8. формирование резервов (ст.266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ);
9. порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст.288 НК
РФ);
10. формы регистров налогового учета (ст.314 НК РФ);
11. перечень прямых расходов (п.2 ст.320 НК РФ);
12. порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости
незавершенного производства).
Как видно, приведенный перечень является достаточно обширным.
Элементы учетной политики охватывают многие участки налогового учета.
Расчеты, основанные на моделировании и прогнозировании результатов
деятельности налогоплательщика, могут способствовать выбору наиболее
приемлемых и эффективных для налогоплательщика способов отражения и
учета определенных операций.
Здесь же необходимо помнить, что не все ситуации, когда
налогоплательщику положениями НК РФ12 дано право выбора способа учета
тех или иных операций, могут иметь отношение к учетной политике.
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность
применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую
очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в
связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами,
осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми
органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие
не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей
деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все
происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними
осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее
существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы
12 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 19.02.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
13
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно,
кардинального ее изменения.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация должны
сопровождаться продуманной и основанной на законе стратегией и тактикой в
отношении действий, осуществляемых налогоплательщиками в ходе
проведения мероприятий налогового контроля (выездных и камеральных
налоговых проверок). В противном случае могут возникнуть существенные
проблемы при защите интересов налогоплательщика в налоговом споре,
возникшем по результатам проведенных контрольных мероприятий, в том
числе и в отношении использованных инструментов налоговой оптимизации.
1.3 Налоговые риски
Следствием действий любого налогоплательщика, направленных на
оптимизацию налогообложения и минимизацию налоговой нагрузки, являются
так называемые налоговые риски.
Налоговые риски сопровождают "самостоятельную, осуществляемую на
свой риск" (ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации13)
предпринимательскую деятельность, проблема таких рисков привлекла к себе
внимание сравнительно недавно. Термин "налоговый риск" еще не
используется в действующем налоговом законодательстве и на переживаемом
этапе это, может быть, и оправданно. Ведь понятийный аппарат, который
можно было бы использовать в законодательстве, проходит в своем созревании
до надлежащего кондиционного состояния некий путь научных обсуждений.
Включение же спорных терминов (в данном случае термина "налоговый риск")
в законодательный оборот чревато непредсказуемыми, нежелательными
последствиями для всех сторон налоговых правоотношений14.
13 Гражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на 01.06.2017 г. М.: Омега-Л, 2017. 478 с.
14 Гражданский кодекс РФ. Части 1-4 по состоянию на 01.06.2017 г. М.: Омега-Л, 2017. 478 с.
14
Под налоговыми рисками понимается возможность негативных
последствий, вызванная налоговыми факторами15. Таким последствием может
стать экономический или финансовый убыток, вызванный до взысканием
налогов или наложением штрафов, начислением пеней. Все налоговые риски
имеют финансовый характер.
Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика - вероятность
(угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой
проверки из-за возникших разногласий между налогоплательщиками и
налоговыми органами в трактовке налогового законодательства, которая может
обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием
налогового бремени. Следует сразу отметить, что к налоговым рискам не
следует относить потери, возникающие из-за арифметических ошибок или
нечеткого понимания отдельных норм законодательства. Для
налогоплательщиков налоговый риск означает риск возрастания налоговой
нагрузки в силу того, что налоговый орган может признать рассматриваемую
сделку недействительной (притворной или мнимой), объявить незаконным
начисление налогов, которое сам налогоплательщик рассматривал как
законное.
Налоговые риски можно разделить на группы.
К первой группе рисков относится явная угроза привлечения к
налоговой и даже уголовной ответственности. Она возникает в случае грубого
уклонения от уплаты налогов: например, если контрагентами
налогоплательщика являются преимущественно фирмы-однодневки,
происходит неоприходование выручки, т.е. налогоплательщик использует
"черный нал"16. В таких ситуациях опасность привлечения к ответственности
очень велика. На практике все чаще встречаются случаи, когда при
15 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
16 Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов / Ю.М.
Лермонтов. - М.: Налоговый вестник, 2011.
15
рассмотрении уголовных дел суды дают виновным реальные сроки лишения
свободы.
