43
Таблица 8
Анализ нераспределенной прибыли ООО СК "ПОТОК"
за 2015 - 2017 гг.
№ счета 84
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток),
в том числе:
90 459
113 122
121 832
Нераспределенная
прибыль
прошлых лет
53 592
90 459
113 122
Использована прибыль
45 000
55 000
45 000
Нераспределенная
прибыль
отчетного периода
81 868
77 663
53 710
Данные, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности по строке
1370 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Бухгалтерского баланса
были основаны на анализе и сверке данных аналитического и синтетического
учета по субсчетам счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
а также решений собственника имущества Общества, протоколов о выплате
дивидендов и других документов.
Сумма доходов по данным бухгалтерского учёта Общества отражена в
таблице 9.
Доходы, отраженные в регистрах бухгалтерского учета по счету 90,
соответствуют данным, отраженным по строке 2110 бухгалтерской отчетности
Отчет о финансовых результатах за 2015, 2016 и 2017 года предприятия ООО
СК "ПОТОК".
Таблица 9
Анализ полученных доходов ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Счет
Название
Сумма доходов, тыс. руб.
По состоянию
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
90.01
Выручка
2 536 398
855 627
991 301
90.03
НДС
386 813
130 590
151 239
44
Итого
2 149 585
725 037
840 062
Сумма расходов по данным бухгалтерского учёта Общества представлена
в таблице 10.
Таблица 10
Анализ произведенных расходов ООО СК "ПОТОК"
за 2015 - 2017 гг.
Сумма доходов, тыс. руб.
Счет
Название
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
90.02
Себестоимость
продаж
2 048 576
631 534
770 624
Расходы, отраженные в регистрах бухгалтерского учета по счету 90,
соответствуют данным, отраженным по строке 2120 бухгалтерской отчетности
Отчет о финансовых результатах за 2015, 2016 и 2017 года.
В таблице 11 представлены данные, отраженные в составе прочих доходов
по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предприятия ООО
СК "ПОТОК".
Прочие доходы, отраженные в регистрах бухгалтерского учета по счету
91.01, соответствуют данным, отраженным по строке 2340 Отчет о финансовых
результатах за 2015, 2016 и 2017 года предприятия ООО СК "ПОТОК".
Таблица 11
Анализ прочих доходов ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Сумма доходов, тыс. руб.
Счет
Название
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
91.01
Прочие доходы
13 298
1 249
700
В составе прочих доходов за анализируемый период были учтены:
проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счетах
организации в этом банке и активы, полученные по договору дарения.
45
В таблице 12 в составе прочих расходов по данным бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности отражено.
Таблица 12
Анализ прочих расходов ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Сумма доходов, тыс. руб.
Счет
Название
31.12.2015
31.12.2016
31.12.2017
91.02
Прочие доходы
11 481
3 413
3 002
Прочие расходы, отраженные в регистрах бухгалтерского учета по счету
91.02 соответствуют данным, отраженным по строке 2350 Отчет о финансовых
результатах за 2015, 2016 и 2017 года.
В составе прочих расходов за анализируемый период были учтены: взносы
на природопользование, питьевая вода, государственная пошлина,
добровольные пожертвования, страховые сборы, услуги банка и штрафы.
В составе расходов будущих периодов рассматриваемая организация
учитывает расходы по страхованию, по договорам, заключенным на срок более
одного отчетного периода.
Обществом сальдо по расходам будущих периодов на 31.12.2017 отражено
в балансе по строке 1260 Прочие оборотные активы в сумме 490 тыс. руб.
2.2 Анализ финансовых результатов предприятия
ООО СК "ПОТОК" можно отнести к предприятиям, осуществляющим
свою деятельность в сфере среднего бизнеса. Анализируя финансовое
состояние данной организации, можно прийти к выводу, что оно стабильное, о
чем свидетельствуют показатели деятельности ООО СК "ПОТОК". Рассмотрим
подробно каждый из них.
