3
Введение
Актуальность исследования. Вопросы совершенствования системы
налогообложения на предприятиях и учреждениях всех форм собственности
являются особенно важными как и в процессе планирования хозяйственной
деятельности, так же и непосредственно при её осуществлении. В период
усовершенствования и становления системы налогообложения, актуальными в
Российской Федерации являются вопросы, которые связаны с легализацией и
также одновременной оптимизацией налогообложения организаций.
Грамотно подойти к решению данного вопроса помогает знание
налогового законодательства. Сегодня предоставлены широкие возможности
налогоплательщикам в решении вопросов о минимизации налогового бремени,
и поэтому самой главной задачей является изучение законодательства
Российской Федерации, также выбор направлений и оптимальных методов
налоговой экономии для конкретной организации.
В данной работе рассматривается сущность систем налогообложения,
действующих в Российской Федерации, с точки зрения их налоговой нагрузки,
принципы налогового планирования, инструменты и методы оптимизации
налогообложения, а также возможные на данный момент направления и
способы совершенствования систем налогообложения в организации.
Усовершенствование систем налогообложения в организациях подразумевает
под собой использование всех доступных возможностей, предоставленных
налоговым законодательством, а также, с использованием всех аспектов
налогового законодательства, является грамотной системой ведения
бухгалтерского и налогового учетов.
Степень разработанности проблемы. Теме исследования посвящается
определенный круг работ. Среди них можно отметить труды И.М.
Александрова, М.В. Беспалова, В.П. Бауэрт, А.А. Зубарева, Н.А. Кондаковой,
С.Г. Лалаева, Н.В.Никифоровой, А.А.Пилипенко, С.Н Поленовой, В.С.
4
Семушкина, Н.И.Сидоровой, А.Н. Сухаренко, Е.В. Шестаковой, Е.С.
Цепиловой и других.
Объект исследования - ООО СК "ПОТОК".
Предмет исследования – система налогообложения на предприятии
ООО СК "ПОТОК".
Цель работы - разработка мероприятий и рекомендаций по
совершенствованию процесса формирования эффективной оптимизации
системы налогообложения предприятия в современных условиях
экономических отношений.
В работе определены следующие задачи:
1.Исследовать особенности существующих систем налогообложения
организаций.
2.Оценить основные проблемы оптимизации налогообложения в рамках
действующих налоговых режимов.
3.Показать опыт использования различных методов оптимизации
налоговой нагрузки.
4.Произвести анализ и оценку налоговой системы ООО СК "ПОТОК" с
целью выявления существующих проблем и недостатков на предприятии.
5.Определить основные направления совершенствования налоговой
политики организации.
6.Разработать конкретные предложения и рекомендация в области
совершенствования системы налогообложения для повышения эффективности
и рациональности функционирования исследуемого предприятия.
В работе применялись следующие методы исследования: изучение и
анализ специальной литературы, аналитический; индексный, методы
системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных,
схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.
Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций
по совершенствованию анализа финансовых результатов деятельности банка.
5
Структура работы: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы, три приложения.
6
1. Теоретические аспекты системы налогообложения на
предприятии
1.1 Экономическая сущность системы налогообложения предприятия
Основным нормативным документом, регламентирующим процесс
налогообложения в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации
(НК РФ). НК РФ устанавливает две основные категории систем
налогообложения: общий и специальный налоговые режимы. К специальным
налоговым режимам относится - упрощенная система налогообложения,
патентная система налогообложения, система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный
доход и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции
1
.
Налогоплательщик уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и
НДС находясь на общем налоговом режиме. Индивидуальный
предприниматель в свою очередь уплачивает НДС и НДФЛ. Общая система
налогообложения (ОСНО) предназначена для среднего и крупного бизнеса и,
традиционно характеризуется самой высокой совокупной налоговой нагрузкой,
основная доля в которой составляет уплата НДС. ОСНО - это такой режим, на
который переводится налогоплательщик в обязательном порядке, если
показатели его финансово-хозяйственной деятельности значительно
повышаются. Для малого бизнеса ОСНО выступает, в определенном смысле,
верхним пределом налогообложения.
Находящаяся на ОСНО компания, является плательщиком НДС.
Практически все крупные и средние компании также являются плательщиками
основной системы налогообложения, и им выгодно, чтобы затраты содержали в
себе НДС, потому, что это позволяет получить НДС к зачету. Логично
предположить в связи с этим, в вопросе выбора поставщика или субподрядчика
1
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 года, ст. 259 // Собрание
законодательства РФ.-2000, №32.-Ст.3340.
7
значение применяемых ими налоговых режимов для заказчика, который
находится на общей системе, будет иметь определяющее значение.
В случае, если организация по итогам налогового периода получает
убыток, то налог на прибыль она не уплачивает в соответствии с гл. 21 НК РФ,
а также получает возможность перенести убыток на будущий период, и тем
самым уменьшить сумму налога на прибыль.
