где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для
соответствующей амортизационной группы;
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Нормы амортизации в целях применения нелинейного метода
начисления амортизации установлены п.5 ст.259.2 НК РФ.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс
соответствующей группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающих
объектов.
В результате выбытия объектов суммарный баланс амортизационной
группы может быть уменьшен до нуля или отрицательной суммы. В такой
ситуации амортизационная группа ликвидируется, что установлено п.11
ст.259.2 НК РФ.
Если суммарный баланс становится менее 20 тыс. сом., то в месяце,
следующем за месяцем, когда названное значение достигнуто,
налогоплательщик, руководствуясь п.12 ст.259.2 НК РФ, имеет право
ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса
отражается в составе внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта
налогоплательщик может исключить этот объект из состава амортизационной
группы без изменения суммарного баланса этой группы на дату вывода
объекта из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из
суммарного баланса этой амортизационной группы, продолжается в прежнем
порядке.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым
имуществом установлены ст.323 НК РФ. Прибыль (убыток) от реализации или
выбытия амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком на
основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания
дохода (расхода).
43
Учет доходов и расходов ведется пообъектно, за исключением
начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, в
отношении которого применяется нелинейный метод начисления амортизации.
Аналитический учет должен содержать, в частности, следующую
информацию:
о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном периоде;
о принятых сроках полезного использования основных средств и
нематериальных активов;
о суммах начисленной амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы (при применении нелинейного метода начисления
амортизации);
об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества,
входящих в амортизационные группы (подгруппы), определенной в
соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, - при выбытии объектов.
Экономическую эффективность применения организацией ОсОО BM
Group нелинейного метода начисления амортизации можно обосновать
следующим образом. Можно предположить, что руководство организации в
учетной политике для целей налогообложения на 2017 г. прописало
возможность применения нелинейного метода начисления амортизации. На
основании данных бухгалтерской отчетности остаточная стоимость основных
средств на конец 2016 г. составляет 9 509 тыс. сом. Все основные средства
организации относятся ко 2-й, 3-й, 4-й и 5-й амортизационным группам. В
таблице 3.3, представлены данные суммарного баланса амортизационных групп
на 1 января 2017 г.
Таблица 3.3
Суммарный баланс амортизационных групп на 1 января 2017 г.
Группа
Суммарный баланс, тыс. сом.
2 амортизационная группа
565
3 амортизационная группа 1 012
44
4 амортизационная группа
4 945
5 амортизационная группа 2 987
В мае 2017 г. были введены в эксплуатацию 2 основных средства,
относящиеся к 5 амортизационной группе, стоимостью по 2 119,5 тыс. сом.
Все расчеты при применении нелинейного метода начисления
амортизации приведены в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Расчет амортизации нелинейным методом
__________
2 амортизационная группа
месяц
суммарный
баланс, тыс.
сом.
норма
амортизаци
и
начисленна
я
амортизация
, тыс. сом.
остаточная
стоимость,
тыс. сом.
январь
565 0,088 50 515
ф евраль
515 0,088 45 470
март 470
0,088
41
429
апрель
429 0,088 38 391
май
391 0,088
34
356
июнь
356 0,088 31 325
июль
325 0,088 29 296
август
296 0,088 26 270
сентябрь
270 0,088
24 247
октябрь 247
0,088
22
225
ноябрь
225 0,088 20 205
декабрь
205 0,088 18
187
Итого 378
январь 1 012
0,056
57
955
ф евраль
955 0,056 53
902
март 902
0,056 51 851
апрель
851 0,056 48
804
май 804
0,056 45 759
июнь
759 0,056
42
716
июль
716 0,056 40 676
45
август
676 0,056 38 638
сентябрь
638 0,056 36
602
октябрь 602
0,056
34
569
ноябрь
569 0,056
32 537
декабрь 537
0,056 30
507
Итого 505
4 амортизационная группа
январь
4 945 0,038 188
4 757
ф евраль 4 757
0,038 181 4 576
март
4 576 0,038
174 4 402
апрель 4 402
0,038
167
4 235
май
4 235 0,038 161
4 074
июнь 4 074
0,038 155 3 919
июль
3 919 0,038 149 3 770
август
3 770 0,038 143
3 627
сентябрь 3 627
0,038 138 3 489
октябрь
3 489 0,038 133
3 357
ноябрь 3 357
0,038 128 3 229
декабрь
3 229 0,038 123 3 106
Итого 1 839
5 амортизационная группа
январь 2 987 0,027
81 2 906
ф евраль
2 906
0,027
78 2 828
март
2 828
0,027
76
2 752
апрель 2 752 0,027 74 2 677
май 2 677 0,027 72
2 605
июнь 6 844 0,027
185 6 659
июль
6 659
0,027
180 6 479
август
6 479
0,027
175
6 304
сентябрь 6 304 0,027
170
6 134
октябрь 6 134 0,027
166 5 969
ноябрь
5 969
0,027
161
5 807
декабрь 5 807 0,027 157
5 651
Итого 1 575
Всего
4 297
9 451
46
По данным бухгалтерской отчетности организации остаточная
стоимость основных средств, исчисленная линейным методом на конец 2017 г.
