момента окончания налогового периода, в котором документ использовался в
последний раз.
Ответственность сотрудников. В регламенте проверки целесообразно
установить ответственность сотрудников за неисполнение или ненадлежащее
исполнение требований этого документа. Прежде всего речь идет о
применении к ним мер дисциплинарной и материальной ответственности. За
недобросовестное исполнение работником по его вине возложенных на него
трудовых обязанностей, работодатель имеет право привлечь сотрудника к
дисциплинарной ответственности, то есть сделать ему замечание, вынести
выговор или даже уволить (ст. 192 ТК РФ).
Если из-за нарушения требований регламента работодателю был
причинен ущерб, то работник привлекается к материальной ответственности
(ст.238 ТК РФ). С сотрудника можно взыскать лишь часть ущерба, которая не
превышает его среднего заработка за месяц (ст.241 ТК РФ). Получить с
работника всю сумму ущерба можно, лишь если он был причинен (ст.243 ТК
РФ):
умышленно;
в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического
опьянения;
не при исполнении работником трудовых обязанностей;
в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую
законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную).
Плату за предоставление выписок из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по
имеющимся и потенциальным контрагентам, а также иные подобные
документально подтвержденные расходы можно учесть при расчете налога на
прибыль. Такие услуги относятся к информационным. Значит, расходы на их
оплату уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп.
3.3 Внедрение проектных предложений
Резерв по сомнительным долгам.
53
Чтобы снизить налоговые риски, руководству ОсОО BM Group
необходимо в учетной политике организации для целей налогообложения
предусмотреть следующее:
"ОсОО BM Group предполагает формирование резерва по
сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 Налогового Кодекса РФ.
Для целей создания такого резерва сомнительным долгом будет признаваться
любая задолженность перед ОсОО BM Group, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В случае если сроки оплаты установлены в договоре днями без указания
на то, какие дни считать (календарные или рабочие), то для целей создания
резерва по сомнительным долгам ОсОО BM Group будет считать календарные
дни. В случае если истечение срока оплаты счета приходится на нерабочий
день, днем окончания такого срока считается ближайший следующий за ним
рабочий день.
В тех случаях, когда задолженность возникла по договору, в котором не
установлены сроки оплаты счетов ОсОО BM Group, такая задолженность будет
признаваться сомнительной для целей исчисления резерва, если эта
задолженность не погашена в течение 1 (одного) календарного месяца со дня
выставления счета клиенту при условии, что такая задолженность не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией, и ОсОО BM
Group на дату формирования резерва (а именно, на конец отчетного
(налогового) периода) не известно о намерении клиента погасить данную
задолженность. В случае если истечение одного календарного месяца со дня
выставления счета приходится на нерабочий день, днем окончания срока
оплаты считается ближайший следующий за ним рабочий день. "
При отсутствии в учетной политике для целей налогообложения
положения о возможности создания резерва по сомнительным долгам,
54
налоговые органы могут оспорить включение суммы соответствующего
резерва в состав внереализационных расходов организации.
Таким образом, в результате проверки налоговой инспекцией из состава
расходов по налогу на прибыль будут исключены суммы, отнесенные в резерв
по сомнительным долгам, а также в соответствии со ст.122 НК РФ будет
начислен штраф 20% от неуплаченной суммы налога и начислены пени на
сумму недоимки.
В соответствии с п.1 ст.113 НК РФ налогоплательщик не может быть
привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, если
со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого
было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о
привлечении к ответственности истекли 3 года. На основе этого, можно сделать
вывод, что максимальное количество дней, за которые могут быть начислены
пени 1095.
Т а б л и ц а 3.6
Р а с ч ет н а л о го в ого риска
Наименование показателей
Значение показателей,
тыс. сом.
Доначисленая сумма налога
900
Штраф 180
Пени за 1 день 0,24
Пени за 3 года
87,84
Минимальное значение налогового риска
1 080,24
М аксимальное значение налогового риска
1 167,84
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 1 080 тыс.
сом. (900 тыс. сом. + 180 тыс. сом. + 0,24 тыс. сом.), а максимальный налоговый
риск за 3 года недоимки 1 167,84 тыс. сом. (900 тыс. сом. + 180 тыс. сом. +
87,840 тыс. сом.)
Амортизационная премия.
55
В учетной политике организации для целей налогообложения
необходимо предусмотреть следующее:
"ОсОО BM Group применяет право единовременного списания
расходов на капитальные вложения в размере 10 процентов стоимости (30
процентов - в отношении ОС, относящихся к 3-7-й амортизационным группам)
первоначальной стоимости ОС (за исключением средств, полученных
безвозмездно), а также 10 процентов (30 процентов - в отношении ОС,
относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. "
В случае принятия организацией решения применения
амортизационной премии, руководству ОсОО BM Group целесообразно учесть
налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей
налогообложения положения о возможности применения амортизационной
премии налоговые органы могут оспорить включение сумм амортизационной
премии в состав расходов по налогу на прибыль. Это может повлечь за собой
доначисление налога на прибыль, начисление штрафа в соответствии со ст.122
НК РФ и пени.
