11.4 проверить, указан ли в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП код по
ОКВЭД, соответствующий тому виду деятельности, которую контрагент
обязуется осуществлять по условиям договора;
11.5 Если контрагенту необходима лицензия, разрешение или членство в
СРО для выполнения обязательств по заключаемому с ним договору, то
необходимо проверить на сайте лицензирующего органа или СРО их наличие у
контрагента. Результаты поиска фиксируются скриншотами и в отчете о
проверке контрагента.
12. По высокорисковым сделкам сотрудник службы безопасности
обязан:
12.1 провести проверочные мероприятия и собрать все сведения и
документы, предусмотренные в пункте 11 для среднерисковых сделок;
12.2 проверить на сайте Налогового Комитета, не числится ли
контрагент в следующих базах данных:
сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации,
опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих
юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные
в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов
которых входят дисквалифицированные лица.
Если контрагент обнаружен в какой-либо из указанных баз данных, у
него необходимо запросить пояснения и дополнительные документы;
12.3 проверить на сайте антимонопольной службы, не числится ли
контрагент в реестре недобросовестных поставщиков;
12.4 проанализировать информацию о контрагенте, имеющуюся в
интернете. В частности, необходимо проверить, есть ли у контрагента
собственный сайт, размещает ли он информацию о себе по заявленным видам
деятельности на специализированных интернет-площадках;
63
12.5 получить от контрагента копию паспорта его руководителя, а если
договор или другие документы будет подписывать по доверенности другое
лицо - копию его паспорта и доверенности;
12.6 запросить у начальника или заместителя начальника юридического
отдела ОсОО BM Group сведения об участии контрагента в судебных спорах.
Найденные судебные акты сотрудник юридического отдела обязан
сохранить в электронном виде, распечатать, кратко указать суть спора и
направить распечатанные документы в службу безопасности. Отдельно
необходимо выделить судебные дела, в которых контрагент фигурировал как
фирма-однодневка либо обвинялся в связях с такими фирмами.
Если по результатам проверки контрагента у сотрудника службы
безопасности возникли сомнения в его благонадежности, он обязан запросить у
контрагента:
• бухгалтерскую отчетность на последнюю отчетную дату;
• декларации по НДС и налогу на прибыль за последний отчетный
период;
• другие необходимые сведения.
Полученная отчетность передается главному бухгалтеру ОсОО BM
Group или его заместителю, которые должны проанализировать ее показатели и
дать свое заключение о состоянии финансово-хозяйственной деятельности
контрагента.
13.. По завершении проверочных мероприятий сотрудник службы
безопасности должен передать собранные сведения и документы начальнику
службы безопасности, который в тот же день обязан принять решение о
возможности заключения договора с контрагентом.
IV. Сроки проведения проверки
14. Проверка контрагента должна быть проведена и по ее результатам
начальник службы безопасности обязан вынести свое заключение:
64
по низкорисковой сделке - в течение одного рабочего дня,
следующего за днем получения службой безопасности договора на
согласование;
среднерисковой сделке - в течение двух рабочих дней, следующих
за днем получения службой безопасности договора на согласование;
высокорисковой сделке - в течение пяти рабочих дней, следующих
за днем получения службой безопасности договора на согласование.
15. Сроки, указанные в пункте 15 регламента, могут быть продлены
лишь в исключительных случаях по решению генерального директора ОсОО
BM Group или его заместителя.
V. Порядок действий после проведения проверки
16. Без проверки контрагента заключение договора с ним, проведение
расчетов, подписание каких-либо документов, передача или получение
товарно-материальных ценностей и имущества запрещены.
17. Договор с контрагентом может быть заключен только при наличии
на то письменного разрешения начальника службы безопасности. Такое
разрешение фиксируется в отчете о проверке контрагента. Дача устного
разрешения не допускается.
18. Если по итогам проверки контрагент признан неблагонадежным, для
продолжения переговоров с ним необходимо получить разрешение
генерального директора ОсОО BM Group или его заместителя.
19. Если по итогам проверки контрагент признан сомнительным,
менеджер, сопровождающий сделку, вправе запросить у него дополнительные
документы и сведения и представить их в службу безопасности ОсОО BM
Group для проведения повторной проверки. Перечень запрашиваемых
сведений необходимо согласовать с начальником службы безопасности или его
заместителем.
VI. Порядок проверки контрагента во время исполнения сделки
20. Проверку контрагентов на стадии исполнения договоров проводит
бухгалтерия ОсОО BM Group на основании документов, представленных
65
менеджером, сопровождающим сделку, - счетов на оплату, счетов-фактур,
накладных, актов выполненных работ или оказанных услуг, отчетов
исполнителя и др.