Ко второй группе рисков можно отнести опасности привлечения к
налоговой ответственности, вызванные неточностью и неопределенностью
законодательных норм. Эти риски возникают, когда в налоговом
законодательстве нет однозначного ответа на какой-либо вопрос.
В третью группу входят риски субъективного плана: их можно назвать
рисками ведомственного характера. Они возникают, когда к добросовестному
налогоплательщику приходят налоговые инспекторы и начинают делать из него
налогоплательщика недобросовестного. К этой группе рисков можно отнести
опасность обнаружения при проверке фирм-однодневок среди контрагентов
организации.
Риск в своем развитии проходит несколько стадий, а именно:
зарождение рисковой ситуации; появление фактического риска (на данной
стадии осуществляется управление текущей ситуации) и итоговый результат.
Налоговый риск по своему характеру является энтропийным, то есть
может иметь разные исходы. Однако вероятность ожидаемого результата
можно установить, поскольку способы получения релевантной информации
позволяют объективно рассчитать риск. На сегодня накоплен огромный массив
данных, позволяющих получить представление о механизме исчисления и
взимания налогов и сборов, правоприменительной практике и противоречиях в
налоговом законодательстве. Причем благодаря регулярной систематизации
накапливаемой информации о налоговой системе, о налоговой политике
государства повышается оценка вероятности риска и повышается
достоверность результата.
Существует мнение, согласно которому . .налоговый риск в категорию
финансовых рисков не входит, так как сам по себе не следует из природы
финансовых операций, а обусловлен действиями налогоплательщика или
органов государства по отношению к налогоплательщику". Такое утверждение
спорно - ведь налоговый риск означает вероятность ущерба или для
16
налогоплательщика (в виде возможного ослабления его финансово
экономического потенциала), или для государства (в виде возможного
недополучения им налоговых платежей) из-за неадекватных действий
(бездействия) налогоплательщиков и уполномоченных государственных
органов.
Стабильность и эффективность деятельности организации зависят от
того, на сколько хорошо ее руководство оценивает свои налоговые риски.
Агрессивная налоговая политика организации может быть критична для
бизнеса в целом. В то же время взвешенное управление налоговыми рисками
может помочь организации повысить эффективность бизнес - модели,
увеличив ее ликвидность в условиях непростой экономической ситуации в
стране.
Для эффективного управления налоговыми рисками и устранения
налоговой неэффективности необходим комплексный подход к построению
системы управления налоговыми обязательствами в организации. Задача такой
системы - выявление и оценка налоговых рисков с целью уменьшения
вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий,
связанных с процессом налогообложения.
И.В. Лысенко, рассматривая процесс управления налоговыми рисками,
выделяет следующие этапы17:
1. Выявление налоговых рисков
2. Оценка налоговых рисков
3. Выработка мер по минимизации налоговых рисков
4. Применение мер по минимизации налоговых рисков и контроль за
их применением.
Деление на данные этапы является весьма условным. Основным
способом выявления налоговых рисков является мониторинг потенциальных
партнеров организации и налогового законодательства. Если же налоговый
17 Лысенко И.В. Налоговые риски в деятельности коммерческих организаций: сущность и управление //
Финансы, бухгалтерский учет и анализ. - 2011. - №1.
17
риск возникает в результате недостаточной компетенции сотрудников
организации, допущенных ими ошибок, то способом выявления такого риска
будет являться арифметическая проверка налоговой отчетности, сверка
налоговой и бухгалтерской отчетности, что осуществляется в ходе проведения
налоговыми органами камеральных налоговых проверок.
Оценка налоговых рисков предполагает определение суммы риска и
вероятности его возникновения. При определении вероятности наступления
рискового события необходимо учитывать следующее: частоту, с которой
раньше происходило рисковое событие; мнение экспертов о том, насколько
вероятно при данных условиях событие.
18
Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ОсОО
BM Group
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью BM Group является
торгово-производственным предприятием. Основным видом деятельности
ОсОО BM Group является оптовая торговля продуктами питания, а именно
мясопродуктов.
ОсОО BM Group ведет свою деятельность с 1996 года в сфере оптовой
торговли продуктов питания.
