26
4. Увеличение расходов при использовании упрощенной системы
налогообложения методом доходы минус расходы. При определении доходов
учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и
имущественных прав, а также внереализационные доходы в соответствии со ст.
249 и 250 НК РФ.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счетах
в банках или в кассу, получения иного имущества и имущественных прав.
Таким образом, можно существенно уменьшить налогооблагаемую базу
путем увеличения расходов предприятия и в итоге свести ее к минимальному
налогу.
5. Формирование учетной политики в рамках оптимизации
налогообложения. Именно учетная политика определяет и направляет
дальнейшую работу не только бухгалтерских и финансовых служб, но и всей
организации [26].
Используя вышеперечисленные способы оптимизации налогообложения,
организация сможет минимизировать налоги законным методом, увеличивая
собственные финансовые ресурсы.
Таким образом, для рационального использования финансовых ресурсов,
назрела необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных
организаций Обоснованное применение налоговых льгот, налоговое
планирование и другие элементы налоговой политики позволят высвобождать
финансовые ресурсы и использовать их на развитие производства, социальные
цели, погашение кредиторской задолженности.
Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не
ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового менеджмента должна
быть оптимизация общего уровня налоговых издержек. В мировой практике
известны три возможных варианта налоговой политики предприятия (см.
рисунок 2).
27
Рисунок 2 – Варианты налоговой политики предприятия
Наиболее цивилизованным способом оптимизации налогового
менеджмента следует признать второй вариант.
Чем более масштабна и диверсифицирована деятельность предприятия,
чем более интегрирована в экономику страны и мировое хозяйство та или иная
фирма, тем больше факторов необходимо учитывать при формировании
целевых установок в области налогообложения и тем больше возможностей
представляется при разработке комплекса мер налоговой политики и налоговой
оптимизации.
Варианты налоговой
оптимизации
1 Нелегальная
2 Легальная
3 Полулегальная
предполагает
уклонение от уплаты
налогов на основе
сознательного
использования
уголовно наказуемых
методов учета
доходов и имущества
и намеренного
искажения
бухгалтерской и
налоговой отчетности
основывается на
корректировке
хозяйственной
деятельности и
методов ведения
учета и
использовании
возможностей,
предоставленных
законодательством
использует
коллизии,
недоработки и
противоречия
действующих
законов и
подзаконных актов
28
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «СПЕКТР»
2.1 Налоговый потенциал организации
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной
ответственностью «Спектр». Сокращенное фирменное наименование: ООО
«Спектр».
Предприятие зарегистрировано в Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № 4 по
Вологодской области 05.01.1993 года.
Юридический и фактический адрес: 162611 Россия, Вологодская
область, г. Череповец, Мира 30.
В настоящее время в компании трудится более 250 человек, среди
которых рабочие всех специальностей. Организована постоянная деятельность
по обучению специалистов, как на предприятии, так и в специализированных
ВУЗах Череповца, Вологды, Санкт-Петербурга и Москвы.
ООО «Спектр» - высокомеханизированное предприятие, оснащенное
самым современным оборудованием.
Подтверждением тому, что, предприятие является одним из лидеров
отрасли, служит динамика выполняемых работ, привлечение новых заказчиков,
а так же динамика основных финансово-экономических показателей
предприятия (см. табл. 2), составленной на основании бухгалтерской
отчетности предприятия за 2014-2016 гг.,.
Таблица 2
Динамика основных финансово-экономических показателей ООО
«Спектр»
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Абсолютное
изменение
Относительное
изменение
2015г/
2014г
2016г.
/2014г
2015г./
2014г
2016г.
/2014г.
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от реализации,
тыс.руб.
224 126
208 783
291 286
-15 343
82 503
93,2
139,5
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс.руб.
178 094
161 071
195 385
-17 023
34 314
90,4
121,3
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
46 032
47 712
95 901
1 680
48 189
103,6
201,0
29
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
Чистая прибыль (убыток) ,
тыс.руб.
1 186
906
32 407
-280
31 501
76,4
3 576,9
Среднегодовая стоимость
ОПФ, тыс.руб.
46 774
47 677
78 954
903
31 277
101,9
165,6
Валюта баланса, тыс.руб.
107 111
120 086
161 799
12 975
41 713
112,1
134,7
Стоимость собственного
каптала, тыс.руб.
