63
5
1 840
2 344
504
101
4
1 637
3 441
1 804
361
3
1 399
2 660
1 261
252
7
654
237
- 417
- 83
6
1
2
1
0,2
Итого за
первый
год
7 288
9 112
1824
365
Анализ данных таблицы демонстрирует значительное уменьшение сумм
налога на прибыль при расчете амортизации основных средств нелинейным
методом по сравнению с линейным. Благодаря такому способу оптимизации в
первый год его применения рассматриваемая организация заплатила бы налог
на прибыль на 365 тыс. руб. меньше, чем, заплатила в 2017 году, используя
линейный метод.
Еще одним способом оптимизации прибыли является использование
амортизационной премии. Одним из самых высоких по стоимости объектов
основных средств, числящихся на балансе ООО СК "ПОТОК", является котел
битумный. Стоимость котла, приобретенного в декабре 2017 года, составляет 3
720 тыс. руб. Данное основное средство входит в 5 амортизационную группу и,
следовательно, к нему может быть применена амортизационная премия в
размере до 30 %. Срок полезного использования составляет 120 месяцев.
Амортизация начисляется установленным в организации линейным способом.
Расчет амортизационных отчислений в течение всего срока полезного
использования в зависимости от ставки амортизационной премии в отношении
данного основного средства приведен в таблице 25.
Таблица 26
Расчет амортизации котла битумного с использованием
амортизационной премии ООО СК "ПОТОК" за 2017 - 2027 гг.
Период
Амортизационные отчисления
без применения
амортизационной
премии, руб.
с применением
амортизационной
премии, равной
10%, руб.
с применением
амортизационной
премии, равной
30%, руб.
64
1-й год
372 000
706 800
1 376 400
2-й год
372 000
334 800
260 400
3-й год
372 000
334 800
260 400
4-й год
372 000
334 800
260 400
5-й год
372 000
334 800
260 400
6-й год
372 000
334 800
260 400
7-й год
372 000
334 800
260 400
8-й год
372 000
334 800
260 400
9-й год
372 000
334 800
260 400
10-й год
372 000
334 800
260 400
Итого за
весь срок
полезного
использова
ния
3 720 000
3 720 000
3 720 000
Как видно из приведенной выше таблицы, при использовании
амортизационной премии в первый год использования основного средства
происходит значительное увеличение амортизационных отчислений по
сравнению с отчислениями, рассчитанными по применяемому в организации
линейному методу начисления амортизации.
Так, в 2017 году сумма амортизации, рассчитанной линейным способом,
составила 372 000 руб. Сумма амортизации в этом же периоде, рассчитанной с
применением амортизационной премии в размере 10 %, составила 706 800 руб.
При этом, сумма амортизационных отчислений с применением
амортизационной премии в размере 30 % составила 1 376 400 руб., которая, в
свою очередь, могла бы стать существенным уменьшением налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль в 2017 году.
В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии ООО СК
"ПОТОК" может самостоятельно варьировать суммы уплаты налога на прибыль
во времени. Распределение во времени рассчитанных сумм налоговой экономии
приведено в таблице 26.
Таблица 27
Расчет потенциальной налоговой экономии в зависимости от
ставки амортизационной премии ООО СК "ПОТОК" за 2017 - 2027гг.
Период
Сумма экономии налога на прибыль (20%)
65
без применения
амортизационной
премии
с применением
амортизационной
премии, равной
10%
с применением
амортизационной
премии, равной
30%
1-й год
74 400
141 360
275 280
2-й год
74 400
66 960
52 080
3-й год
74 400
66 960
52 080
4-й год
74 400
66 960
52 080
5-й год
74 400
66 960
52 080
6-й год
74 400
66 960
52 080
7-й год
74 400
66 960
52 080
8-й год
74 400
66 960
52 080
9-й год
74 400
66 960
52 080
10-й год
74 400
66 960
52 080
Итого за весь
СПИ
744 000
744 000
744 000
Как видно из таблицы, использование амортизационной премии
существенно повышает сумму налоговой экономии по налогу на прибыль. Так,
ООО СК "ПОТОК", используя линейный метод начисления амортизации без
применения амортизационной премии, уменьшит платеж по налогу на прибыль
на сумму 74 400 руб. А при использовании амортизационной премии в размере
10 и 30 % в первый год организация заплатит налог на прибыль на 141 360 и
275 280 руб. соответственно меньше.
