36
- внесение предложения и обеспечение исполнения мероприятий,
направленных на совершенствование системы внутреннего контроля и
предотвращение повторения выявленных нарушений (ошибок).
Конкретные функции руководителей отдельных функциональных служб
ООО «Сигнал» определяются их полномочиями и сферой ответственности.
Рассмотрим подробнее функции бухгалтерии ООО «Сигнал» в системе
финансового управления и внутреннего контроля.
Главный бухгалтер в процессе внутреннего контроля за
финансово-хозяйственными операциями осуществляет следующие функции:
- контроль правильности применения законодательных и нормативных
актов по бухгалтерскому учету и налогообложению;
- контроль исполнения положений по учетной политике для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, внутренних стандартов организации
в области бухгалтерского и налогового учета;
- проведение периодических проверок:
- наличия и правильности оформления первичных учетных документов,
необходимых для осуществления финансово-хозяйственной операции,
- правильности формирования бухгалтерских и налоговых документов и
регистров,
- соответствия данных бухгалтерского учета данным оперативного учета,
внешних источников информации,
- полноты бухгалтерского и налогового учета,
- своевременности отражения в учете финансово-хозяйственных
операций;
- проверку правильности использования счетов бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер в процессе финансового управления и внутреннего
контроля взаимодействует с руководителями других функциональных служб,
ответственных за осуществление финансово-хозяйственных операций.
В рамках такого взаимодействия главный бухгалтер, например, контролирует:
37
- соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска
товарно-материальных ценностей;
- соблюдение установленных правил проведения инвентаризации
денежных средств, имущества, состояния расчетов и платежных обязательств;
- законность списания с баланса недостач, дебиторской задолженности и
других потерь.
Главный бухгалтер осуществляет предварительный и текущий внутренний
контроль. В рамках предварительного контроля он организует и проводит
проверки законности планируемых финансово-хозяйственных операций,
осуществляет оценку их налоговых последствий, а также рассматривает и
визирует договоры (соглашения, контракты), заключаемые организацией. В
рамках текущего контроля главный бухгалтер организует и проводит
периодические выборочные проверки правильности и законности финансово-
хозяйственных операций и правильности их отражения для целей
бухгалтерского учета и налогообложения.
Бухгалтерия в системе финансового управления и внутреннего контроля
выполняет следующие функции:
- проверяет наличие и правильность оформления первичных учетных
документов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной
операции;
- проверяет своевременность передачи первичных документов в
бухгалтерию;
- проверяет соответствие данных бухгалтерского учета данным
оперативного учета и внешних источников информации;
- осуществляет контроль за использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами в рамках установленных полномочий;
- проверяет материально ответственных лиц в части надлежащей
организации приемки, хранения и выдачи товарно-материальных ценностей и
состояния складского учета;
38
- осуществляет прочие контрольные функции.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Сигнал» представлен в таблице 2. Источниками информация для анализа
явились данные бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за
2015 – 2016 гг. (приложение 1,2)
Таблица 2.
Основные показатели деятельности ООО «Сигнал»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Изме-
нение
2016г.
к 2015
г.
Отклонение
абс, тыс.
руб.
Отн, в
%
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
350286
50293
413588
63302
1118,1
Себестоимость проданной
продукции тыс. руб.
328466
48297
376571
48105
1114,6
Затраты на 1 руб. выручки
0,94
0,96
0,91
-0,03
997,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.
17017
15343
29071
12054
1170,8
Чистая прибыль, тыс. руб.
6858
8755
7565
707
1110,3
Среднегодовая численность
работников, чел.
90
99
103
13
1114,4
Производительность труда на 1
работника, тыс. руб.
3892
5080
4015
123
1103,2
Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. руб.
58608
68049
80518
21910
1137,4
Фондоотдача на 1 руб.
основных средств, руб.
6,0
7,4
5,1
-0,84
885,9
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, тыс. руб.
