СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации и налоговых
рисков
1.1 Сущность и понятие налоговой оптимизации...............................................7
1.2 Классификация способов налоговой оптимизации
......................................
10
1.3 Налоговые риски...............................................................................................14
Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ОсОО BM Group
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия
19
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОсОО BM Group за 2015
2017 гг........................................................................................................................20
2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ОсОО BM GROUP за
2015-2017 гг...........................................................................................................28
Глава 3. Разработка проектных предложений
3.1 Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения в
ОСОО BM GROUP..............................................................................................31
3.2 Разработка проектных предложений по минимизации налоговых рисков
...................................................................................................................................46
3.3 Внедрение проектных предложений
.............................................................
52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................. 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.....................................
75
ВВЕДЕНИЕ
Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема
каждого конкретного предприятия. Действия компании по определению
оптимальных объемов называют налоговым планированием. При этом на
практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными.
Например, если предприятие выделяется из общей массы весьма маленькой
налоговой нагрузкой, то рискует навлечь на себя дополнительные проверки,
что чревато дополнительными издержками. Налоговый менеджмент
предполагает оптимизацию бремени и структуры налогов со всех точек зрения.
Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы
минимизировать налоговые платежи. Но многие налогоплательщики плохо
представляют себе, в чем же суть налогового планирования и почему
государство вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать
налоговые платежи. Сущность налогового планирования заключается в
использовании налогоплательщиком допустимых законом способов для
максимального уменьшения своих налоговых обязательств.
Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать
переплаты налогов в каждый данный момент времени. В условиях высоких
налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора
может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать
банкротство предприятия.
Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к
увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает
такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних
налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со
стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом
увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а
построение эффективной системы управления предприятием; как показывает
практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение
налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Государство предоставляет
множество возможностей для снижения налоговых выплат.
4
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирования
возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного
положения предприятия, так как позволяет избежать материальных потерь в
процессе хозяйственной деятельности, поэтому тема работы актуальна.
Объектом данной выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью BM Group. Значение выбранной
темы для деятельности организации заключается в практическом применении
разработанных проектных предложений по оптимизации налоговых платежей и
минимизации налоговых рисков.
Предмет выпускной квалификационной работы - учетная политика
организации для целей налогообложения.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
практических предложений по оптимизации налоговых платежей и
минимизации налоговых рисков на предприятии и оценке эффективности
данных предложений на основе внутренней документации организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
1. Изучить теоретические аспекты налоговой оптимизации и налоговых
рисков;
2. Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОсОО BM
Group за 2015-2017 гг.;
3. Провести анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ОсОО BM
Group за 2015-2017 гг.;
4. Проанализировать налоговые риски ОсОО BM Group.
5. Предложить меры по снижению налоговой нагрузки предприятия
Теоретической и методологической базой выпускной квалификационной
работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, которые
раскрывают теоретические и практические аспекты налоговой оптимизации,
налоговых рисков и составления Учетной политики для целей
налогообложения.
5
Информационная база выпускной квалификационной работы:
Законодательные и нормативно-правовые акты Кыргызской Республики,
финансовая отчетность и иная внутренняя документация организации.
Выпускная квалификационная работа из введения, трех глав,
заключения, списка используемых источников и приложений.
Глава 1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации и
налоговых рисков
1.1 Сущность и понятие налоговой оптимизации
6
Система налогообложения в Кыргызстане проходит очередной виток
реформирования и все еще находится в стадии становления. В последние годы
в ней используются новые понятия "налоговое планирование", "налоговая
оптимизация", "налоговая выгода", которые не получили своего
окончательного толкования и объяснения, что создает налоговые риски для
налогоплательщиков'1.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая
стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет
платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой
организации, так и ее должностных лиц.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация
налогообложения, осуществляемая законными методами) и прогнозирование
возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке,
поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной
деятельности.
Прежде всего, стоит отметить, что планирование2 - это одна из
составных частей управления, заключающаяся в разработке и практическом
осуществлении планов. Можно выделить планирование отдельных сфер
деятельности, видов ресурсов, например, производственное планирование, а
также финансовое планирование, социальное планирование. В планировании
используются как экономико-математические, балансовые методы, так и
экспертные оценки. Планирование включает принятие плановых решений
уполномоченными на то органами, лицами.
1 О совершенствовании налоговой системы Кыргызской Республики / А.Э. Момункулов, Н.Т. Мамбеталиев //
Финансы. 2017. № 7.
2 Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр.
Академический курс.
7
Итак, любое планирование - это часть управленческой деятельности.
Следовательно, налоговое планирование - это тот сегмент управления
деятельностью налогоплательщика, который связан с исполнением налоговых
обязательств.
Таким образом, налоговое планирование является лишь составным
элементом системы финансового планирования любого предприятия. При
таком раскрытии понятия "налоговое планирование"3 видно, что оно включает
в себя весь комплекс мероприятий, имеющих отношение к исчислению и
уплате налогов. Это и определение лиц, ответственных за организацию работы
по исчислению и уплате налогов, и организация ведения налогового учета, и
прогнозирование сумм налоговых выплат с формированием (резервированием)
денежных средств на даты исполнения обязательств по уплате и перечислению
налогов, и т.д.
Поэтому оптимизацию налогообложения неверно отождествлять с
налоговым планированием. Более точным будет подход, при котором
оптимизация налогообложения будет рассматриваться всего лишь как
составная часть деятельности налогоплательщика по налоговому
планированию.
