основополагающий нормативный акт в области
финансовой деятельности предприятий. Финансовая деятельность
регулируется, кроме того, специальными законами, касающимися той или иной
области этой деятельности. Каждый финансово-правовой институт
регулируется специальными законами. Большое значение в финансовой
деятельности предприятий имеют указы Президента РФ, нормативные
правовые акты глав субъектов РФ и органов местного самоуправления. Нормы
финансового права содержатся и в подзаконных актах органов исполнительной
власти, которыми в первую очередь являются постановления Правительства
РФ.
Немаловажную роль в регулировании финансовой и налоговой
деятельности предприятий играют приказы и инструкции Министерства
финансов РФ, Федеральной налоговой службы России. Нормативными актами
являются также соглашения между финансово-кредитными органами по
различным финансовым вопросам.
Налоговым кодексом РФ устанавливается трехуровневая система
налогообложения.
1) Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом
все суммы сборов должны зачисляться в федеральный бюджет России.
Российские организации общего режима налогообложения согласно ст.13 НК
РФ уплачивают следующие федеральные налоги: налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на добычу
полезных ископаемых (НДПИ), водный налог.
2) Региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма
платежей, например, по налогу на имущество организаций, равными долями
зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в
20
бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
Российские организации общего режима налогообложения согласно ст.14 НК
РФ уплачивают следующие региональные налоги: налог на имущество
организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
3. К местным налогам относят: земельный налог, налог на имущество
физических лиц, торговый сбор (глава 33 НК РФ в редакции ФЗ от 29.11.2014г
№ 382-ФЗ вступила в силу с 1 июля 2015 г). Российские организации общего
режима налогообложения согласно ст.15 НК РФ уплачивают следующие
местные налоги: земельный налог и торговый сбор.
Налогˎ считаетсяˎ установленным,ˎ иˎ уˎ налогоплательщикаˎ возникаетˎ
обязанностьˎ егоˎ уплачивать,ˎ еслиˎ вˎ законодательномˎ порядкеˎ определеныˎ всеˎ
элементыˎ налога,ˎ аˎ именно: субъектˎ налогообложения; объектˎ
налогообложения; налоговаяˎ база; налоговаяˎ ставка; налоговыйˎ период; льготыˎ
поˎ налогу; порядокˎ исчисленияˎ налога; порядокˎ иˎ срокиˎ уплатыˎ налога.
Говоряˎ оˎ «субъектеˎ налога»,ˎ важноˎ отличатьˎ этоˎ понятиеˎ отˎ понятияˎ
«носительˎ налога». Субъектˎ налога,ˎ илиˎ налогоплательщик,ˎ —ˎ этоˎ лицо,ˎ наˎ
котороеˎ вˎ соответствииˎ сˎ закономˎ возложенаˎ обязанностьˎ уплачиватьˎ налоги.ˎ Вˎ
некоторыхˎ случаяхˎ налогˎ можетˎ бытьˎ переложенˎ плательщикомˎ (субъектом)ˎ наˎ
другоеˎ лицо,ˎ являющеесяˎ темˎ самымˎ конечнымˎ егоˎ плательщиком,ˎ илиˎ
носителемˎ налога.ˎ Этоˎ происходитˎ вˎ основномˎ приˎ взиманииˎ косвенныхˎ
налогов.ˎ Еслиˎ налогˎ непереложим,ˎ тоˎ субъектˎ иˎ носительˎ налогаˎ совпадаютˎ вˎ
одномˎ лице.ˎ Еслиˎ налогˎ переложим,ˎ тоˎ субъектˎ иˎ носительˎ неˎ совпадаютˎ вˎ
одномˎ лице.ˎ
Такимˎ образом,ˎ подˎ субъектомˎ налогаˎ подразумеваетсяˎ лицо,ˎ котороеˎ
формальноˎ обязаноˎ платитьˎ налог.ˎ Носительˎ налогаˎ —ˎ лицо,ˎ котороеˎ
фактическиˎ егоˎ уплачивает.ˎ Этоˎ разграничениеˎ играетˎ большуюˎ рольˎ вˎ теорииˎ
налогообложения.
Действующимˎ налоговымˎ законодательствомˎ установлено,ˎ чтоˎ вˎ качествеˎ
налогоплательщиковˎ (субъектаˎ налогообложения)ˎ признаются: юридическиеˎ
21
лица; физическиеˎ лица; физическиеˎ лица,ˎ являющиесяˎ индивидуальнымиˎ
предпринимателями.
Объектˎ налогообложенияˎ —ˎ этоˎ предмет,ˎ подлежащийˎ налогообложению.
