Баланс 27 350 36 723 54 343 100,0% 100,0% 100,0%
23
Для более наглядного обобщения представленной информации
структура активов и пассивов изображена ниже в графическом варианте
(рисунки 2-4).
Рисунок 2. Структура баланса ОсОО BM Group за 2015-2017 гг.
Рисунок 3. Структура активов баланса ОсОО BM Group за 2017 г.
Рисунок 4. Структура пассивов баланса ОсОО BM Group за 2017 г.
24
Далее в таблице 2.3 представлен аналитический отчет о прибылях и
убытках Организации за 2015-2017 гг. с учетом динамики основных
показателей.
Таблица 2.3
Аналитический отчет о прибылях и убытках ОсОО BM Group за
2015-2017 гг.
Наименование
код
строки
Значение показателей, тыс.
сом.
темп прироста %
2015 2016
2017
2016
2017
Доходы и расходы
по обычным видам
деятельности
Выручка от
продажи (за
минусом НДС,
акцизов)
10 75 465 110 208 170 627 46 55
Себестоимость
проданных
товаров,
продукции, работ,
услуг
20
59 054 87 100
137 022 47 57
Валовая прибыль
29 16 411 23 108 33 605
41
45
Коммерческие
расходы
30 9 115
12 802
16 805 40 31
Управленческие
расходы
40 3 289 4 083
5 802 24 42
Прибыль (убыток)
от продажи
50
4 007
6 223 10 998 55
77
Операционные
доходы и расходы
Проценты к
получению
60
- - -
0 0
Прочие доходы
90 446
752 554 44 1
Прочие
операционны е
100
214
430 485 33
-14
25
расходы
Внереализационны
е доходы и
расходы
Внереализационны
е доходы
120
1 000 1 330 1 540 0 0
Внереализационны
е расходы
130 730 830 600 0 0
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
140 4 509 7 045
12 007
56 70
Текущий налог на
прибыль
150
902
1 409 2 401 56 70
Чистая прибыль
190
3 607
5 636 9 606 56 70
На основе данного анализа на рисунке 5, показана динамика ключевых
показателей деятельности организации.
Рисунок 5. Финансовый результат деятельности ОсОО BM Group за
2015-2017 гг.
На основе проведенного анализа финансово-хозяйственной
деятельности ОсОО BM Group можно сделать следующие выводы:
26
1. За период с 2015 по 2016 гг. наблюдается прирост выручки на 46%
и прирост чистой прибыли на 56%. За период с 2016 по 2017 гг. наблюдается
прирост выручки на 55% и прирост чистой прибыли на 70%.
2. Наибольший удельный вес в структуре активов приходится на
оборотные активы. Это свидетельствует о формировании мобильной структуры
активов.
3. Основные средства в составе активов организации составляют 20%,
что указывает на мобильную структуру активов.
4. Основную долю активов составляет дебиторская задолженность
38%. Это может свидетельствовать о проблемах организации связанные с
оплатой товаров покупателями.
5. Значительную долю активов организации составляют запасы,
коэффициент обеспеченности материальных запасов выше нормы, что
свидетельствует о покрытии запасов собственными источниками формирования
активов организации.
6. Рост коэффициента оборачиваемости запасов свидетельствует об
уменьшении производственных запасов или о росте спроса на продукцию.
7. Основным источником формирования имущества организации
является собственный капитал, который составляет 68% всего капитала.
Собственный капитал в 2017 г. по сравнению с 2016 г. увеличился на 35%.
8. Доля заемных средств в структуре капитала организации
составляет 32%. Краткосрочные обязательства в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
увеличились на 86%, что отражает значительный рост кредита,
предоставляемого организации, и свидетельствует о снижении финансовой
независимости и повышении финансовых рисков организации.
9. Высокие значения коэффициента маневренности собственных
оборотных средств положительно характеризует финансовое состояние
организации.
10. Коэффициенты рентабельности находятся в пределах нормы, что
свидетельствует об эффективной деятельности организации.
27
11. Положительная динамика коэффициента оборачиваемости активов
отражает ускорение кругооборота средств или инфляционный рост цен.
12. Положительная динамика коэффициента среднего срока оборота
дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении среднего срока
погашения дебиторской задолженности.
13. Отрицательная динамика коэффициента оборачиваемости
кредиторской задолженности отражает рост покупок в кредит.
14. Общество способно своевременно и полностью выполнять свои
обязательства.
15. Признаки банкротства отсутствуют.
2.3 Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ОсОО BM GROUP
за 2015-2017 гг.
Для определения налоговой нагрузки используем следующую формулу:
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, (1)
где - ННорн - налоговая нагрузка на Предприятие при применении
общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Таблица 2.4
Анализ налоговых платежей за 2015 г.
Вид налога
Сумма налога, тыс.
сом.
Сумма налога в
общем итоге %
Налог на добавленную
1641,10
44,61
стоимость (НДС)
Налог на имущество
162,27 4,41
организаций
Транспортный налог
38,00 1,03
Налог на прибыль
901,80 24,51
28
ЕСН
936,00
25,44
Итого
3679,17
100,00
Налоговая нагрузка за 2015 г. составляет:
НН=3 679,17/ (75 465+1 446) *100%=4,78%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы
планирования выездных налоговых проверок за 2015 г. составляет 2,2%.