К недостаткам общего режима налогообложения относят затратное и
трудоемкое ведение налогового и бухгалтерского учетов, большой объем
отчетности, а также высокое налоговое бремя.
К достоинствам общей системы налогообложения также можно отнести
возможность применения этого режима независимо от показателей выручки,
численности сотрудников или стоимости имущества, а также независимо от
вида реализуемой продукции и вида деятельности.
Также следует отметить, что в настоящее время для организаций, которые
применяют ОСНО, законодательством установлены разные возможности
минимизации налоговой нагрузки, в частности за счет пробелов в
законодательстве и налоговых льгот, которые, как принято, трактуются в
пользу налогоплательщиков.
Специальные налоговые режимы предназначаются для стимулирования
развития малого бизнеса, и поэтому совокупное налоговое бремя при
использовании данных режимов значительно ниже, чем оно предусматривается
для более крупных налогоплательщиков. Можно утверждать, исходя из
сформировавшейся в России системы налогов, чем меньше бизнес, тем ниже
налоговое бремя, которое возлагается на него
2
.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) - достаточно комфортный
налоговый режим, учитывающий интересы и тех, кто занимается
деятельностью с минимальными затратами – к примеру, услугами аренды, и те
кто сталкивается в своем бизнесе с большими затратами - в производстве и
2
Александров И.М. Налоги и налогообложение.- М., 2016. - С. 5.
8
торговле. Для первых выгоден режим УСНО доходы, ставка 6%, для вторых -
УСНО доходы минус расходы и ставка налога 15%
3
.
К преимуществам упрощенной системы налогообложения, относится
оптимальное налоговое бремя по сравнению с общей системой, ведь
фактически, три налога заменяются на один. Собственник предприятия имеет
возможность самостоятельно выбирать наиболее подходящий для
деятельности объект налогообложения. Упрощенное ведение бухгалтерского и
налогового учетов является безусловным преимуществом рассматриваемого
налогового режима. Например, организация, выбирающая объект доходы,
наделена правом не вести учетов расходов.
Так у упрощенной системы налогообложения есть и свои недостатки. НК
РФ определил целый перечень видов деятельности, по которым
индивидуальные предприниматели и организации не могут вести упрощенную
систему налогообложения. Это организации, занимающиеся банковской
деятельностью, подакцизными товарами, страхованием, а также
инвестиционные фонды, адвокаты, нотариусы и т.д.
К недостаткам этого режима можно отнести: невозможность создания
представительств и филиалов, что может в дальнейшем помешать расширению
бизнеса.
Для организаций, которые находятся на упрощенной системе
налогообложения и занимающихся деятельностью, предполагающей уплату
НДС: - например, которые закупают продукцию у иностранных лиц, которые
не зарегистрированы на территории Российской Федерации, и такой режим
налогообложения является не выгодным. Этим организациям придется
уплачивать НДС, но предъявлять его к возмещению из бюджета, они не имеют
права.
Следующим одним недостатком УСН является - неизбежность уплаты
3
Беспалов М.В. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование: основные задачи, цели и
принципы осуществления.- М., 2017. - С. 26.
9
минимального налога, и даже если организация вышла в убыток по итогам
отчетного периода.
Налогооблагаемой базой ЕСХН являются доходы минус расходы со
ставкой налога 6%. Можно утверждать, исходя из современной практики, что
для налогоплательщика это один из самых комфортных режимов, но а
воспользоваться им могут только те, у кого выручка составляет не менее 70%
от производства сельскохозяйственных товаров.
Самая важная и приоритетная отрасль народного хозяйства – это сельское
хозяйство, и поэтому законодательство РФ попытается создать наиболее
выгодные условия для его существования на российском рынке. Снижение
налоговой нагрузки, вследствие замещения одним налогом совокупности
других, которые уплачивают налогоплательщики при основной системе
налогообложения - является преимуществом ЕСХН.
Также, для сельхозтоваропроизводителей выгодной особенностью
является возможность списать основные средства сразу же после их введения в
эксплуатацию. И помимо этого, организации, которые уплачивают единый
сельскохозяйственный налог, получают право использовать кассовый метод
начисления. Также к плюсам данного режима налогообложения можно отнести
возможность ведения налогового и облегченного бухгалтерского учетов, что
существенно уменьшает материальные и временные затраты на его
организацию.
К недостаткам ЕСХН, в первую очередь, можно отнести жесткое
ограничение для перехода на данную систему налогообложения, в виде
обязательных 70% доли реализации продукции, которая реализуется, от общей
выручки предприятия. Еще одним недостатком является обязанность по
использованию кассового метода учета доходов, он делает невозможным, для
покупателей, использование отсрочки платежа. Также к недостаткам можно
10
отнести довольно небольшой закрытый перечень расходов, которые
законодатель разрешает отнести на затраты
4
.