Действующимˎ законодательствомˎ предусмотреныˎ следующиеˎ объектыˎ
налогообложения: прибыль; стоимостьˎ реализованныхˎ товаровˎ (работ,ˎ услуг);
совокупныйˎ доходˎ физическихˎ лиц; транспортныеˎ средства; имущество,ˎ
находящеесяˎ вˎ собственностиˎ физическихˎ иˎ юридическихˎ лицˎ иˎ др. Как
правило,ˎ названиеˎ налогаˎ вытекаетˎ изˎ объектаˎ налогообложения,ˎ напримерˎ
налогˎ наˎ прибыль,ˎ налогˎ наˎ имущество,ˎ земельныйˎ налог.
Налоговаяˎ базаˎ —ˎ этоˎ стоимостная,ˎ физическаяˎ илиˎ инаяˎ характеристикаˎ
объектаˎ налогообложения.ˎ Онаˎ служитˎ дляˎ количественногоˎ измеренияˎ объектаˎ
налогообложенияˎ иˎ являетсяˎ величиной,ˎ сˎ которойˎ непосредственноˎ
исчисляетсяˎ налог. Например,ˎ приˎ уплатеˎ транспортногоˎ налогаˎ объектомˎ
налогообложенияˎ являютсяˎ транспортныеˎ средства,ˎ аˎ налоговойˎ базойˎ —ˎ
физическаяˎ характеристикаˎ транспортногоˎ средстваˎ (мощностьˎ двигателяˎ вˎ
лошадиныхˎ силах);ˎ приˎ уплатеˎ налогаˎ наˎ прибыльˎ объектомˎ налогообложенияˎ
становитсяˎ прибыль,ˎ аˎ налоговойˎ базойˎ —ˎ стоимостноеˎ выражениеˎ прибылиˎ
(прибыль,ˎ полученнаяˎ вˎ рубляхˎ илиˎ валюте);ˎ приˎ уплатеˎ налогаˎ наˎ доходыˎ
физическихˎ лицˎ объектомˎ налогообложенияˎ выступаютˎ доходыˎ физическогоˎ
лица,ˎ аˎ налоговойˎ базойˎ —ˎ стоимостнаяˎ иˎ инаяˎ характеристикаˎ доходовˎ
(доходы,ˎ полученныеˎ вˎ денежнойˎ илиˎ натуральнойˎ формеˎ иˎ т.д.).
Налоговаяˎ ставкаˎ —ˎ этоˎ величинаˎ налоговыхˎ начисленийˎ наˎ единицуˎ
налоговойˎ базы.
Различаютˎ процентные (адвалорные),ˎтвердые (специфические) и
комбинированныеˎ налоговыеˎ ставки. Процентныеˎ ставкиˎ устанавливаютсяˎ
непосредственноˎ кˎ налоговойˎ базеˎ иˎ могутˎбыть: пропорциональными;
прогрессивными; регрессивными. Твердыеˎ ставкиˎ устанавливаютсяˎ вˎ
абсолютнойˎ суммеˎ наˎ единицуˎ налоговойˎ базы.ˎ Указанныеˎ ставкиˎ обычноˎ
применяютсяˎ приˎ обложенииˎ земельнымиˎ налогами.ˎ Вˎ РФˎ согласноˎ
действующемуˎ законодательствуˎ такиеˎ ставкиˎ нашлиˎ широкоеˎ применениеˎ приˎ
22
обложенииˎ акцизнымˎ налогом. Твердыеˎ ставкиˎ такжеˎ используютсяˎ приˎ уплатеˎ
транспортногоˎ налога,ˎ когдаˎ исполнительныйˎ органˎ субъектаˎ Федерацииˎ
устанавливаетˎ фиксированнуюˎ суммуˎ налогаˎ наˎ единицуˎ налоговойˎ базыˎ (наˎ 1ˎ
лошадинуюˎсилу). Пропорциональныеˎ ставкиˎ действуютˎ вˎ одинаковомˎ процентеˎ
кˎ налоговойˎ базе.ˎ Примеромˎ пропорциональнойˎ ставкиˎ могутˎ служитьˎ
определенныеˎ российскимˎ законодательствомˎ ставкиˎ налоговˎ наˎ прибыльˎ иˎ наˎ
добавленнуюˎ стоимость. Прогрессивныеˎ ставкиˎ построеныˎ такимˎ образом,ˎ чтоˎ
ониˎ растутˎ поˎ мереˎ увеличенияˎ налоговойˎ базы.ˎ Приˎ этомˎ прогрессияˎ ставокˎ
налогообложенияˎ можетˎ бытьˎ простойˎ илиˎ сложной.ˎ Вˎ случаеˎ примененияˎ
простойˎ прогрессииˎ налоговаяˎ ставкаˎ увеличиваетсяˎ поˎ мереˎ ростаˎ всейˎ
налоговойˎ базы.ˎ Еслиˎ применяетсяˎ сложнаяˎ ставка,ˎ тоˎ происходитˎ делениеˎ
налоговойˎ базыˎ наˎ части,ˎ иˎ каждаяˎ последующаяˎ частьˎ облагаетсяˎ поˎ
повышеннойˎ ставке. На сегодняшний деньˎ российскимˎ налоговымˎ
законодательствомˎ прогрессивныеˎ налоговыеˎ ставкиˎ неˎ предусмотрены.