21. По любым сделкам, независимо от уровня их рискованности,
сотрудник бухгалтерии обязан сверить данные о контрагенте в представленных
документах со сведениями, размещенными на сайтах Налогового комитета при
Правительств КР, лицензирующих органов или СРО по состоянию на момент
поставки товаров, подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.
22. По средне - и высокорисковым сделкам следует также сопоставить
данные, указанные в счете-фактуре, ИНН, наименование и адрес продавца со
сведениями на сайте Налогового Комитета выписке из ЕГРЮЛ.
Кроме того, по указанным сделкам сотрудник бухгалтерии должен
сопоставить ФИО руководителя контрагента с данными в выписке из ЕГРЮЛ.
23. В случае выявления каких-либо расхождений сотрудник
бухгалтерии обязан незамедлительно уведомить менеджера, сопровождающего
сделку, и службу безопасности ОсОО BM Group.
До выяснения причин несоответствия исполнение договора с таким
контрагентом временно приостанавливается. Оно возобновляется только после
устранения расхождений или предоставления контрагентом документов,
подтверждающих изменение его реквизитов.
VII. Порядок и сроки хранения сведений о контрагенте
24. Отчеты о проверке контрагента и все документы и сведения,
собранные в ходе проведения проверки, хранятся в ОсОО BM Group не менее 4
(четырех) лет по истечении срока действия договора.
В течение такого же срока хранятся документы и сведения, полученные
в электронном виде, а также переписка с контрагентами по электронной почте,
включая переписку до заключения договора и в период его действия.
Ответственный за сохранность - начальник службы безопасности ОсОО
BM Group.
66
25. Если по контрагенту была получена выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП,
и с контрагентом впоследствии был заключен договор, распечатка этой
выписки прикладывается к договору.
VIII. Ответственность работников
26. За неисполнение или ненадлежащее исполнение требований
регламента работники ОсОО BM Group привлекаются к дисциплинарной
ответственности:
за однократное нарушение - выговор и лишение премии за месяц
(депремирование);
за повторное в течение трех месяцев нарушение - увольнение на
основании пункта 5 части 1 статьи 81 ТК РФ.
Если в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения
работником требований регламента по его вине компании причинен ущерб,
сумма нанесенного ущерба взыскивается с виновного работника в порядке,
предусмотренном статьями 238-250 ТК РФ.
Экономическую эффективность применения организацией ОсОО BM
Group регламента проверки контрагентов можно обосновать следующим
образом.
В сентябре 2017 г. организация ОсОО BM Group заключен договор с
ООО "Строй" на проведение ремонтных работ на сумму в размере 105 тыс. сом.
Организацией ОсОО BM Group на расходы по налогу на прибыль
отнесено 105 тыс. сом., и принято к вычету по НДС 18,9 тыс. сом.
Перед заключением сделки сотрудниками ОсОО BM Group были
проведены следующие действия:
- получена выписка из ЕГРЮЛ о контрагенте;
- проверка соответствия сведений в выписке ЕГРЮЛ реквизитам,
представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на сайте
антимонопольной службы;
67
- проверка соответствия указанного кода по ОКВЭД в выписке из
ЕГРЮЛ виду деятельности, которую контрагент обязуется осуществлять по
условиям договора;
При проверке ОсОО BM Group налоговые органы могут прийти к
выводу, что организация ОсОО BM Group действовала без должной
осмотрительности, и принять решение о привлечении налогоплательщика к
ответственности в соответствии со ст.122 НК РФ.
Т а б л и ц а 3.10
Р а с ч ет н а л о го в о го ри ска______
_______________
Наименование
показателей
Налог на
прибыль, тыс.
сом.
НДС, тыс.
сом.
Всего, тыс.
сом.
Доначисленая сумма
налога
105 18,9 123,9
Штраф
21
3,78 24,78
Пени за 1 день
0,028 0,005 0,033
Пени за 3 года 10,248 1,845 12,093
Минимальное значение
налогового риска
126,28 22,685 148,965
Максимальное
значение налогового
риска
136,48 24,525 161,005
Таким образом, если организация действует без регламента проверки
контрагентов, существует риск налоговых доначислений, штрафов и пеней.
Минимальный налоговый риск составляет 148,965 тыс. сом., а максимальный
налоговый риск за 3 года недоимки составляет 161,005 тыс. сом.
Если бы организация действовала бы в соответствии с регламентом
проверки контрагентов, то данная сделка относилась бы к высокорискованным
и сотрудникам ОсОО BM Group нужно было бы провести дополнительные
проверочные мероприятия, а именно:
68
- проверить на сайте Налогового Комитета, не числится ли контрагент в
следующих базах данных:
- сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации,
опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих юридических лиц
из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные в журнале
Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов которых
входят дисквалифицированные лица.