46
Таблица 13
Анализ финансовых показателей деятельности ООО СК
"ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Показатели
Отчета о финансовых
результатах
Код
строки ББ
2015, тыс.
руб.
2016, тыс.
руб.
2017,
тыс. руб.
Выручка от реализации
товаров, продукции,
работ, услуг
2110
2 149 584
725 36
840 062
Себестоимость
проданных товаров,
продукции, работ, услуг
2120
2 048 576
631 534
770 624
Валовая прибыль
2100
101 008
93 502
69 438
Коммерческие расходы
2210
0
0
0
Управленческие расходы
2240
0
0
0
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
101 008
93 502
69 438
Проценты к получению
2320
0
0
0
Проценты к уплате
2330
0
0
0
Прочие доходы
2340
13 298
7 452
700
Прочие расходы
2350
- 11 481
-3 412
-3 001
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
102 825
97 542
67 137
Текущий налог на
прибыль
2410
- 20 565
-19 654
-13 427
в т.ч. постоянные
налоговые обязательства
0
0
0
Изменение отложенных
налоговых обязательств
0
0
0
Изменение отложенных
налоговых активов
0
0
0
Прочее
2460
0
0
0
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
2400
82 260
77 888
53 710
Из данных таблицы следует, что деятельность фирмы за последние три
года является рентабельной. Показатели прибыли имеют положительные
значения, но имеют тенденцию к значительному уменьшению каждый год. К
примеру, в 2015 году прибыль составила 101 008 тыс. руб., в 2016 году - 93 502
тыс. руб., а в 2017 - 69 438 тыс. руб.
Значение прибыли формируется как разница между выручкой,
составившей в 2015 году 2 149 584 тыс. руб., 2016 году - 725 036 тыс. руб., в
47
2017 году - 840 062 тыс. рублей и себестоимостью произведенных товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, имевшей в 2015 году значение 2 048
576 тыс. руб., в 2016 году - 631 534тыс. руб. и в 2017 - 770 624 тыс. руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения формируется как сумма прибыли
от продаж и прочих доходов, из которой вычитаются прочие расходы. Таким
образом, прибыль до налогообложения составила: в 2015 году - 102 825 тыс.
руб., в 2016 году - 97 542 тыс. руб., а в 2017 году - 67 137 тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) образуется как разница между прибылью
(убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль. Таким
образом, чистая прибыль имеет значения: в 2015 году - 82 260 тыс. руб., в 2016
году - 77 888 тыс. руб. и в 2017 году - 53 710 тыс. руб. Отметим также, что в
связи с отсутствием в анализируемом периоде таких показателей, как результат
от переоценки внеоборотных активов и от прочих операций, не включаемых в
чистую прибыль, значение чистой прибыли также является и значением
совокупного финансового результата периода.
2.3 Оценка принятого режима налогообложения на предприятии
В организации ведется раздельный учет объектов основных средств,
являющихся объектами налогообложения по налогу на имущество организаций
и не являющихся таковыми. Раздельный учет организован на субсчетах второго
порядка по счетам бухгалтерского учета 01 Основные средства, 02
Амортизация основных средств, предусмотренных рабочим планом счетов
предприятия ООО СК "ПОТОК".
В таблице 14 представлена динамика всех уплачиваемых ООО СК
"ПОТОК" налогов за 2015 - 2017 года. Анализ приведенной выше таблицы
показывает, что самая большая сумма налоговых отчислений в размере 418 772
тыс. руб. была уплачена ООО СК "ПОТОК" в 2015 году.
48
Таблица 15
Динамика уплачиваемых налогов ООО СК "ПОТОК"
Налог
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс. руб.