27 108
41 134
73 541
14 026
32 407
151,7
178,8
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
228
232
247
4
15
101,8
106,5
Фонд оплаты труда,
тыс.руб.
26 779
29 024
36 462
2 245
7 438
108,4
125,6
Фондоотдача, руб./руб.
4,79
4,38
3,69
-0,41
-0,69
91,4
84,2
Производительность труда,
тыс.руб./чел.
983,01
899,93
1
179,30
-83
279
91,5
131,0
Среднемесячная заработная
плата,
тыс.руб./мес.
9,79
10,43
12,30
0,64
2
106,5
118,0
Рентабельность
собственного
капитала, %
4,38
2,20
44,07
-2,2
41,9
50,3
2 000,7
Рентабельность активов, %
1,11
0,75
20,03
-0,4
19,3
68,1
2 654,8
Рентабельность продукции
(продаж), %
20,54
22,85
32,92
2,3
10,1
111,3
144,1
Оборачиваемость капитала
2,092
1,739
1,800
(0,35)
0,062
83,1
103,5
Так выручка от реализации за 2015 год снизилась на 15 343 тыс.руб. или
на 6,8% по сравнению с 2014 годом, а уже в 2016 году ее рост составил 82 503
тыс.руб. или 139,5%. Себестоимость реализации в 2015 г. снизилась
относительно 2014 г. на 34 314 тыс.руб. В 2016г. прибыль от продаж в
увеличилась на 48 189 тыс.руб. по сравнению с 2015 годом. Такой показатель,
как чистая прибыль, свидетельствующий о перспективности работы
предприятия в 2014-2016гг., и на протяжении анализируемого периода
увеличился на 31 221 тыс.руб.
Трудовые ресурсы стали использоваться эффективнее. Так с 2015 по
2016г. производительность труда выросла на 279 тыс.руб. Фондоотдача
снижается за 2 года на 1,1руб., в связи с приобретением дорогостоящих
основных средств.
Таким образом, ООО «Спектр» динамично развивается, наращивая
производственный потенциал.
Важной частью анализа финансового положения является анализ
финансового результата. Финансовый результат деятельности предприятия
выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный
30
период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного
капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов.
Вертикальный и горизонтальный анализа прибыли ООО «Спектр» за
2014-2016 гг. представлен в таблице 3, которая составлена на основании
«Отчет о финансовых результатах» за 2014 – 2016гг. (представленных в прил. 1
и 2)
Таблица 3
Вертикально-горизонтальный анализ отчета о финансовых
результатах ООО «Спектр»
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение
2016г. к 2014г.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Выручка от
продаж
224 126
100,0
208 783
100,0
291 286
100,0
67 160
130,0
Себестоимость
товаров, работ,
услуг
178 094
79,5
161 071
77,1
195 385
67,1
17 291
109,7
Валовая прибыль
46 032
20,5
47 712
22,9
95 901
32,9
49 869
208,3
Коммерческие
расходы
23 828
10,6
38 876
18,6
36 545
12,5
12 717
153,4
Управленческие
расходы
8 618
3,8
8 791
4,2
15 882
5,5
7 264
184,3
Прибыль от
продаж
13 586
6,1
45
0,0
43 474
14,9
29 888
320,0
Проценты к поуч.
165
0,1
0
0,0
0
0,0
-165
0,0
Проценты к
уплате
5 829
2,6
7 407
3,5
6 367
2,2
538
109,2
Прочие доходы
21 225
9,5
29 650
14,2
35 554
12,2
14 329
167,5
Прочие расходы
26 112
11,7
20 796
10,0
30 908
10,6
4 796
118,4
Прибыль до
налогообложения
3 035
1,4
1 492
0,7
41 753
14,3
38 718
1 375,7
Отложенные
налоговые активы
-2 887
-1,3
108
0,1
-562
-0,2
2 325
19,5
Отложенные
налог.
обязательства
1 038
0,5
-694
-0,3
-1 313
-0,5
-2 351
-126,5
Налог на прибыль
0
0,0
0
0,0
-7 472
-2,6
-7 472
-
Чистая прибыль
1 186
0,5
906
0,4
32 407
11,1
31 221
2 732,5
Как видим прибыль от продажи в 2016 г. по сравнению с 2014 годом
выросла на 29 888 тыс.руб. или в 3,2 раза. Это произошло вследствие роста
выручки от реализации продукции на 67 160 тыс.руб. или на 30%, роста
себестоимости реализованной продукции на 17 297 тыс. руб. или на 9,7%.