326909
280937
218197
-108712
666,7
Продолжительность
оборачиваемости в днях
341
204
193
-148
566,5
Рентабельность продаж, %
4,9
3,1
7,0
2,2
-
Исходя из данных таблицы 2, можно сказать о том, что полученная
компанией выручка за исследуемый период возросла за анализируемый период
на 18,1%. Это произошло за счет увеличения цен и получения выручки от
реализуемой продукции. Себестоимость продукции в динамике выросла на
14,6%. Затраты на 1 руб. выручки, также подтверждают рост выручки, они в
динамике сократились на 2,9%. С ростом выручки увеличилась прибыль, так
прибыль от продаж выросла на 70,8%, а чистая прибыль выросла на 10,3%.
Общая численность работников за анализируемый период в компании
увеличилась и в 2016 составила 103 чел., а это на 14,4% выше показателя 2015
г. Рост выручки повлиял на рост производительности труда на 3,2%.
39
Произошел рост средней стоимости основных фондов на 37,4%, это
говорит о том, что компания избавилась от изношенных и не используемых
основных средств, а также приобрела новые. Несмотря на рост выручки и рост
основных фондов, фондоотдача сократилась на 14,1%.
Средняя стоимость оборотных средств за период с 2015 г. по 2016 г.
сократилась на 33,3%, что привело к снижению оборачиваемости на 148 дней
или на 43,5%. Рентабельность продаж выросла на 2,2%, на это повлиял рост
прибыли. Обобщив результаты анализа, можно сказать, что компания за
анализируемый период вела активную хозяйственную деятельность и получила
прибыль.
2.2 Анализ состава и структуры налоговых платежей
Для определения налоговой нагрузки, целесообразно рассмотреть
детально систему налогообложения компании. В ООО «Сигнал» применяется
общая система налогообложения, следовательно, исследуемая компания
является плательщиком таких налогов как:
- налог на прибыль организаций;
- транспортный налог;
- страховые взносы;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на имущество организаций.
Проанализируем представленные налоги в детальности.
Налог на прибыль.
ООО «Сигнал» оплачивает налог на прибыль согласно гл. 25 НК РФ, а
также другими нормативными актами по налогам и сборам.
В ООО «Сигнал» объектом налогообложения является получаемая
прибыль компании.
Ставка в анализируемой компании равна 20%. Сумма в бюджет
уплачивается ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
Определим данные по налогу на прибыль, таблица 3.
40
Таблица 3.
Расчет налога на прибыль, тыс. руб.
Показатель
2014 г
2015 г
2016 г.
Отклонения
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Выручка от оказания услуг
350286
502903
413588
63302
118,1
Себестоимость оказанных услуг
328466
482977
376571
48105
114,6
Валовая прибыль
21820
19926
37017
15197
169,6
Коммерческие расходы
3569
2958
4812
1243
134,8
Управленческие расходы
1234
1625
3134
1900
254
Прибыль(убыток) от продаж
17017
15343
29071
12054
170,8
Прочие доходы
6942
5186
3859
-3083
155,6
Прочие расходы
15386
9585
23474
8088
152,6
Налоговая база
8573
10944
9456
883
110,3
Налог на прибыль
1715
2189
1891
176
110,3
Динамика доходов и расходов в компании за анализируемый период
имела схожие тенденции. Однако, можно отметить, что в целом темпы роста
доходов ООО «Сигнал» отстают от темпов роста расходов. На основании этого
прирост налоговой базы ниже прироста выручки от продаж, как основного вида
доходов. Более того, прочие доходы компании даже снизились, что повлияло
отрицательно на финансовый результат ООО «Сигнал»
Все показатели, которые формируют прибыль компании, меняются по
годам неоднозначно. Наивысший результат ООО «Сигнал» получило в 2015 г.,
и, как следствие, по его результатам была уплачена наибольшая за
рассматриваемый период сумма прибыли. В 2016 г. налоговая база снизилась
по сравнению с 2015 годом, но, все-таки, она была выше суммы, полученной в
2014 году. В целом, колебания налога на прибыль в течение последних трех лет
незначительны.
