53
отражаются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени; ограничена
возможность появления злоупотреблений.
ООО СК "ПОТОК" можно отнести к предприятиям, осуществляющим
свою деятельность в сфере среднего бизнеса. Анализируя финансовое
состояние данной организации, можно прийти к выводу, что оно стабильное.
ООО СК "ПОТОК" несет довольно высокое бремя налоговой нагрузки.
Это обусловлено высоким уровнем налоговых отчислений в бюджет РФ,
уплачиваемых рассматриваемой организацией, высоким уровнем
производимых затрат, отсутствием возможности использования льгот по
данному виду деятельности и небольшим количеством методов оптимизации,
применяемых данной организацией. Из возможных сегодня способов
минимизации налоговой нагрузки, ООО СК "ПОТОК" фактически использует
только создание резерва по сомнительным долгам.
54
3 Основные направления совершенствования системы
налогообложения на предприятии ООО СК "ПОТОК"
3.1 Методы оптимизации налогообложения ООО СК "ПОТОК"
Часто изменяющиеся нормы российского налогового законодательства
создают российским предприятиям необходимость оперативно подстраиваться
под условия, создаваемые государством. В этой связи у организаций возникает
объективная необходимость искать самостоятельно возможности по
оптимизации своей деятельности в сфере налогообложения.
На сегодняшний момент у предприятий существует возможность
привлекать к решению этой задачи аудиторскую организацию, которая,
выполнив налоговый аудит, на его основе предлагает предприятию возможные
способы оптимизации используемого режима налогообложения. Следует
отметить, что указанная процедура является не очень затратным и достаточно
оптимальным способом найти легальные методы оптимизации своего бизнеса
для среднего предприятия.
Для крупного предприятия, такого как ООО СК "ПОТОК", самым более
оптимальным вариантом организации своей деятельности, который гарантирует
оперативное и качественное решение вопроса, касающегося оптимизации
налогообложения, и может стать включение в штат предприятия специалистов
по вопросам налогообложения или налоговых консультантов. Несомненно,
введение дополнительной единицы в штат влечет за собой дополнительные
расходы на заработную плату, но грамотная деятельность специалистов
помогает экономить предприятию гораздо больше средств.
Таким образом, одно из направлений совершенствования деятельности
предприятия ООО СК "ПОТОК" – это реорганизация налогового учета в
структуре бухгалтерской службы предприятия. А именно: в области налогов и
налогообложения производить внутренний аудит, ввести в штат компании
специалистов по вопросу налогообложения, которые будут выполнять функции
55
налогового консультирования, а также способствовать выработке оптимальной
налоговой политики организации.
Оценивая налоговую политику ООО СК "ПОТОК" можно отметить очень
высокий уровень налоговой нагрузки. В связи с этим для данной организации
существует оправданная необходимость в применении существующих сегодня
способов оптимизации налогообложения.
Из показаний оценки динамики уплачиваемых налогов, самый
обременительный для ООО СК "ПОТОК" - это налог на прибыль. Уменьшить
величину налогооблагаемой прибыли возможно за счёт изменения способа
амортизации. На сегодняшний момент некоторые предприятия предпочитают
использовать наименее трудоемкий линейный способ. Но, если предприятие
перед собой ставит задачу снизить налоговую нагрузку, то верным может стать
решение применения нелинейного метода начисления амортизации.
Нелинейный способ представляет собой ускоренное начисление
амортизации – это когда в первые годы эксплуатации объектов основных
средств, суммы амортизации, начисленной по отношению к первоначальной
стоимости больше, чем, в предыдущие.
Следует отметить, что нелинейный способ амортизации не может быть
применен
28
:
- к определенным видам оборудования гражданской авиации;
- к оборудованию и технике, которые предназначены для использования
только для определенных видов испытаний и производства конкретного вида
продукции;
- к оборудованию, машинам, транспортным средствам со сроком
полезного использования до 3 лет, легковым автомобилям (кроме служебных).
Из перечня объектов основных средств, которые числятся на балансе ООО
СК "ПОТОК", попадают бадьи в сумме 3 060 тыс. рублей под данный перечень.
28
Кондакова Н.А. Способы начисления амортизации: выбираем оптимальный / Главный бухгалтер.-
2013. - № 1.-С.3.
56
К другим объектам может быть применен нелинейный способ амортизации
основных средств.
Не по каждому объекту основных средств рассчитывается амортизация
нелинейным методом, а по суммарному балансу каждой амортизационной
группы.
Сумма амортизации по группе за месяц рассчитывается по формуле:
А=В×К/100 (3.1)
где А- сумма амортизации начисленной за месяц для соответствующей
амортизационной группы;
В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Определяются нормы амортизации согласно п. 5 статьи 259.2 НК.
По состоянию на 31.12.2017 г. на балансе организации числятся объекты
основных средств на сумму 27372 тыс. рублей, 6287 тыс. рублей из которых
приходятся на земельные участки. В соответствии со ст. 256 НК РФ земельные
участки и иные объекты природопользования, а также объекты незавершенного
капитального строительства, товары, ценные бумаги, материально-
производственные запасы и финансовые инструменты срочных сделок не
подлежат амортизации. В соответствии с этим не амортизируются, земельные
участки, которые находятся на балансе организации, также на праве
постоянного бессрочного пользования.