Миссия компании состоит в предоставлении потребителям натуральных
экологически чистых продуктов питания высочайшего качества.
Основной целью организации является получение прибыли, а также
наиболее полное удовлетворение рынка потребителей мясопродуктов, а также
постоянно повышать уровень мяса и мясных продуктов на рынке Кыргызстане.
Организация настроена на расширение деятельности и, следовательно,
дальнейшее инвестирование в крупных размерах.
Компания специализируется на прямых поставках замороженной
мясной продукции - свинины, говядины, баранины и домашней птицы с
последующей ее реализацией как заводам-производителям продуктов
мясопереработки и полуфабрикатов, так и конечным потребителям в Бишкеке,
Оше и других регионах Кыргызской Республики.
Всегда в наличии широкий ассортимент продукции: куры, фарш,
окорочка куриные, грудки, бедро.
На сегодняшний день ОсОО BM Group продает мясо, замороженное с
применением современных технологий, позволяющих сохранить все полезные
свойства и вкус свежей говядины, свинины и мяса кур, без добавок и
консервантов.
19
На сегодняшний день сбыт и реализация продукции происходит в
основном в Бишкеке и Чуйской области. Не смотря на сравнительно
небольшой опыт ОсОО BM Group уже имеет достаточно широкий круг своих
покупателей.
Отраслевая принадлежность ОсОО BM Group по ОКВЭД:
1. Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и
табачными изделиями
2. Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из
мяса и мяса птицы.
3. Организация перевозок грузов.
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОсОО BM Group за
2015-2017 гг.
На основании бухгалтерской отчетности, приведен подробный
финансовый анализ организации.
20
Таблица 2.1
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ОсОО BM Group за 2015-2017 гг.
с
с
01
2
АКТИВ
Значения
показателей, тыс.
сом.
Прирост
значение
показателя,
тыс. сом.
Прирост
2015
2016
Абсолю тное
изменение
Относительное
изменение, %
2017
Абсолю тное
изменение
Относительное
изменение, %
1.
Внеоборотные активы
7 652
9 509
1 857 24
11 085 1 576
17
2.
Оборотные активы 19 698
27 214
7 516 38 43 258 16 044 59
Запасы и затраты 9 202
9 736
534
6 13 315 3 579
37
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
6 424
11 255 4 831 75 20 501 9 246
82
Денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
4 072
6 223 2 151 53
9 442
3 219
52
Баланс 27 350 36 723 9 373
34
54 343 17 620 48
ПАССИВ
1. Собственный капитал
21 726
27 362
5 636 26 36 968 9 606 35
2.
Долгосрочные пассивы 0 0 0 0 0 0 0
3. Краткосрочные пассивы
5 624
9 361
3 737
66 17 375
8 014
86
Займы и кредиты
0 0 0 0 0 0 0
Кредиторская
задолженность
5 624
9 361
3 737
66 17 375
8 014
86
Баланс 27 350 36 723 9 373
34
54 343 17 620 48
21
Таблица 2.2
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ОсОО BM Group за 2015-2017 гг.
АКТИВ
Значения показателей, тыс. сом. Вертикальный анализ
2015 2016
2017
2015 2016
2017
Внеоборотные активы
7 652
9 509 11 085 28,0% 25,9%
20,4%
Оборотные активы 19 698
27 214
43 258 72,0%
74,1%
79,6%
Запасы и затраты 9 202
9 736 13 315 33,6% 26,5% 24,5%
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
6 424
11 255 20 501 23,5% 30,6%
37,7%
Денежные средства и
краткосрочные
финансовы е вложения
4 072
6 223
9 442
14,9% 16,9%
17,4%
Баланс 27 350 36 723 54 343 100,0% 100,0% 100,0%
ПАССИВ
Собственный капитал
21 726
27 362
36 968
79,4%
74,5% 68,0%
Долгосрочные пассивы 0 0 0 0,0% 0,0% 0,0%
Краткосрочные пассивы
5 624
9 361 17 375 20,6% 25,5% 32,0%
Займы и кредиты
0 0 0 0,0% 0,0% 0,0%
Кредиторская
задолженность
5 624
9 361 17 375 20,6% 25,5% 32,0%
22