Таким образом, мы наблюдаем в данном предприятии, что темпы роста
выручки от реализации продукции больше, чем темпы роста себестоимости и
расходов, это вызывает рост прибыли от реализации.
31
Данные таблицы показывают, что бухгалтерская прибыль за 2016 год
сформировалась под влиянием прибыли от продаж в размере 43 474 тыс.руб.,
прочих доходов в сумме 35 554 тыс. руб. и расходов в сумме 30 908 тыс. руб., а
также процентов к уплате в размере 6 367 тыс.руб.
Все виды прибыли в 2016 году по сравнению с 2014г. выросли (валовая в
2,1 раза, от продаж в 3,2 раза, прибыль до налогообложения в 13,7 раз и чистая
прибыль – почти в 27 раз.)
При этом чистая прибыль растет быстрее валовой прибыли, прибыли от
продаж, что свидетельствует о рациональной налоговой политике предприятия.
Прибыль от продаж растет быстрее, чем выручка, что свидетельствует об
относительном снижении затрат на производство и реализацию продукции.
Проследим динамику соотношения доходов и расходов организации по
данным табл. 4. составленной на основании Отчета о финансовых результатах.
Таблица 4
Вертикально-горизонтальный анализ доходов и расходов в 2014-
2016 гг.
Показатель
2014 г.
2015г.
2016г.
Изменение
2016г. к 2014г.
Тыс.
руб.
% к
общей
сумме
Тыс.
руб.
% к
общей
сумме
Тыс.
руб.
% к
общей
сумме
Тыс.
руб.
%
1. Доходы по обычным
видам деятельности
224 126
91,29
208 783
87,6
291 286
89,1
67 160
130,0
Прочие доходы
21 225
8,65
29 650
12,4
35 554
10,9
14 329
167,5
Проценты к получению
165
0,07
0
0,0
0
0,0
-165
0,0
Всего доходов
245 516
100,0
238 433
100,0
326 840
100,0
81 324
133,1
2. Расходы по обычным
видам деятельности
210 540
86,8
208 738
88,1
247 812
86,9
37 272
117,7
Проценты к уплате
5 829
2,4
7 407
3,1
6 367
2,2
538
109,2
Прочие расходы
26 112
10,8
20 796
8,8
30 908
10,8
4 796
118,4
Всего расходов
242 481
100,0
236 941
100,0
285 087
100,0
42 606
117,6
Из данных табл. 43 следует, что в структуре доходов организации
основную часть (87-91%) составляют доходы и расходы по обычным видам
деятельности. Что же касается прочих доходов, то они составляют не
значительный удельный вес в общей сумме таковых. Так на их долю в 2014 г.
приходится 8,65% всех доходов предприятия, и более 10,9-12,4% в 2015-2016гг.
32
Темпы роста расходов по обычным видам деятельности отчетного
периода ниже темпов роста выручки от продаж, что положительно сказывается
на себестоимости единицы продукции и способствует ее снижению.
В структуре расходов организации основную часть составляют расходы
по обычным видам деятельности – 88,6% в 2014г., 86,8% в 2015г. и 86,9% в
2016г. Что же касается прочих расходов, то их удельный вес снижается в общей
сумме расходов. Снизился удельный вес процентов к уплате в структуре всех
затрат предприятия с 2,4% в 2014г. до 2,2% в 2016г. Благоприятным фактором
является то, что в целом темпы прироста доходов выше темпов прироста
расходов.
Изучение затрат по элементам и статьям позволяет выявить причины
изменения их уровня, вскрыть резервы снижения себестоимости. Поэтому
далее приведен анализ себестоимости производства и реализации продукции по
составляющим ее элементам затрат в ООО «Спектр» (табл.5).
Таблица 5
Состав и структура затрат на производство работ ООО «Спектр»
Элементы
затрат
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение 2016г.
к. 2014 г.
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
Тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
в
стр.