Наибольшую долю налоговых платежей составляет НДС, налог на
прибыль и ЕСН. Налоговая нагрузка за 2015 г. выше среднеотраслевой на
2,58%, что связано с неэффективной работой организации по оптимизации
налогообложения.
Таблица 2.5
Анализ налоговых платежей за 2016 г.
Вид налога
Сумма налога, тыс.
сом.
Сумма налога в
общем итоге %
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
2 310,80 44,36
Налог на прибыль
1 409,00 27,05
Налог на имущество
организаций
188,77 3,62
Транспортный налог
42,80
0,82
Страховые взносы, в 1 257,36 24,13
-Фо нд соци ального
140,244
2,69
Фонд обязательного
медицинского
страхования КР
149,91 2,88
-Пенсионный фонд КР 967,2
18,56
Итого 5 208,73 100,00
Итого для расчета
налоговой нагрузки
4 241,53
81,44
Налоговая нагрузка за 2016 г. без учета страховых взносов в
Пенсионный фонд КР составляет:
НН=4 241,53/ (110 208+2 082) *100%=3,77%
29
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы
планирования выездных налоговых проверок за 2016 г. составляет 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,87%.
Таблица 2.6
Анализ налоговых платежей за 2017 г.
Вид налога Сумма налога, тыс. сом. Сумма налога в
общем итоге %
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
3 360,50 41,80
Налог на прибыль
2 401,40
29,87
Налог на имущество
организаций
226,53
2,82
Транспортный налог
50,40 0,63
Страховые взносы, в
том числе:
2 000,56 24,88
-Фонд социального
страхования КР
170,63 2,13
- фонд обязательного
медицинского
страхования КР
300,08
3,72
-Пенсионный фонд КР
1 529,84
19,03
Итого
8 039,39 100,0000
Итого для расчета
налоговой нагрузки
6 509,55
80,97
Налоговая нагрузка за 2017 г. составляет:
НН= 6 509,55/ (170 627+2 094) *100%= 3,76%
Среднеотраслевая налоговая нагрузка согласно концепции системы
планирования выездных налоговых проверок, должна составлять 1,9%.
Налоговая нагрузка организации выше среднеотраслевой на 1,86%.
На основе проведенного анализа налоговых платежей и налоговой
нагрузки ОсОО BM Group за 2015-2017 гг. можно сделать следующие выводы:
30
1. Наибольшую долю налоговых платежей составляет налог на
добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и страховые взносы.
2. За период с 2015 по 2016 гг. налог на прибыль увеличился на 56%, а
за период с 2016 по 2017 гг. на 70%, что связано со значительным увеличением
прибыли от продаж.
3. За период с 2015 по 2016 гг. страховые взносы увеличились на 17%,
а за период с 2016 по 2017 гг. увеличились на 52%. Такой резкий рост
страховых взносов связан с увеличение фонда оплаты труда и с ростом
тарифов на страховые взносы.
4. Доля налоговых платежей в валовой прибыли в среднем составляет
22,98%. За период с 2015 по 2016 гг. доля налоговых платежей в валовой
прибыли увеличилась на 1%, а за период с 2016 по 2017 гг. увеличилась на 6%,
что вызвано ростом налоговых платежей.
5. Налоговая нагрузка, рассчитанная без учета страховых взносов в
пенсионный фонд за 2017 г выше среднеотраслевой на 1,86%, что
свидетельствует о неэффективной работе по оптимизации налогообложения.
Глава 3. Разработка проектных предложений
3.1 Разработка проектных предложений по оптимизации налогообложения
в ОСОО BM GROUP
Резерв по сомнительным долгам призван помочь организациям,
которые стремятся обезопасить себя от ненадежных партнеров в плане
своевременности расчетов.
Имея такой резерв, можно равномерно учитывать затраты, которые
возникают в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя
дебиторской задолженности.
Правила формирования резерва по сомнительным долгам установлены
ст.266 НК РФ. Из положений данной нормы не следует, что создание резерва
нужно отражать в учетной политике организации. Поэтому суды признают
31
правомерным создание и использование резерва и без указания на это в
учетной политике.
По мнению судей, налогоплательщик вправе создать резерв по
сомнительным долгам в любом квартале года, даже если изначально в учетной
политике создание резерва не предусматривалось, поскольку в соответствии со
ст.313 НК РФ принятие решения о создании резерва по сомнительным долгам в
IV квартале текущего года не считается изменением учетной политики, а ст.266
НК РФ не устанавливает сроков принятия решения о формировании резерва по
сомнительным долгам либо ограничений по срокам принятия такого решения.
Чиновники придерживаются иного мнения. Они считают, что
организации обязаны положение о формировании резерва по сомнительным
долгам включать в учетную политику для целей налогообложения. И после
внесения изменения в учетную политику организация может формировать
резерв по сомнительным долгам только с начала нового налогового периода.
Во избежание споров с налоговыми органами решение о создании
резерва лучше зафиксировать в приказе об учетной политике для целей
налогообложения на соответствующий налоговый период. Если же решение о
создании резерва принято не с начала нового налогового периода, нужно
составить документ под названием "дополнение к учетной политике", в
котором прописать порядок создания резерва.
Сомнительным долгом в целях налогового учета (п.1 ст.266 НК РФ)
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность можно
признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет
следующим критериям:
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
32