Т а б л и ц а 3.7
Р а с ч ет н а л о го в ого риска
Наименование показателей
Значение показателей,
тыс. сом.
Доначисленая сумма налога 254,34
Штраф 50,868
Пени за 1 день
0,068
Пени за 3 года
24,824
Минимальное значение налогового риска 305,276
М аксимальное значение налогового риска
330,032
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 305, 208 тыс.
сом. (254,34 тыс. сом. + 50,868 тыс. сом. + 0,068 тыс. сом.), а максимальный
56
налоговый риск за 3 года недоимки 330,032 тыс. сом. (254,34 тыс. сом. + 50,868
тыс. сом. + 24,824 тыс. сом.)
Нелинейный метод начисления амортизации.
В учетной политике организации для целей налогообложения
необходимо предусмотреть следующее:
"В соответствии с п.1 ст.259 НК РФ ОсОО BM Group применяет
нелинейный метод начисления амортизации ко всем объектам
амортизируемого имущества (кроме зданий, сооружений и передаточных
устройств, входящих в 8-10 амортизационные группы). Сумма амортизации
для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация
начисляется отдельно по каждой амортизационной группе.
На 1-е число налогового периода для каждой амортизационной группы
определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная
стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной
амортизационной группе.
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы
определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма
начисленной амортизации. Суммарный баланс каждой амортизационной
группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе
амортизации.
Для амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета
объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется
линейным методом.
Расчет сумм амортизации осуществляется в соответствии со ст.259.2 НК
РФ. "
В случае принятия организацией решения начисления амортизации
нелинейным методом, руководству ОсОО BM Group целесообразно учесть
налоговые риски. При отсутствии в учетной политике для целей
налогообложения положения о применении нелинейного метода начисления
57
амортизации налоговые органы могут оспорить правомерность включения
сумм амортизации, начисленной нелинейным методом, в состав расходов по
налогу на прибыль. Это может повлечь за собой доначисление налога на
прибыль, начисление штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ и пени.
Таблица 3.8
Р а с ч ет н а л о го в ого риска
Наименование показателей
Значение показателей,
тыс. сом.
Доначисленая сумма налога
326,8
Штраф 65,36
Пени за 1 день 0,087
Пени за 3 года 31,896
Наименование показателей Значение показателей, тыс.
сом.
Минимальное значение налогового риска
392,247
М аксимальное значение налогового риска 424,056
Таким образом, минимальный налоговый риск составляет 392,247 тыс.
сом. (326,8 тыс. сом. + 65,36 тыс. сом. + 0,087 тыс. сом.), а максимальный
налоговый риск за 3 года недоимки 424,056 тыс. сом. (326,8 тыс. сом. + 65,36
тыс. сом. + 31,896 тыс. сом.)
Таблица 3.9
Значение налоговых рисков при отсутствии в учетной политике
положений о внедряемых проектных предложениях
Минимальное Максимальное
значение значение
Налоговый риск
налогового риска, налогового риска,
тыс. сом. тыс. сом.
Отсутствие в учетной политике
для целей налогооблож ения
1 080,24
1 256,783
положения о возможности
создания резерва по
сомнительным долгам
Отсутствие в учетной политике
для целей налогооблож ения
305,276
330,032
58
положения о возможности
применения амортизационной
премии
Отсутствие в учетной политике
для целей налогооблож ения
положения о применении
нелинейного метода начисления
амортизации
392,247
424,056
Отсутствие в учетной политике
для целей налогооблож ения
положений о внедряемых
проектных предложениях
1 777,763
2 010,871
Таким образом, общее значение налоговых рисков в зависимости от
даты привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения варьируется от 1 777,763 тыс. сом. до 2 010,871 тыс. сом.
Регламент проверки контрагентов.
Регламент проверки контрагентов должен предусматривать следующее:
I. Общие положения
1. Настоящий регламент проверки контрагентов является неотъемлемой
частью Положения о договорной работе, действующего в ОсОО BM Group.
Цель разработки регламента - установить четкий порядок проверки
контрагентов, выполнение которого позволит снизить хозяйственные,
налоговые и иные риски при заключении и исполнении договоров.
2. Регламент применяется, начиная с 1 января 2017 года.
3. Положения регламента обязательны для всех работников ОсОО BM
Group, занимающихся заключением и исполнением договоров с контрагентами,
а также для работников, ответственных за проверку контрагентов.