Материальные
затраты
51 002
24,2
50 820
24,3
58 518
23,6
7 516
114,7
-0,6
Затраты на
оплату труда
26 779
12,7
29 024
13,9
36 462
14,7
9 683
136,2
2,0
Отчисления
на
социальные
нужды
7 182
3,4
8 102
3,9
12 470
5,0
5 288
173,6
1,6
Амортизация
13 799
6,6
12 977
6,2
16 524
6,7
2 725
119,7
0,1
Прочие
затраты
111 778
53,1
107 815
51,7
123 839
50,0
12 061
110,8
-3,1
Итого:
210 540
100,0
208 738
100,0
247 812
100,0
37 272
117,7
0,0
Из анализа данных следует, что наибольший удельный вес в
себестоимости за анализируемый период имеют прочие затраты более 50% всех
затрат. Около 24% приходиться на материальные и 13-15% на трудовые
затраты.
Более наглядно структура затрат на производство представлена на
рисунке 3.
33
Рисунок 3 – Структура и динамика затрат на производство ООО
«Спектр»,%.
Увеличение стоимости материальных затрат в 2016 году произошло в
результате роста цен на сырье и материалы, а также на топливо и энергию всех
видов. Затраты на оплату труда в 2016 году увеличились в результате
проведения административных мероприятий и перевода работников на
сдельно-премиальную оплату труда. Отчисления на социальные нужды
выросли в связи с увеличением ставки налогов на оплату труда.
Показатели прибыли и рентабельности - важнейшие показатели,
характеризующие эффективность работы предприятия. Эти показатели
используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в
инвестиционной политике и ценообразовании (табл. 6). Данные таблицы
показывают, что в 2014-2016гг. предприятие работало рентабельно, так как
получало прибыль.
Таблица 6
Расчет показателей рентабельности ООО «Спектр»
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Изменения
2015г.
к 2014г.
2016г. к
2015г.
1
2
3
4
5
6
Выручка от реализации, тыс. руб.
224 126
208 783
291 286
-15 343
82 503
Себестоимость продукции, тыс.
210 540
208 738
247 812
-1 802
39 074
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
2014г.
2015г.
2016г.
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
34
руб.
Валюта баланса, тыс. руб.
107 111
120 086
161 799
12 975
41 713
1
2
3
4
5
6
Собственный капитал, тыс. руб.
27 108
41 134
73 541
14 026
32 407
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
13 586
45
43 474
-13 541
43 429
Чистая прибыль, тыс. руб.
1 186
906
32 407
-280
31 501
Рентабельность активов, %
1,1
0,8
20,0
-0,4
19,3
Рентабельность собственного
капитала, %
50,1
0,1
59,1
-50,0
59,0
Рентабельность продаж, %
6,1
0,0
14,9
-6,0
14,9
Рентабельность продукции, %
6,5
0,0
17,5
-6,4
17,5
В 2016 г. финансовое состояние значительно улучшилось, в этот период
наиболее эффективно использовался собственный капитал – коэффициент
рентабельности собственного капитала составляет 59,1%, а также имущество
предприятия – коэффициент рентабельности активов составляет 20,0%.
Рентабельность продаж показывает, что в 2016 году прибыли от реализации,
приходящейся на один рубль выручки от реализации стало больше на 14,9% по
сравнению с 2015 годом.
Предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так
как это является основой для расширения производства, научно – технического
развития, материального поощрения работников. Поэтому поиск резервов
увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере
бизнеса.
2.2 Анализ налоговой политики организации
Налоговая политика компании неразрывно связана с учетной политикой,
представляющей совокупность правил реализации метода бухгалтерского
учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, то есть
благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и
полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.
Выписки из учетной политики предприятия представлены в прил. 2.
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется
исходя из стоимости основных средств согласно плану счетов организации на
35
2016 год «Основные средства» (за минусом суммы амортизации) амортизация
объектов основных средств (основных групп основных средств) производится
линейным способом.
Амортизация имущества после реконструкции исчисляется с суммы
остаточной стоимости объекта основных средств, увеличенной на сумму
реконструкции.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей за
счет финансовых результатов предприятия не создаются. Резервы
сомнительных долгов за счет финансовых результатов предприятия не
создаются.
Уплата НДС и предоставление налоговой декларации по НДС
производится ежеквартально.
Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль установлены по
методу начислений. Для целей определения налоговой базы по налогу на
прибыль расходы по видам деятельности распределяются пропорционально
доле соответствующего вида дохода в суммарном объеме всех доходов.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты
конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам, распределяются ежемесячно.
Для целей налогообложения прибыли при определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в
производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг)
применять метод оценки по средней стоимости.
Расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических
размерах, без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.
Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются
ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.
.