Таким образом, итоговая сумма налоговой экономии при всех вариантах
начисления амортизации в ООО СК "ПОТОК" за анализируемый период будет
одинакова. Однако существенное влияние на деятельность данного
предприятия может оказать грамотное распределение во времени сумм
налоговой экономии.
Если ООО СК "ПОТОК" в 2017 году будет испытывать дефицит
свободных денежных средств, но при этом возникнет вопрос о необходимости
срочного обновления объектов основных средств, данный метод оптимизации
поможет существенно снизить налоговую нагрузку компании. Применение
ставки амортизационной премии в размере 30% снизит налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль организации в 1 год ее использования и незначительно
повысит налогооблагаемую базу в последующие года срока полезного
использования оборудования.
66
ООО СК "ПОТОК" в декабре 2016 г. приобрело и ввело в эксплуатацию
центрифугу осадительную. Данное основное средство относится к 5-й
амортизационной группе, амортизация начисляется линейным методом.
Первоначальная стоимость объекта составляет 4 206 тыс. руб., срок полезного
использования установлен как 120 месяцев. Начисление амортизации началось
с января 2017г.
Если организацией будет доказано, что центрифуга используется в
агрессивной среде, то еще одним способом минимизировать налоговые
выплаты за счет ускоренной амортизации будет применение повышающего
коэффициента 2 по отношению к данному основному средству.
Расчет амортизационных отчислений в течение всего срока полезного
использования с учетом применения повышающего коэффициента в отношении
центрифуги осадительной приведен в таблице 27.
Таблица 28
Расчет амортизации с использованием повышающего
коэффициента 2 центрифуги осадительной ООО СК "ПОТОК" за
2016 - 2026гг.
Период
Амортизационные отчисления
без применения
повышающего
коэффициента, руб.
с применением
повышающего
коэффициента 2, руб.
1-й год
420 600
841 200
2-й год
420 600
841 200
3-й год
420 600
841 200
4-й год
420 600
841 200
5-й год
420 600
841 200
6-й год
420 600
-
7-й год
420 600
-
8-й год
420 600
-
9-й год
420 600
-
10-й год
420 600
-
Итого за весь срок
полезного использования
4 206 000
4 206 000
Как видно из приведенной таблицы, при использовании повышающих
коэффициентов амортизации происходит увеличение суммы амортизационных
67
отчислений по сравнению с отчислениями, рассчитанными по применяемому в
организации линейному методу начисления амортизации, в два раза. В то же
самое время срок полезного использования амортизируемого основного
средства сокращается в два раза.
Так, сумма амортизации, рассчитанной линейным способом, составила 420
600 руб. в год, срок полезного использования - 10 лет. Сумма амортизации
рассчитанной с применением повышающего коэффициента составила 841 200
руб. в год. При этом срок полезного использования центрифуги сокращается до
5 лет и в 2019 году данное оборудование полностью спишется на затраты.
Распределение во времени рассчитанных сумм налоговой экономии от
использования повышающего коэффициента приведено в таблице 28.
Таблица 29
Расчет потенциальной налоговой экономии от использования
повышающего коэффициента ООО СК "ПОТОК" за 2017 - 2027 гг.
Период
Сумма экономии налога на прибыль (20 %)
без применения
повышающего
коэффициента, руб.
с применением
повышающего
коэффициента 2, руб.
1-й год
84 120
168 240
2-й год
84 120
168 240
3-й год
84 120
168 240
4-й год
84 120
168 240
5-й год
84 120
168 240
6-й год
84 120
-
7-й год
84 120
-
8-й год
84 120
-
9-й год
84 120
-
10-й год
84 120
-
Итого за весь срок
полезного
использования
841 200
841 200
Анализ приведенной таблицы показал, что итоговая сумма налоговой
экономии одинакова - и при применении линейного способа и линейного
способа с использованием повышающего коэффициента она составит 841 200
руб. Но использование предложенного повышающего коэффициента может
68
существенно увеличить сумму амортизации, а значит, снизить налог на
прибыль по анализируемому объекту основного средства в 2 раза.