4. Проверке в соответствии с регламентом подлежат все поставщики
любой продукции и товаров, исполнители, подрядчики и субподрядчики,
арендодатели, лизингодатели и иные контрагенты, отгружающие в адрес ОсОО
59
BM Group товарно-материальные ценности, выполняющие работы или
оказывающие услуги. Обязательной проверке подлежат как новые, так и
постоянные контрагенты.
В случае необходимости проверка может быть проведена в отношении
покупателей, заказчиков, арендаторов, лизингополучателей и иных лиц.
5. Проверку контрагентов проводит служба безопасности ОсОО BM
Group совместно с юридическим отделом и бухгалтерией (в пределах
компетенции каждого из указанных подразделений).
Требования сотрудников службы безопасности, юридического отдела и
бухгалтерии, проводящих проверку контрагента, являются обязательными для
всех работников ОсОО BM Group.
II. Категории сделок, заключаемых с контрагентами
6. Количество собираемых по нему сведений и документов о
контрагенте, зависит от категории, к которой относится заключаемая с ним
сделка.
7. В зависимости от степени возможных рисков все сделки с
контрагентами подразделяются на три категории:
высокорисковые;
среднерисковые;
низкорисковые.
7.1 К высокорисковым сделкам относятся:
договоры поставки или купли-продажи на сумму свыше 1 млн. сом.,
в том числе договоры, заключенные через посредников;
договоры подряда или субподряда, оказания услуг или выполнения
работ на сумму свыше 1 млн. сом.;
договоры перевозки на сумму свыше 300 000 сом.;
договоры на оказание информационных, консультационных,
юридических и маркетинговых услуг на сумму свыше 500 000 сом.;
договоры на проведение ремонтных работ на сумму свыше 100 000
сом.;
60
любые договоры независимо от их предмета и суммы, расчеты по
которым производятся векселем или через третьих лиц;
любые договоры независимо от их предмета и суммы, в которых
предусмотрены нетипичные условия, отличающиеся от существующих обычаев
делового оборота, в частности, представление отсрочки платежа на длительный
срок, поставка крупных партий товаров без предоплаты, применение штрафных
санкций, не сопоставимых с последствиями нарушения условий договоров.
7.2 К низкорисковым сделкам относятся договоры, заключенные
непосредственно:
с общеизвестными кыргызскими иностранными компаниями;
градообразующими предприятиями;
государственными и муниципальными унитарными предприятиями
(ФГУП и МУП), государственными и муниципальными учреждениями.
Если сделка с контрагентом, указанным в настоящем пункте, совершена
через посредника - комиссионера, поверенного, дилера, дистрибьютора и т.п.,
она не является низкорисковой. Категория, в которой относится такая сделка,
определяется в зависимости от ее предмета и суммы.
7.3 К среднерисковым сделкам относятся все остальные сделки,
которые не соответствуют признакам высоко - и низкорисковых.
8. Категория сделки в зависимости от степени риска присваивается
сотрудником службы безопасности ОсОО BM Group при получении на
согласование договора или проекта договора, который планируется заключить с
контрагентом.
III. Порядок проверки контрагента до заключения с ним сделки
9. В зависимости от категории, к которой отнесена сделка с
контрагентом, сотрудник службы безопасности на стадии согласования
договора обязан собрать по нему определенные сведения и провести
следующие проверочные мероприятия.
61
Вся информация, полученная из интернета, должна быть сохранена как
скриншот (снимок экрана), распечатана и заверена подписью сотрудника
службы безопасности, проводившего проверку контрагента.
Название файла, содержащего скриншот, должно состоять из
наименования компании или ФИО предпринимателя, по которому он получен,
вид информации (например, лицензия, дисквалификация) и дату ее получения в
формате день, месяц. год.
Все сведения, полученные о контрагенте, сотрудник службы
безопасности обязан отражать в соответствующих пунктах отчета о проверке
контрагента.
10. По низкорисковым сделкам сотрудник службы безопасности обязан
проверить соответствие реквизитов, представленных контрагентом, сведениям
о нем, имеющимся на сайте самого контрагента и сайте НК при Правительстве
КР
Если выявлены какие-либо расхождения, сотрудник службы
безопасности должен запросить у контрагента пояснения и подтверждающие
документы. Такой запрос направляется контрагенту через менеджера,
сопровождающего данную сделку.
11. По среднерисковым сделкам сотрудник службы безопасности
обязан:
11.1 провести все проверочные мероприятия, предусмотренные в
пункте 10 для низкорисковых сделок;
11.2 получить выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о контрагенте. Выписку
необходимо сохранить в корпоративной почте службы безопасности;
11.3 проверить соответствие сведений в выписке из ЕГРЮЛ или ЕГРИП
реквизитам, представленным контрагентом, и сведениям о нем, имеющимся на
сайте Налогового Комитета. В случае выявления расхождений запросить у
контрагента пояснения и копии учредительных документов;
62