- получить от контрагента (через менеджера, сопровождающего сделку)
копию паспорта его руководителя, а если договор или другие документы будет
подписывать по доверенности другое лицо - копию и его паспорта и
доверенность;
- запросить у начальника или заместителя начальника юридического
отдела ОсОО BM Group сведения об участии контрагента в судебных спорах.
Таким образом, экономическая эффективность может быть оценена в
пределах от 148,965 тыс. сом. до 161,005 тыс. сом.
3.4 Экономическая эффективность проектных предложений
Экономическая эффективность проектных предложений по оптимизации
налогообложения представлена в таблице.
Т а б л и ц а 3.1 1
Э к о н о м и ч е ск а я э ф ф е к ти в н о с т ь п р о е к тн ы х п р е д л ож ен и й .
Проектное
предложение
Экономический
эффект, тыс. сом.
Налоговый эффект,
тыс. сом.
Резерв по сомнительным
долгам
4 500 900
Амортизационная
п ремия
1 271,7 254,34
Нелинейный метод
начисления амортизации
1 634
326,8
69
Всего
7 405,7 1 481,14
Рассчитаем общий налоговый эффект проектных предложений по
оптимизации налогообложения.
Общий налоговый эффект от проектных предложений составляет 1
481,14 тыс. сом. Налог на прибыль после внедрения проектных предложений
составит 920,26 тыс. сом.
Таким образом, при внедрении проектных предложений налог на
прибыль организации уменьшится на 62%.
Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка при внедрении
проектных предложений.
Т а б л и ц а 3.1 2
С р а в н и те л ь н ы й а н а л и з н а л о г о в ы х п л а те ж е й за 201 7 г. п о сл е
в н е д р е н и я п р о е к тн ы х п р е д л ож е н и й .
Вид налога
Сумма налога за 2017
г., тыс. сом.
Сумма налога за 2017
г. после внедрения
проектных
предложений, тыс.
сом.
НДС 3 360,50 3 360,50
Налог на прибыль
2 401,40 920,26
Налог на имущество
организаций
226,53 226,53
Транспортный налог
50,40 50,40
Страховые взносы, в том
числе:
2000,56 2000,56
-Фонд социального
страхования КР
170,63 170,63
- Фонд обязательного
медицинского
страхования КР
300,08 123,56
-Пенсионный фонд КР 1 529,84 1 529,84
Итого 8 039,39 6 558,25
70
Итого для расчета
налоговой нагрузки
6 509,54 5 028,4
Расчет налоговой нагрузки по видам экономической деятельности за
2015 и 2016 годы произведен без учета поступлений по единому социальному
налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговая нагрузка после внедрения проектных предложений за 2017 г.
составляет:
НН= 5 028,4/ (170 627+2 094) *100%= 2,9%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы
планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка за 2017 г. составляет 3,76%, при внедрении
проектных предложений налоговая нагрузка в 2017 г. уменьшилась бы на
0,86%.
Экономическая эффективность разработки регламента проверки
контрагентов заключается в том, что вероятность налоговых доначислений,
штрафов и пеней, исключение расходов и отказа в вычете НДС по товарам,
работам и услугам в случае претензий со стороны налоговых органов мала по
сравнению с ситуацией, если процедура проверки контрагентов не
регламентирована.
Экономическую эффективность применения организацией ОсОО BM
Group регламента проверки контрагентов можно обосновать следующим
образом.
В сентябре 2017 г. организация ОсОО BM Group заключен договор с
ООО "Строй" на проведение ремонтных работ на сумму в размере 105 тыс. сом.
Организацией ОсОО BM Group на расходы по налогу на прибыль
отнесено 105 тыс. сом., и принято к вычету по НДС 18,9 тыс. сом.
Т а б л и ц а 3.13
71
Расчет налогового риска
Наименование
показателей
Налог на
прибыль, тыс.
сом.
НДС, тыс.
сом.
Всего, тыс.
сом.
Доначисленая сумма
налога
105 18,9 123,9
Штраф
21
3,78 24,78
Пени за 1 день
0,028 0,005 0,033
Пени за 3 года 10,248 1,845 12,093
Минимальное значение
налогового риска
126,28 22,685 148,965
Максимальное
значение налогового
риска
136,48 24,525 161,005
Если при проверке ОсОО BM Group налоговые органы придут к выводу,
что организация действовала без должной осмотрительности и примут решение
о привлечении налогоплательщика к ответственности в соответствии со ст.122
НК РФ, то налоговые доначисления составят от 148,965 тыс. сом. до 161,005
тыс. сом.
Таким образом, экономическая эффективность регламента проверки
контрагентов по данной сделке может быть оценена в пределах от 148,965 тыс.
сом. до 161,005 тыс. сом.
В ходе анализа экономической эффективности проектных предложений
и возникающих налоговых рисков, было выявлено, что суммы
высвобожденных денежных средств путем оптимизации налоговых платежей
будут выше, чем суммы налоговых рисков.
72