Таким образом, использование в налоговом учете рассмотренных
инструментов амортизационной политики, является эффективным и
действенным механизмом оптимизации налоговой нагрузки на предприятии.
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является
еще одним эффективным способом налоговой оптимизации, который позволил
бы ООО СК "ПОТОК" минимизировать существующую высокую налоговую
нагрузку.
По состоянию на 31 декабря 2017 г. по результатам инвентаризации
дебиторской задолженности за 2017 г. организация выявила следующие
сомнительные долги:
- задолженность заказчика за выполнение работ в размере 1 800 тыс. руб.,
срок платежа по договору - 20 августа 2017 г. При этом за ООО СК "ПОТОК"
числится кредиторская задолженность перед данным заказчиком по оказанным
услугам в размере 885 тыс. руб.;
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 1 770 тыс.
руб., срок платежа по договору -13 октября 2017 г.;
- задолженность заказчика за выполнение работ в размере 590 тыс. руб.,
срок платежа по договору - 15 декабря 2017 г.;
- задолженность заказчика за выполнение работ в размере 912 тыс. руб.,
срок платежа по договору - 27 июля 2017 г.;
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 2 000 тыс.
руб., срок платежа по договору - 3 ноября 2017г.;
- задолженность заказчика за выполнение работ в размере 513 тыс. руб.,
срок платежа по договору - 25 сентября 2017 г. При этом за ООО СК "ПОТОК"
числится кредиторская задолженность перед данным заказчиком по оказанным
услугам в размере 27 тыс. руб.;
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 1 310 тыс.
руб., срок платежа по договору - 3 апреля 2017 г.;
69
- задолженность покупателя за поставленные товары в размере 270 тыс.
руб., срок платежа по договору - 1 декабря 2017 г.
Расчет сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам ООО СК
"ПОТОК" за 2017 год приведен в таблице 29.
Как показывает анализ таблицы, в ООО СК "ПОТОК" существует
достаточно значительная сумма дебиторской задолженности, которая на конец
2017 года составляет 8 253 тыс. руб. Причем основная масса дебиторов
просрочила сроки уплаты больше, чем на 45 дней. А это значит, что на суммы
этих долгов могут быть сформированы отчисления в резерв по сомнительным
долгам.
Таблица 30
Резерв по сомнительным долгам ООО СК "ПОТОК" за 2017 г.
Сумма
долга,
тыс. руб.
Срок
платежа по
договору
Просрочка по
состоянию на
31.12.17 г.
Процент
отчислений в
резерв, %
Сумма
отчислений в
резерв, тыс.
руб.
915
20.08.2016
Свыше 90 дней
100
915
1 770
13.10.2016
От 45 до 90 дней
50
885
590
15.12.2016
Менее 45 дней
0
0
912
27.07.2016
Свыше 90 дней
100
912
2 000
03.11.2016
От 45 до 90 дней
50
1000
486
25.09.2016
Свыше 90 дней
100
486
1 310
03.04.2016
Свыше 90 дней
100
1 310
270
01.12.2016
Менее 45 дней
0
5508
Так, общая сумма отчислений по задолженностям, уплата которых
просрочена больше чем на 45 и меньше, чем на 90 дней, равна 1 885 тыс. руб.
Сумма отчислений по задолженностям, не уплаченным в срок свыше 90 дней,
составляет 3 623 тыс. руб. Общая сумма отчислений в резерв по сомнительным
долгам составила 5 508 тыс. руб.
Сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам не может превышать
10 % от выручки организации за год. Выручка ООО СК "ПОТОК" от
реализации товаров (работ, услуг) по итогам 2017 г. составила 991 301 тыс. руб.
70
Предельная сумма отчислений в резерв будет равна 99 130 тыс. руб.
Поскольку рассчитанная сумма отчислений в резерв меньше предельной
суммы, величина резерва составит 5 508 тыс. руб. Налоговая экономия по
налогу на прибыль по ставке 20 % при использовании данного способа
оптимизации составит для ООО СК "ПОТОК" 1 102 тыс. руб.