Налог на прибыль
20 565
18 268
13 427
Налог на землю
-
-
39
Налог на имущество организаций
166
132
306
Транспортный налог
117
91
81
Экологические платежи
26
67
33
НДС
397 898
140 888
164 047
Итого
418 772
159 446
177 933
Это объясняется высоким уровнем дохода, полученного организацией в
тот период. В 2016 году Общество заплатило самую низкую за анализируемый
период сумму налогов в размере 159 446 тыс. руб. В 2017 году эта сумма
несколько увеличилась и составила к уплате 177 993 тыс. руб.
В таблице 15 по данным деклараций представлены доходы и расходы
исследуемой организации за 2015-2017 гг. для исчисления налога на прибыль.
Таблица 16
Расчет налога на прибыль ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Показатели
2015 г.,
тыс. руб.
2016 г.,
тыс. руб.
2017 г.,
тыс. руб.
Доходы от реализации
2 149 584
725 037
840 062
Внереализационные доходы
13 298
1 249
700
Расходы, уменьшающие сумму доходов
от реализации
- 2 048 576
- 631 534
- 770 624
Внереализационные расходы
- 11 481
- 3 413
- 3 002
Убытки
0,00
0,00
0,00
Налоговая база
102 825
91 339
67 136
Сумма убытка, уменьшающего
налоговую базу
0,00
0,00
0,00
Сумма налога
20 565
18 268
13 427
Из данных таблицы 15 следует, что самый низкий платеж налога на
прибыль ООО СК "ПОТОК" в размере 13 247 тыс. руб. был уплачен в 2017
49
году. Самый высокий платеж в размере 20 565 тыс. руб. был уплачен в бюджет
Российской Федерации в 2015 году. В 2017 году из-за значительного
уменьшения сумм доходов по сравнению с 2015 г. была снижена налоговая
база, и сумма налога к уплате за 2017 г. составила на 7 миллионов меньше, чем
в 2015 году.
Суммы, исчисленные к уплате по земельному налогу за 2015, 2016 и 2017
года по данным налоговой отчетности предприятия ООО СК "ПОТОК",
представлены в таблице 16.
Как видно из приведенной выше таблицы, земельный участок,
появившийся на балансе организации в начале 2017 г., стал объектом
налогообложения только в 2017 году и составил к уплате по земельному налогу
39 118 руб.
Таблица 17
Расчет земельного налога ООО СК "ПОТОК" за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015г.
2016 г.
2017 г.
Налог на землю, руб.
-
-
39 118
В таблице 17 по данным налоговых деклараций представлена налоговая
база исследуемой организации за 2015, 2016 и 2017 года для исчисления налога
на имущество организаций.
Из данных таблицы 17 следует, что сумма налога на имущество
организаций в 2015 году составила 166 тыс. руб., в 2016 - 132 тыс. руб. и в 2017
- 306 тыс. руб. Значительное увеличение в 2017 г. суммы налога к уплате по
сравнению с предыдущими годами обусловлено приобретением ООО СК
"ПОТОК" новых объектов имущества.
Таблица 18
Расчет налога на имущество организаций ООО СК "ПОТОК"
за 2015 – 2017 гг.
50
Показатели
2015г.
2016г.
2017г.
Налоговая база, тыс. руб.
7 545
6 000
13 909
Налоговая ставка, %
2,2
2,2
2,2
Сумма налога за налоговый
период, тыс. руб.
166
132
306
Суммы, исчисленные к уплате по транспортному налогу за 2015, 2016 и
2017 года по данным налоговой отчетности, представлены в таблице 18.
Таблица 19
Расчет транспортного налога ООО СК "ПОТОК"
за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Транспортный
налог, руб.
116 507
90 831
80 583
Как видно из приведенной выше таблицы, сумма начисленного
транспортного налога постепенно снижается. По сравнению с 2015 годом, в
2017 сумма исчисленного налога к уплате составила почти на 36 000 меньше.
Это произошло потому, что транспортные средства, состоящие на балансе ООО
СК "ПОТОК" ежемесячно амортизируются, а новых объектов транспортных
средств предприятие не приобретало.