Поскольку налог по своему определению предполагает отчуждение
налогоплательщиком принадлежащих ему денежных средств (ст.8 НК РФ)4 и
утрату права собственности на них, в интересах налогоплательщика исполнять
налоговые обязательства таким образом, чтобы вероятность изъятия его
собственности была минимальной.
Можно сделать вывод о том, что под оптимизацией налогообложения
следует понимать принимаемые налогоплательщиком меры, акцентированные
на облегчении налогового бремени, или на исполнении налоговых обязательств
3 Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр.
Академический курс.
4 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
8
наиболее оптимальным для налогоплательщика способом. Как правило, так
называемая "налоговая оптимизация" связана с выбором среди возможных
вариантов действий налогоплательщика такого варианта, который при прочих
равных условиях наименее обременителен по объему налоговых обязательств.
Таким образом, оптимизация налогообложения организации призвана
значительно уменьшить размеры налоговых исчислений путем проведения
определенных правомерных мероприятий, включающих максимальное
применение предоставляемых законодательством льгот и других способов, не
выходящих за рамки закона5.
Налоговая оптимизация, под которой понимается "действия
налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога
либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании
предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с
освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором
наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и
соответственно - оптимального вида платежа"6.
На первый взгляд понятия "налоговая оптимизация" и "налоговая
выгода" практически тождественны. Но это не совсем так.
Как следует из приведенного определения, налоговой выгодой является
именно достигнутый результат в виде уменьшения налоговых обязательств. Но
налоговая выгода может быть получена не только в результате предпринятых
налогоплательщиком мер по налоговой оптимизации. Например, право на
возмещение НДС из бюджета может возникнуть в случае, если сумма вычетов
за налоговый период превышает сумму исчисленного к уплате НДС. Какие -
либо оптимизирующие действия при этом могут и не предприниматься, а сама
сумма возмещения может образоваться в результате уже упомянутого выше
механического расчета.
5 Анищенко, А.В. Оптимизация налогов / А.В. Анищенко. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2011.
6 Бугрова М.А., Почекаев О.В. Оптимизация налогообложения малых предприятий // Молодежный научный
9
Таким образом, можно сказать, что не каждое получение налоговой
выгоды есть результат налоговой оптимизации, но каждая оптимизация
направлена на получение налоговой выгоды7.
Также нужно выделить, что любая налоговая оптимизация должна
формально соответствовать требованиям налогового законодательства,
поскольку в противном случае имеет место налоговое правонарушение.
1.2 Классификация способов налоговой оптимизации
Способы налоговой оптимизации довольно многочисленны. Критерии,
которые могут быть положены в основу классификации способов налоговой
оптимизации, весьма разнообразны.
Налоговая оптимизация может быть классифицирована следующим
образом8:
1. разработка приказа об учетной политики для целей налогообложения
организации;
2. замена или разделение правоотношений;
3. непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его
изменения или сокращения его количественных характеристик;
4. использование предусмотренных законом льгот и освобождений и
т.д.
С точки зрения периода действия мероприятия по налоговой
оптимизации могут быть разделены на перспективную (стратегическую)
налоговую оптимизацию, эффект от которой имеет место в течение
длительного периода деятельности субъекта предпринимательской
деятельности, и налоговую оптимизацию отдельных хозяйственных операций,
эффект от которой имеет разовый характер.
7 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
8 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
10
Виды налоговой оптимизации
Рис. 1 Виды налоговой оптимизации9
Налогоплательщик может оптимизировать свои налоговые выплаты, как
принимая внутренние решения, не затрагивающие взаимоотношения с иными
лицами, так и проявляя свои намерения во внешней среде.
Осознание степени своих рисков и необходимости в случае
возникновения конфликта отстаивать свои интересы позволит правильнее
понять свои возможности и вероятность получения ожидаемого результата.
Одним из инструментов, как налогового планирования, так и налоговой
оптимизации является "учетная политика", определение которой содержится в
ст.11 НК РФ9 10. Учетная политика для целей налогообложения - выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов)
определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения,
а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей
финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
9 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
10 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
11
Учетная политика далеко не всегда рассматривается
налогоплательщиками как действенный инструмент налоговой оптимизации,
поскольку в большинстве случаев позволяет не корректировать объем
налоговых обязательств в абсолютной величине, а лишь более оптимальным
образом распределять их во времени. Однако, несмотря на это, говоря о
налоговой оптимизации, нельзя не уделить внимание учетной политике.
Г оворя о рисках, которые каждый налогоплательщик должен учитывать,
предпринимая те или иные меры по налоговой оптимизации, нельзя не
заметить, что оптимизируя налогообложение посредством учетной политики,
налогоплательщик рискует меньше, нежели выбирая форму договора или вид
осуществляемой деятельности. Как представляется, выбор одного из вариантов
внутри многих элементов учетной политики может быть вообще никак не
мотивирован, а равно не может подвергаться претензиям со стороны
налоговых органов, поскольку изначально в НК РФ заложено право выбора
налогоплательщиком любого из возможных способов внутри элемента учетной
политики.
Основные предусмотренные НК РФ элементы учетной политики для
налога на прибыль11:
1. метод оценки сырья и материалов (п.8 ст.254 НК РФ);
2. метод начисления амортизации (ст.259 НК РФ)
3. метод признания доходов и расходов (ст.271-273 НК РФ);
4. метод оценки покупных товаров (подп.3 п.1 ст.268 НК РФ);
5. метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст.280 НК
РФ);
6. использование пониженных норм амортизации (п. 10 ст.259 НК РФ);
7. порядок учета расходов на освоение природных ресурсов,
относящихся к нескольким участкам недр (п.2 ст.261 НК РФ);
11 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
12