Другие же объекты в сумме 21085 тыс. рублей подлежат амортизации и
могут быть использованы в расчетах экономической эффективности указанного
способа оптимизации налога на прибыль.
Стоит отметить, что в соответствии с законодательством, организация
имеет право менять один раз в пять лет способ начисления амортизации. Будет
незначительной в случае отсутствия новых объектов основных средств
экономия в рамках налога на прибыль за счёт нелинейного метода. А в том
случае, когда организация планирует расширить производство и закупить
57
новые оборудование и объекты - выбор нелинейного метода помогает
сэкономить ей значительную сумму налога.
Другой законный способ уменьшения налога на прибыль, который может
применяться в ООО СК "ПОТОК" - это использование амортизационной
премии, основания для применения которой содержится в п. 9 ст. 258 НК РФ.
Организации, приобретая основные средства, в налоговом учете имеют право
сразу списать от его первоначальной стоимости в расходы от 10 до 30 %. И
такое же право дано организации при модернизации и реконструкции основных
средств.
Сумму налога на прибыль позволяет уменьшить амортизационная премия,
а далее за счет пониженных амортизационных отчислений вернуть сумму
экономии. Возможность выбора ставки амортизационной премии позволяет
организации распределять во времени уплату сумм налога на прибыль
самостоятельно. Использование этого инструмента ООО СК "ПОТОК" в
налоговом учете может быть действенным и эффективным инструментом
совершенствования системы налогообложения.
Отметим, что может быть использована амортизационная премия в
размере 30 % только для объектов основных средств, которые относятся к 3-7-м
амортизационным группам
29
.
При использовании амортизационной премии производится по формуле
расчет нормы амортизационных отчислений 1-го года срока полезного
использования:
А= OC×AП +1/n (ОС-ОС×АП), (3.2)
Где А- сумма начисленной амортизации для соответствующей
амортизационной группы за год;
ОС- первоначальная стоимость объекта основных средств;
АП- ставка применяемой амортизационной премии;
29
Лалаев С.Г. Амортизационная премия как инструмент оптимизации налогообложения / Финансы.-
2013.- № 9.-С.1.
58
n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, который выражен в месяцах.
Начисление амортизации в последующие периоды происходит в обычном
порядке в зависимости какой принят в организации метод начисления
амортизации.
Рассчитывается по формуле оценка сумм налоговой экономии от
использования амортизационной премии:
СНЭ=АО×(3.3)
где СНЭ- сумма начисленной амортизации для соответствующей
амортизационной группы за год;
АО- размер амортизационных отчислений; - ставка налога на прибыль
организаций (20%).
Тем самым, при совмещении нелинейного метода начисления
амортизационной премии и амортизации в размере 30 % ООО СК "ПОТОК"
получает возможность отнести на расходы основную часть стоимости
приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, к
примеру, в современных условиях инфляции.
Еще один инструмент налоговой политики, который позволяет уменьшить
величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль - это использование
повышающих коэффициентов амортизации. Если имеется в активе организации
оборудование, эксплуатируемое в условиях агрессивной среды, то эта
организация имеет право применить повышающий коэффициент амортизации,
ускоряющий в 2 раза амортизацию.
Повышающий коэффициент не выше 2 может применяться к объектам,
которые работаю в опасной или агрессивной среде, если они введены в
эксплуатацию до 01 января 2014 г. При этом понимается под агрессивной
средой совокупность искусственных или природных факторов, влияние
которых вызывает повышенный износ основных средств. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в
контакте с пожаро-, взрывоопасной, токсичной или любой иной агрессивной
59
технологической средой, которая может послужить причиной аварийной
ситуации.
Необходимые для обоснованности применения повышающего
коэффициента условия
30
:
- основное средство должно находиться в контакте с этой средой;
- эта среда должна служить потенциальным источником инициирования
аварийной ситуации;
- у налогоплательщика есть документы, которые подтверждают указанные
факты;
- технология производства подразумевает наличие в производственном
процессе пожаро-, взрывоопасной, токсичной или иной среды.
В декабре 2016 г. ООО СК "ПОТОК" приобрело центрифугу
осадительную. Это основное средство установлено в производственном
помещении, которое находится неподалеку от емкостей для хранения ГСМ и
трансформаторов. Если специалистами будет установлено, то, что в
трансформаторах содержится трансформаторное масло, которое как и ГСМ,
является легковоспламеняющимся горючим веществом, тем самым у ООО СК
"ПОТОК" возникнут правомерные основания для применения повышающего
коэффициента. В соответствии с тем, что входящая в состав основных средств
центрифуга находится в зоне действий технологического процесса, который
сопряжен вследствие воздействия агрессивной среды с опасностью
уничтожения.