Налог на добавленную стоимость.
Данный налог косвенный и является надбавкой к цене на товары или
услуги, он определен в гл. 21 НК РФ.
В ООО «Сигнал» объектом налогообложения является реализация
товаров и услуг. Налоговая база определяется при реализации, согласно
условиям договоров.
41
Согласно учетной политике ООО «Сигнал», моментом определения
налоговой базы является момент отгрузки товаров.
Ставки налога выражены в процентном соотношении к добавленной
стоимости услуги и могут быть 0, 10 или 18 процентов.
ООО «Сигнал» уплачивает НДС 18%, ежеквартально.
По общему правилу налог уплачивается единовременно в полной сумме.
ООО «Сигнал» перечисляет налог в бюджет по месту постановки на учет в
налоговом органе. Расчёт налога представлен в таблице 4.
Таблица 4.
Расчет налога на добавленную стоимость, тыс. руб.
Показатель
2014 г
2015 г
2016 г.
Отклонения
Тыс.
руб.
Темп
роста,
%
1. Реализация товаров,
работ, услуг без НДС
350286
502903
413588
-89315
63302
2. НДС с реализации
(строка 1 * 18%)
63051,5
90522,5
74445,8
-16077
11394,3
3.Себестоимость
закупленных ТМЦ, услуг
6185,7
8362,4
7023,1
-1339,3
837,4
4. НДС к вычету по ставке
18%
943,6
1275,6
1071,3
-204,3
127,7
5. НДС к уплате в бюджет
(строка 2-4)
62108
89247
73375
-15872
11267
По результатам расчетов можно увидеть, что в 2014 г. компания
заплатила в бюджет НДС в сумме 62108 тыс. руб., что в свою очередь на 11267
тыс. руб. меньше показателя 2016 г. В 2016 г. на 15872,4 тыс. руб. меньше
показателя 2015 г.
Транспортный налог. Данный налог определен в гл. 28 НК РФ. В ООО
«Сигнал» имеется 7 транспортных средств.
Налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного
средства в лошадиных силах. Определяется для каждого транспортного
средства отдельно.
42
Налоговый период – календарный год, после окончания которого
компания в инспекцию по месту нахождения транспортных средств
предоставляет налоговую декларацию.
Налоговые ставки более подробно представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Налоговые ставки транспортного налога
Наименование объекта налогообложения
Налоговая ставка
(руб.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2014 год
2015 год
2016 год
до 100 л.с. включительно
5
5
5
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
14,5
14,5
14,5
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
29
29
29
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно
51
51
51
свыше 250 л.с.
102
102
102
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. включительно
15
15
15
свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно
26
26
26
свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно
33
33
33
свыше 200 л.с. до 250 л.с. включительно
58
58
58
свыше 250 л.с.
85
85
85
Расчет транспортного налога для ООО «Сигнал» представлен в таблице 6.
Таблица 6.
Расчет транспортного налога для ООО «Сигнал»
43
Суммы транспортного налога, уплачиваемые ООО «Сигнал»
незначительны и ежегодно составляют в среднем 25,9 тыс. руб.
Страховые взносы. Объектом налогообложения являются выплаты и
другие вознаграждения по: трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении
исключительного права, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений
науки, литературы, искусства. Базой для исчисления сумм взносов считается
сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в
пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению.
Согласно законодательству, с 2014-2016 г тарифы страховых взносов не
изменялись, таблица 7.
Таблица 7.
Тарифы страховых взносов, в процентах
Взнос в фонд
2014 год
2015 год
2016 год
Ставки ПФР
22
22
22
Ставки ФСС
2,9
2,9
2,9
Ставки ФФОМС
3,1
5,1
5,1
Ставки ТФОМС
2
0
0
ФСС НС и ПЗ
0,2
0,2
0,2
Итого
30,2
30,2
30,2
Расчет суммы страховых взносов за анализируемый период представлен в
таблице 8.