Сопоставим суммы начисленных платежей за негативное воздействие на
окружающую среду за 2015, 2016 и 2017 года в таблице 19. Как видно из
приведенной таблицы, плата за негативное воздействие на окружающую среду
в 2016 году составила практически в раза больше, чем в предыдущих годах. Это
произошло по причине приобретения в 2016 году ООО СК "ПОТОК" новых
объектов имущества, а значит и новых объектов налогообложения предприятия
ООО СК "ПОТОК".
Таблица 20
Расчет экологических платежей ООО СК "ПОТОК"
за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
51
Экологически
й платеж, руб.
26 150
66 989
33 363
Предприятие ООО СК "ПОТОК" ежеквартально производит расчет по
форме, утвержденной приказом Федеральной службы по экологическому,
технологическому и атомному надзору от 5 апреля 2007 года № 204 "Об
утверждении формы Расчета платы за негативное воздействие на окружающую
среду и порядка заполнения и представления формы Расчета платы за
негативное воздействие на окружающую среду".
Налоговые органы производят расчет налоговой нагрузки путем деления
всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Причем по общему
правилу, в расчет не берутся суммы уплаченных НДФЛ и страховых взносов.
Налоговая нагрузка, напомню, это расчетный суммарный объем денежных
средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в
государственные внебюджетные фонды инвестором, осуществляющим
инвестиционный проект.
В таблице 20 приведен расчет налоговой нагрузки предприятия ООО СК
"ПОТОК".
Таблица 21
Расчет налоговой нагрузки ООО СК "ПОТОК" за 2015 - 2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
НДС, руб.
397 898 442
140 888 074
164 046 678
Налог на прибыль, руб.
20 595 783
18 268 100
13 427 000
Налог на природопользование, руб.
26 150
33 363
66 989
Транспортный налог, руб.
116 507
90 831
80 583
Налог на имущество, руб.
165 748
132 110
305 894
Прочие налоги и сборы, руб.
-
-
62 857
Выручка, руб.
2 149 583 922
725 036 403
840 061 603
Налоговая нагрузка, %
19
22
21
В таблице 21 представлены значения среднеотраслевых показателей
налоговой нагрузки за анализируемый период в России.
Таблица 22
52
Средняя налоговая нагрузка в РФ за 2015 – 2017 гг.
Вид деятельности
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Средняя налоговая
нагрузка по России,
%
9,8
9,9
9,8
Средняя налоговая
нагрузка в
строительстве, %
13
12
12,3
Анализируя приведенные выше показатели средних значений налоговой
нагрузки по территории РФ, можно сделать вывод, что ООО СК "ПОТОК"
несет довольно высокое бремя налоговой нагрузки. Это обусловлено высоким
уровнем налоговых отчислений в бюджет РФ, уплачиваемых рассматриваемой
организацией, высоким уровнем производимых затрат, отсутствием
возможности использования льгот по данному виду деятельности и небольшим
количеством методов оптимизации, применяемых данной организацией. Из
возможных сегодня способов минимизации налоговой нагрузки, ООО СК
"ПОТОК" фактически использует только создание резерва по сомнительным
долгам.
Впрочем, у высокого показателя налоговой нагрузки есть и свои
положительные стороны. К примеру, налоговые органы, как правило, не
включают в перечень организаций, подлежащих выездной налоговой проверке,
предприятия, у которых уровень налогового бремени выше среднеотраслевого.
Вывод по 2 главе. Основными видами деятельности ООО СК "ПОТОК" в
соответствии с его учредительными документами являются строительство
водных сооружений. ООО СК "ПОТОК" применяет общую систему
налогообложения. Систему бухгалтерского учета ООО СК "ПОТОК" можно
считать в целом положительной и обеспечивающей возможность подготовки
достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в целом:
операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах; операции
отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующим
законодательством и принятой в организации учетной политикой; операции