К минусам для организаций, уплачивающих ЕСХН, нельзя не причислить
отсутствие права применить НДС к вычету из бюджета. Тем самым получается,
сам сельхозтоваропроизводитель реализует продукцию по ставке 10 %, а
необходимые материалы у поставщика закупает по ставке 18 %. Таким
образом, общая сумма реализованных товаров с учетом льготного НДС и
подлежащего уплате в бюджет очень часто оказывается ниже суммы, которую
уплачивает налогоплательщик своим подрядчикам и поставщикам.
Специальный налоговый режим в виде ЕНВД значительно отличается от
рассмотренных налоговых систем. При данном режиме величина налогового
бремени никак не связана с финансовыми показателями уплачивающими этот
налог организации. За основу берется показатель, который принят
законодателем за средний, вмененный доход, который, в свою очередь,
опирается на базовую доходность. Доходы минус расходы на оплату труда и
материальные расходы являются базой данного налогового режима.
К преимуществам ЕНВД, в первую очередь, относится фиксированная
сумма налога, независимо от размера дохода. Также необходимо отметить, что
указанная особенность, при условии большого дохода, будет являться
достоинством для организации-налогоплательщика.. Но, безусловным
недостатком в обстоятельствах низкой доходности.
Также преимуществом единого налога на вмененный доход, как и
упрощенной системы налогообложения, - является облегченное ведение
налогового и бухгалтерского учетов, и возможность не использования при
осуществлении розничной торговли контрольно-кассовой техники.
Раскрывая плюсы ЕНВД - необходимо отметить возможность совмещения
данного налогового режима с основной и упрощенными режимами
налогообложения по другим видам предпринимательской деятельности.
4
Беспалов М.В. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование: основные задачи, цели и принципы
осуществления.- М., 2017. - С. 26.
11
Наличие законодательно установленных ограничений в физических
показателях, допускающих право применения данного режима является
недостатком единого налога на вмененный доход. Например, площадь каждого
торгового зала предприятия розничной торговли не должно превышать 150 кв.
метров.
Также недостатком данного режима является достаточно обширный
перечень видов деятельности, которые не могут осуществляться в рамках
ЕНВД, таких как оптовая торговля, безналичные расчеты и т.д.
самый негибкий налог - Патент. Потенциально возможный доход должен
будет составить в год от 100 тыс. рублей до 1 млн. рублей. Законодательно
установлено, что с учетом прав субъектов РФ его размер может доходить до 10
млн. рублей. Ставка налога равняется 6 %; патент не уменьшается на сумму
взносов в социальные фонды. Снижение налоговой нагрузки по мере роста
бизнеса - это положительная его сторона (до разрешенных НК РФ пределов).
В таблице 1 представлена краткая характеристика, рассматриваемых
налоговых режимов.
Таблица 1
Характеристика налоговых режимов
Налоговый
режим
База
НДС
Налог
на
имущество
Номинальная
ставка
Гибкость
ОСНО
Прибыль
+
+
20 % (для юр.
лиц),
13 % (для ИП)
Гибкий
УСНО, 6 %
Доходы
-
-
6 %
Гибкий
УСНО,15 %
Доходы минус
расходы
-
-
15 %
Гибкий
ЕСХН
Доходы минус
расходы
-
-
6 %
Гибкий
ЕНВД
Вмененный
доход
-
-
15 %
Негибкий
Патент
Потенциальный
доход
-
6 %
Негибкий
12
Но, поскольку специальные налоговые режимы предназначены только для
малого бизнеса, сравнительного анализа эффективности не достаточно для
принятия окончательного решения предпринимателю в выборе системы
налогообложения. Выбранная система налогообложения должна быть доступна
налогоплательщику, с точки зрения установленных НК РФ ограничений. Для
некоторых, ограничения по применению того или иного специального режима,
являются критической составляющей, но а кто-то имеет возможность
оптимизации налоговой нагрузки без организационных изменений своего
бизнеса. Но, нужно отметить, что налогоплательщикам следует помнить о том,
что искусственное дробление бизнеса, с точки зрения НК РФ, является
действием, которое направлено на умышленное занижение налогов
5
.
ОСНО распространяется на всех налогоплательщиков. На малый бизнес
ориентированы специальные налоговые режимы. Но возможность
использования того или иного режима ограничена определенными
параметрами, которым должен соответствовать налогоплательщик. К ним
относятся: уставный капитал и его структура, размер основных фондов,
выручки, средняя численность работников и др.
НК РФ устанавливает формат малого предприятия: размер основных
фондов - до 100 млн. рублей, участие других организаций в капитале - до 25 %,
численность персонала - до 100 человек. Помимо этого, при УСНО и патенте
размер выручки не должен превышать 60 млн. рублей в год.
Законодательно также установлены дополнительные ограничения, которые
направлены на защиту от возможных манипуляций налогоплательщиков в
использовании налоговых режимов. К примеру, переход на УСНО возможен
только с начала календарного года, смена на иной налоговый режим, - с начала
следующего года. Не ранее чем через год происходит обратный возврат на
УСНО после утраты права на ее применение.
В таблице 2 представлен перечень ограничений в применении
специальных налоговых режимов.
5
Александров И.М. Налоги и налогообложение.- М., 2016.-С.6.