Таблица 8.
Расчет страховых взносов ООО «Сигнал», тыс.руб.
Показатель
2014 год
2015
год
2016
год
Изменение
,
(+,-)
Сумма начисленной зарплаты
78145
86569
89157
11012
Пенсионный фонд
17192
19045
19614
2423
ФСС
2266
2511
2586
319
ФФОМС
2422
2684
2764
341
ТФОМС
1563
1731
0
-1563
ФСС НС и ПЗ
156
173
178
22
Всего страховых взносов.
23600
26144
26925
3326
44
Выплаты за 2016 г. по сравнению к 2014 г. в Пенсионный фонд
увеличился на 2423тыс. руб., в ТФОМС в 2016 не было отчислений, что связано
с уменьшением ставки в ПФР и отмены перечисления денежных средств в
ТФОМС. Выплаты в ФСС увеличились на 319 тыс. руб., и в ФФОМС на 341
тыс. руб., в связи с увеличением размера зарплаты, и увеличением ставки в
ФФОМС.
Налог на имущество. Устанавливается гл. 30 НК РФ. У ООО «Сигнал» в
собственности 1 помещение в г. Самаре, которое приобретено в 2003 г. за 8 000
000 руб.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, со среднегодовой
стоимости имущества, которое облагается налогом. Налоговый период –
календарный год, после окончания которого компания в инспекцию по месту
нахождения имущества предоставляет налоговую декларацию. Расчет налога на
имущество организаций представлен в таблице 9.
Таблица 9.
Расчет налога на имущество для ООО «Сигнал», тыс. руб.
Год
Стоимость
имущества на
начало года
Сумма
амортизации
Сумма налога
на имущество
(2,2%)
2014
4 480 000
320 000
98 560
2015
4 160 000
320 000
91 520
2016
3 840 000
320 000
84 480
В связи с тем, что налог рассчитывается, исходя из остаточной стоимости
основного средства, ежегодно сумма к оплате уменьшается.
Рассмотрим структуру налоговых платежей компании ООО «Сигнал» в
таблице 10.
Анализируя данные, представленные в таблице 10, можно отметить, что в
2014 - 2016 годах, в ООО «Сигнал» наибольший удельный вес в структуре
налоговых платежей приходится на НДС. Суммы страховых взносов на
обязательное социальное страхование занимают второе место и налога на
прибыль третье. Самыми незначительными суммами в общем объеме
45
обязательных налоговых платежей являются суммы налога на имущество
компании и транспортного налога.
Таблица 10.
Виды налоговых платежей, тыс. руб.
Вид налога
2014 год
2015 год
2016 год
НДС
62108
89247
73 375
Страховые взносы
23600
26144
26925
Налог на прибыль
1715
2189
1891
Транспортный налог
22,4
27,6
27,6
Налог на имущество
организаций
98,6
91,5
84,5
Итого
87544
117 699
102 303
В динамике общая сумма налоговых платежей колеблется.
Максимальный размер налогов в абсолютной сумме ООО «Сигнал» заплатило в
2015 году. Это обусловлено значительной суммой, прежде всего, НДС,
поскольку именно на этот год приходится максимальный объем полученной
выручки.
2.3 Расчет и оценка налоговой нагрузки компании
В анализе хозяйственной деятельности любой компании важную роль
играет оценка налоговых обязательств, позволяющая определить, насколько
обременительна существующая налоговая система для компании, и какую долю
ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую
нагрузку компании.
Налоговая нагрузка — это доля суммы уплачиваемых за какой-то период
налогов в какой-либо экономической базе за тот же период, позволяющая
оценить влияние величины налоговых платежей на доходность и
рентабельность оцениваемого субъекта.
Налоговая нагрузка рассчитывается на разных экономических уровнях:
- для государства в целом или по его регионам;
- по отраслям хозяйства страны или регионов;
- по группе сходных предприятий;
- по отдельным хозяйствующим субъектам;