Еще одним способом эффективной налоговой оптимизации может стать
создание резервов в налоговом учете на ремонт основных средств. Сметная
стоимость предстоящего ремонта основных средств в ООО СК "ПОТОК"
составляет 1 000 тыс. руб. Ремонт основных средств за 2015 - 2017 года был
произведен на сумму 3 500 тыс. руб. Предельная сумма резерва предстоящих
расходов на ремонт основных средств составит 1 167 тыс. руб. Так как
стоимость предстоящего ремонта не превышает предельную величину резерва,
норматив отчислений в резерв необходимо рассчитать исходя из стоимости
планируемого ремонта.
По состоянию на 31.12.2017 совокупная первоначальная стоимость
основных средств составляет 32 939 тыс. руб. Норматив отчислений в резерв
составляет 3 % (1 000 тыс. руб. / 32 939 тыс. руб. x 100 %). Так как в ООО СК
"ПОТОК" уплата налога на прибыль производится раз в месяц, то ежемесячная
сумма отчислений в резерв составит 82 348 тыс. руб. (32 939 тыс. руб. x 3 % /
12).
Используя данный метод, в конце каждого месяца 2016 года организация
сможет сокращать налогооблагаемую базу на сумму рассчитанного резерва,
уменьшая таким образом налог на прибыль. Расчет сумм налоговой экономии
ООО СК "ПОТОК" при использовании резерва на ремонт основных средств
приведен в таблице 30.
Как видно из таблицы, создание резерва на предстоящий ремонт основных
средств позволит ООО СК "ПОТОК" в 2019 году уменьшить налог на прибыль
на сумму 164 700 руб.
71
Таким образом, если сумма резерва превышает планируемые затраты на
ремонт, создание резерва на ремонт основных средств является выгодным для
организации, стремящейся снизить налоговую нагрузку.
Таблица 31
Расчет потенциальной налоговой экономии от использования
резерва на ремонт ОС ООО СК "ПОТОК" за 2018г.
Месяц
Сумма
резерва,
руб.
Расходы на ремонт, руб.
Сумма, на которую
может быть
уменьшен налог на
прибыль за счет
создания резерва, руб.
1
82 348
-
16 470
2
82 348
-
16 470
3
82 348
-
16 470
4
82 348
-
16 470
5
82 348
-
16 470
6
82 348
-
16 470
7
82 348
-
16 470
8
82 348
-
16 470
9
82 348
-
16 470
10
82 348
-
16 470
11
82 348
500 000
-
12
82 348
500 000
-
Итого
988 176
1 000 000
164 700
Потому что она получает возможность в течение всего года включать в
расходы суммы, превышающие реальные затраты. Таким образом, организация
снижает суммы уплаты налога на прибыль. Отметим, что разницу между этими
суммами необходимо будет включить в налогооблагаемую базу, но сделать это
будет необходимо в конце отчетного периода.
Предложенные способы усовершенствования действующей в организации
системы налогообложения помогут оптимизировать налогообложение,
повысить эффективность деятельности предприятия, рационально распределить
функциональные обязанности между структурными подразделениями и
исполнителями. А также, существенно снизить налоговую нагрузку ООО СК
"ПОТОК" и стабилизировать финансовое состояние данной организации.
Вывод по 3 главе. Одним из направлений совершенствования деятельности
предприятия ООО СК "ПОТОК" является введение в штат компании
72
специалиста по вопросам налогообложения, который будет выполнять функции
налогового консультирования, производить внутренний аудит в области
налогов и налогообложения, а также способствовать выработке оптимальной
налоговой политики организации. ООО СК "ПОТОК" в целях сокращения
уровня налоговой нагрузки рекомендовано использовать возможности
налоговой оптимизации посредством замены используемого в организации
линейного метода начисления амортизации нелинейным. Также методами
оптимизации налогообложения, рекомендованными руководителю ООО СК
"ПОТОК" является использование амортизационной премии и повышающих
коэффициентов амортизации. Данные инструменты налоговой политики
позволят значительно ускорить процесс износа объектов основных средств в
налоговом учете, и, следовательно, - списать в расходы значительные суммы
амортизации в первые годы их использования. Далее, создание резервов в
налоговом учете по сомнительным долгам и на ремонт основных средств.
Резерв по сомнительным долгам позволит оптимизировать налогообложение
прибыли за счет равномерного покрытия убытков в виде безнадежной
дебиторской задолженности. Резерв на ремонт основных средств позволит
ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль посредством включения
сумм отчислений в резерв на ремонт основных средств в состав прочих
расходов.