Регрессивныеˎ ставкиˎ уменьшаютсяˎ сˎ увеличениемˎ налоговойˎ базы.
Заˎналоговыйˎ периодˎ принимаетсяˎ календарныйˎ годˎ илиˎ инойˎ периодˎ
применительноˎ кˎ отдельнымˎ налогам,ˎ поˎ окончанииˎ которогоˎ определяетсяˎ
налоговаяˎ базаˎ иˎ исчисляетсяˎ подлежащаяˎ уплатеˎ суммаˎ налога.ˎ Дляˎ каждогоˎ
налогаˎ установленˎ свойˎ налоговыйˎ период,ˎ этоˎ можетˎ бытьˎ одинˎ год,ˎ одинˎ
кварталˎ илиˎ одинˎ месяц.ˎ Поˎ одномуˎ налогуˎ возможноˎ установлениеˎ одногоˎ илиˎ
несколькихˎ налоговыхˎ периодов.
Льготамиˎ поˎ налогамˎ признаютсяˎ предоставляемыеˎ отдельнымˎ
категориямˎ налогоплательщиковˎ определенныеˎ законодательством
ˎпреимуществаˎ поˎ сравнениюˎ сˎ другимиˎ налогоплательщиками,ˎ включаяˎ
возможностьˎ неˎ уплачиватьˎ налогиˎ илиˎ уплачиватьˎ ихˎ вˎ меньшемˎ размере.
Действующимˎ законодательствомˎ предусмотренаˎ следующаяˎ
системаˎльгот: необлагаемыйˎ минимум; освобождениеˎ отˎ уплатыˎ налоговˎ
некоторыхˎ лицˎ илиˎ категорийˎ налогоплательщиков; снижениеˎ налоговыхˎ
ставок; изъятиеˎ изˎ налогообложенияˎ отдельныхˎ элементовˎ объектаˎналога.
Например,ˎ малыеˎ предприятияˎ приˎ переходеˎ наˎ упрощеннуюˎ системуˎ
23
налогообложенияˎ освобождаютсяˎ отˎ уплатыˎ налогаˎ наˎ добавленнуюˎ стоимость,ˎ
налогаˎ наˎ прибыль организаций иˎ налогаˎ наˎ имущество.ˎ
Существуетˎ несколькоˎ способовˎ уплатыˎ налогов.
Кадастровыйˎ способˎ предполагаетˎ использованиеˎ кадастровогоˎ реестра,ˎ
которыйˎ устанавливаетˎ типичныйˎ переченьˎ объектов,ˎ классифицируемыхˎ поˎ
внешнимˎ признакам.ˎ Сˎ егоˎ помощьюˎ определяетсяˎ средняяˎ доходностьˎ объектаˎ
налогообложения.
Взиманиеˎ налогаˎ уˎ источникаˎ доходаˎ называютˎ безналичнымˎ способомˎ
уплатыˎ налога,ˎ т.е.ˎ налогоплательщикˎ получаетˎ доходˎ заˎ вычетомˎ удержанногоˎ
налога.
Административныйˎ способˎ предусматриваетˎ возможностьˎ уплатыˎ налогаˎ
наˎ основанииˎ налоговогоˎ уведомления,ˎ выписанногоˎ налоговымˎ органом.
Дляˎ каждогоˎ налогаˎ существуетˎ свойˎпорядокˎ уплаты. Единовременныйˎ
платежˎ вˎ течениеˎ определенногоˎ времениˎ послеˎ окончанияˎ отчетногоˎ периода.