Также является законным способом налоговой оптимизации создание
резерва в налоговом учете по сомнительным долгам. Этот способ, также как и
замена линейного метода начисления амортизации нелинейным, очень
трудоемкий и очень редко используется бухгалтером. Но, руководителю ООО
СК "ПОТОК" следует обратить внимание на предложенный инструмент
30
Бушуева И.А. 27 расходов по налогу на прибыль: анализ разъяснений и судебной практики / Статус-
Кво 97.- 2014.- № 1.-с.22.
60
оптимизации, потому, что он может сэкономить предприятию значительные
средства.
Любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникла в
связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ,
установленные договором, и в случае если она в сроки не погашена, и не
обеспечена залогом, банковской гарантией, поручительством, признается
сомнительной.
Также нужно отметить, что в бухгалтерском учете ООО СК "ПОТОК" по
сомнительным долгам используется создание резерва. И при этом в налоговом
учете данный инструмент налоговой политики не применяется, хоть
предусмотрен для целей налогообложения организации налоговой политикой.
ООО СК "ПОТОК" планирует в 2019 году произвести ремонт
производственного оборудования, согласно предварительной смете который
составляет 1000 тыс. руб. Это обстоятельство позволяет предложить
руководителю организации осуществлять на практике рассмотренный метод
оптимизации налоговой нагрузки.
3.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий
Эффективным инструментом совершенствования системы
налогообложения ООО СК "ПОТОК" может стать метод оптимизации налога
на прибыль на основе замены линейного способа начисления амортизации
нелинейным. Расчет амортизации основных средств линейным методом
приведен в таблице 22.
Таблица 23
Амортизация основных средств ООО СК "ПОТОК", рассчитанная
линейным методом за 2017 г.
Групп
а
аморт
Виды основных
средств
Стоимость
ОС, тыс.
руб.
Норма
амортизац
ионных
Сумма
начислен
ной
61
изаци
и
отчислени
й
в год, %
амортиза
ции, тыс.
руб.
10
Монтажно-тяговые механизмы
5 276
33,3
1 757
5
Челюстной погрузчик
953
25,0
238
3
Кран переносной
1 268
40,0
507
5
Центрифуга осадительная
3 392
24,0
814
4
Экскаватор многоковшовый траншейный
890
16,7
149
4
Автобетоносмеситель
2 800
12,5
350
4
Металлорежущее оборудование
1 660
8,3
138
3
Установка для напыления покрытий
3 460
20,0
692
3
Гидромолот
601
33,3
200
4
Автомобили грузоподъемные
2 255
20,0
451
5
Прицепы самосвальные
309
14,3
44
4
Насос
1 650
33,3
549
1
Бадьи
3 060
24,0
734
7
Гидромонитор
1 634
40,0
654
6
Контейнеры для хранения грузов
11
6,50
1
5
Котел битумный
3 720
20,0
744
Итого
32 939
8 022
Общая сумма амортизации линейным способом составила 8 022 тыс. руб.,
что соответствует кредитовому сальдо счета 02 Амортизация ОС в общей
оборотно - сальдовой ведомости ООО СК "ПОТОК" за 2017 год.
Далее был произведен расчет амортизации объектов основных средств
ООО СК "ПОТОК" нелинейным способом. Результаты расчета приведены в
таблице 23.
Таблица 24
Амортизация основных средств ООО СК "ПОТОК", рассчитанная
нелинейным методом за 2017 г.
Группа
амортизации
Виды основных
средств
Суммарный
баланс ОС на
начало года,
тыс. руб.
Норма
амортизационных
отчислений
в год, %
10
Монтажно-тяговые
механизмы
5 276
0,7
5
Челюстной
погрузчик
8 374
2,7
5
Прицепы
самосвальные
5
Центрифуга
осадительная
5
Котел битумный
62
4
Автобетоносмеситель
9 255
3,8
4
Металлорежущее
оборудование
4
Автомобили
грузоподъемные
4
Насос
4
Экскаватор
многоковшовый
траншейный
3
Гидромолот
5 329
5,6
3
Установка для
напыления покрытий
3
Кран переносной
7
Гидромонитор
1 634
1,3
6
Контейнеры для
хранения грузов
11
1,8
Итого:
29 879
-
Общая величина амортизации основных средств, рассчитанной
нелинейным способом и суммированная с амортизацией бадьи бетонной -
которая входит в 1 амортизационную группу и, следовательно, не может быть
рассчитана нелинейным способом - составила 9 846 тыс. руб.
Анализ изменения сумм амортизации линейным способом по сравнению с
нелинейным и анализ и изменения сумм налога на прибыль (без учета объектов
первой амортизационной группы предприятия ООО СК "ПОТОК")
представлены в таблице 24.
Таблица 25
Анализ изменения величины платы по налогу на прибыль ООО
СК "ПОТОК" за 2017 г.
Группа
амортизации
Сумма
начисленной
амортизации
линейным
методом,
тыс. руб.
Сумма
начисленной
амортизации
нелинейным
методом,
тыс. руб.
Увеличение
амортизации
нелинейным
методом по
сравнению с
линейным,
тыс. руб.
Сумма
уменьшения
налога
на прибыль,
тыс. руб.
Первый год
работы
основных
средств
10
1 757
427
-1330
-266