составляет 11 085 тыс. сом. Как видно из таблицы 3.5, остаточная стоимость
основных средств, исчисленная нелинейным методом, на конец 2017 г.
составляет 9 451 тыс. сом.
Таблица 3.5
Сравнительная характеристика линейного и нелинейного метода
начисления амортизации
Линейный метод Нелинейный метод
Суммы начисленной
амортизации, тыс. сом.
2 663
4 297
Остаточная стоимость
основных средств на конец
2017 г., тыс. сом.
11 085 9 451
Экономический эф фект,
тыс. сом.
1 634
Экономический эффект: 11 085 тыс. сом. - 9 451 тыс. сом. =1 634 тыс.
сом.
Налоговый эффект: 1 634 тыс. сом. * 20%=326,8 тыс. сом.
Таким образом, за 2017 г. при применении нелинейного метода
начисления амортизации организация ОсОО BM Group может списать на
расходы по налогу на прибыль дополнительно еще 1 634 тыс. сом.
Следовательно налоговый эффект от перехода на нелинейный метод составляет
326,8 тыс. сом. или 3,4% от чистой прибыли.
3.2 Разработка проектных предложений по минимизации налоговых
рисков
В настоящее время достаточно часто встречаются случаи, когда
налоговые органы из-за подозрений в связях с фирмами-однодневками
исключают расходы и отказывают в вычете НДС по товарам, работам и
47
услугам, приобретенным у таких фирм, основываясь на том, что
налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе
поставщика (подрядчика).
Понятие "должная осмотрительность" четко не прописано в налоговом
законодательстве, однако арбитражные суды все чаще становятся на сторону
налоговых органов, поскольку те ссылаются на то, что компания обязана была
ее, "должную осмотрительность", проявить.
Чтобы организация всегда была защищены документально, чтобы в
любой момент можно было бы продемонстрировать свою добросовестность
необходимо разработать и ввести в действие регламент проверки контрагентов,
в котором будет утверждаться порядок проверки, а также назначить
ответственных за его исполнение лиц. Помимо этого при наличии регламента
проверки контрагентов организация может избежать риска работы с
недобросовестными контрагентами, которые уклоняются от своевременного
исполнения обязательств по договору.
Чтобы оптимизировать проверочные мероприятия, все виды
заключаемых сделок нужно разделить на три категории: сделки с высокой,
средней и низкой степенью риска. В зависимости от степени рискованности
сделки можно дифференцировать объем собираемых документов о контрагенте.
Целесообразно в регламенте проверки контрагентов максимально подробно
изложить, в каких случаях какой пакет документов и какой набор сведений
должны быть собраны.
К низко рискованным сделкам следует отнести сделки с
общеизвестными кыргызскими и иностранными компаниями, реальность
существования и деятельности которых не вызывает сомнений. Большинство из
таких компаний созданы в форме акционерного общества. Их отчетность,
состав акционеров являются открытой и общедоступной информацией, с
которой можно ознакомиться на их сайте.
48
К категории низко рисковых можно также отнести сделки с
государственными и муниципальными унитарными предприятиями,
государственными и муниципальными учреждениями.
При работе с общеизвестными компаниями через посредника (даже
через ее официального представителя или дистрибьютора) сделка перестает
быть низкорисковой.
Исходя из анализа судебной практики и разъяснений ФНС России,
высока вероятность обвинений в работе с однодневками при заключении:
договоров поставки на сумму свыше 1 млн. сом.
договор оказания услуг, выполнения работ или договора подряда
на сумму свыше 1 млн. сом. (особо пристальное внимание привлекают
маркетинговые, консультационные и информационные услуги, субподрядные и
ремонтные работы)
договор перевозки на значительные суммы по сравнению с
объемами выручки самого налогоплательщика (10% и более от суммы выручки)
посреднических договоров на приобретение товаров, производство
и заготовление которых традиционно производится физлицами, не имеющими
статуса ИП (например, на закупку промысловой и сельхозпродукции, прием
вторсырья, включая металлолом).