Например,ˎ поˎ единомуˎ налогуˎ наˎ вмененныйˎ доходˎ отчетнымˎ периодомˎ
установленˎ квартал.ˎ Декларациюˎ нужноˎ подаватьˎ ежеквартальноˎ доˎ 20-гоˎ числаˎ
месяца,ˎ следующегоˎ заˎ отчетнымˎ периодом,ˎ аˎ уплачиватьˎ налогˎ поˎ декларацииˎ
—доˎ 25-гоˎ числаˎ месяца,ˎ следующегоˎ заˎ отчетнымˎ периодом. Единовременныйˎ
платежˎ неˎ позднееˎ подачиˎ декларацииˎ илиˎ одновременноˎ сˎ ней. Авансовыеˎ
платежиˎ вˎ течениеˎ всегоˎ налоговогоˎ периодаˎ иˎ соответствующаяˎ доплатаˎ (илиˎ
возмещение)ˎ вˎ течениеˎ определенногоˎ времениˎ послеˎ окончанияˎ налоговогоˎ
периода
Подˎ срокомˎ уплатыˎ налогаˎ подразумеваетсяˎ конкретнаяˎ дата,ˎ вˎ течениеˎ
которойˎ налогоплательщикˎ обязанˎ фактическиˎ внестиˎ налогˎ вˎ бюджетˎ
соответствующегоˎ уровня.ˎ Срокиˎ уплатыˎ налоговˎ подразделяютсяˎ наˎ декадные,ˎ
ежемесячные,ˎ квартальные,ˎ годовые.
Перечисленныеˎ элементыˎ представляютˎ собойˎ объединяющееˎ началоˎ дляˎ
всехˎ налогов.ˎ Сˎ помощьюˎ этихˎ элементовˎ вˎ налоговом законодательстве ˎ
устанавливаетсяˎ всяˎ налоговаяˎ процедура,ˎ предусматривающаяˎ порядокˎ иˎ
условияˎ расчетаˎ и уплаты налога в бюджет.ˎ Важно отметить,ˎ чтоˎ самоˎ понятиеˎ
24
каждогоˎ элементаˎ налогаˎ универсально,ˎ оноˎ используетсяˎ вˎ налоговыхˎ
процессахˎ всемиˎ государствами.ˎ
1.3 Налоговые платежи, как статья расходов компании, и методы их
оптимизации
Налоги – это обязательные платежи, установленные государством для
юридических и физических лиц с целью формирования централизованных
финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование
государственных затрат. Налоги, уплачиваемые организацией, можно разделить
на 3 составные группы:
1) Налоги, включаемые в себестоимость продукции, работ услуг.
Например, транспортный налог, налог на имущество организаций, социальные
отчисления, земельный налог. Они косвенно влияют на уменьшение чистой
прибыли, так как увеличивают себестоимость продукции. Суммы этих налогов
включаются в состав прочих затрат (экономический элемент себестоимости).
2) Налог на прибыль организаций уплачивается из налогооблагаемой
прибыли. Он непосредственно вычитается из налогооблагаемой прибыли и
уменьшает чистую прибыль.
3) Налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении
компаний после уплаты налога на прибыль. Например, местные налоги: налог
на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей и др. Эти суммы
вычитаются из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, и тем
самым тоже уменьшают чистую прибыль.
Итак, согласно статье 284 НК РФ после формирования налогооблагаемой
прибыли компания производит уплату налога на прибыль по ставке 20 %, а
оставшаяся часть прибыли, поступившая в распоряжение компании после
уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью.
Чистая прибыль – это разность между балансовой (налогооблагаемой)
прибылью и налоговыми платежами, производимыми за счет нее. Чем больше
25
балансовая прибыль, тем больше чистая прибыль. Именно этой прибылью
компания может распоряжаться по собственному усмотрению.
Система налогообложения организаций представляет собой совокупность
налогов и сборов, (обязательных платежей), уплачиваемых в бюджеты разных
уровней, а также в государственные внебюджетные фонды, в порядке,
установленном соответствующими законами государства.
Компании, которые находятся на обычном режиме налогообложения,
уплачивают следующие общегосударственные налоги и сборы:
- прямые налоги (налог на прибыль организаций, налог на имущество
организаций, транспортный налог, земельный налог);
- косвенные налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы,
таможенные пошлины);
- сборы (на обязательное государственное пенсионное страхование, на
обязательное социальное страхование, на обязательное медицинское
страхование).
Также некоторые компании при определенных условиях могут применять
в качестве оптимизации специальные налоговые режимы, которые уменьшают
налоговую базу, тем самым снижая налоговую нагрузку на хозяйствующий
субъект. Налоговый кодекс РФ предусматривает различные налоговые режимы,
которые применяются наряду с общей системой налогообложения. Они были
введены с целью упрощения процедуры исчисления и уплаты налогов, а также
стимулирования развития бизнеса. Специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а
также освобождение от уплаты некоторых видов налогов, например, НДС,
налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Вместо
этого компания обязана будет уплатить единый налог. Перечислим
существующие на сегодняшний день специальные налоговые режимы,
доступные для российских организаций:
1) Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
(единый сельскохозяйственный налог - ЕСН);