Кроме того, практически любая сделка переходит в разряд высоко
рисковых, если расчеты по ней осуществляются векселями или через третьих
лиц. Сделки, которые не соответствуют ни низко рисковым, ни высоко
рисковым, принято считать сделками со средним риском доначисления
налогов.
При заключении сделок необходимо убедиться в том, что в договоре
правильно указаны наименование, реквизиты и руководитель организации, а
также ИНН и ОГРН.
Перед заключением сделок необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ о
контрагенте, а если его деятельность подлежит лицензированию или требует
49
аккредитации или членство в СРО, проверить наличие необходимых
документов.
Запрашивать еще и копии учредительных документов, как советуют
делать налоговые орган, не имеет смысла. Ведь в выписке из ЕГРЮЛ
отражаются все существенные сведения об организации, в том числе ФИО ее
генерального директора.
Если контрагент сам предоставил выписку из ЕГРЮЛ нужно проверить
подлинность содержащихся в ней сведений, т.к. однодневки зачастую
предоставляют поддельные выписки из ЕГРЮЛ и учредительные документы.
Также нужно убедиться, что организация не числится в следующих
базах:
сообщения юридических лиц о ликвидации и реорганизации,
опубликованные в журнале Вестник государственной регистрации;
сведения о предстоящем исключении недействующих
юридических лиц из ЕГРЮЛ по решению налоговых органов, опубликованные
в журнале Вестник государственной регистрации;
адреса, по которым зарегистрировано несколько юридических лиц;
перечень юридических лиц, в состав исполнительных органов
которых входят дисквалифицированные лица.
Кроме того можно проверить не включен ли контрагент в Реестр
недобросовестных поставщиков.
В случае если проверяемый контрагент числится в одной из указанных
баз данных, то необходимо получить пояснения у контрагента.
Помимо этого необходимо проверить не фигурировал ли контрагент как
фирма-однодневка в судебных спорах, получить бухгалтерскую отчетность
контрагента на последнюю отчетную дату и его декларацию по НДС и налогу
на прибыль за последний отчетный период, а также запросить копию паспорта
его генерального директора, а если документы будет подписывать по
доверенности другое лицо, то еще копию его паспорта.
50
Во время исполнения договора необходимо сверить данные указанные в
счете-фактуре, - ИНН, наименование и адрес контрагента со сведениями в
выписке из ЕГРЮЛ.
Дополнительным плюсом будет получение от контрагента копии
приказа или распоряжения об утверждении списка лиц, имеющих право
подписывать счета-фактуры. Наличие такого документа является
перестраховкой, т.к. даже налоговые органы указывают на то, что для
подтверждения права на вычет НДС организации не обязаны иметь в наличие
данный документ.
В регламенте проверки контрагентов необходимо отразить следующую
информацию:
- набор сведений, собираемых о контрагенте;
- ответственные лица;
- сроки проверки контрагентов;
- оформление результатов проверки;
- хранение собранных данных;
- меры поощрения;
- ответственность сотрудников.
Набор сведений, собираемых о контрагенте. Необходимо максимально
подробно изложить, какие документы следует собирать по каждой группе
сделок или контрагентов. Нужно также конкретизировать, какая информация о
контрагенте должна быть собрана до заключения с ним договора и какие
данные будут контролироваться во время исполнения договора.
Регламент проверки контрагентов обычно утверждается генеральным
директором организации. Содержание регламента необходимо под роспись
довести до сведения всех работников, которые занимаются поиском клиентов и
покупателей, поддерживают контакты с партнерами и сопровождают сделки.
Кроме того, с регламентом следует ознакомить руководителей основных
подразделений компании, а также сотрудников, непосредственно проводящих
проверку контрагентов или участвующих в этом процессе.
51
Ответственные лица. В регламенте следует также определить, кто
конкретно занимается проверкой контрагентов. Можно указать ФИО или
должность ответственного лица, например, менеджер по поиску клиентов,
либо закрепить эту обязанность за соответствующим подразделением -
службой безопасности, юридическим отделом или бухгалтерией.
Полномочия и круг обязанностей каждого из участников проверочных
мероприятий необходимо отразить в регламенте.
Сроки проверки контрагента. В регламенте проверки целесообразно
установить сроки проведения проверки. При этом необходимо исходить из
того, что длительность поверочных процедур напрямую зависит от степени
риска планируемой сделки. Чем выше риск доначислений налогов по сделке,
тем больше времени потребуется на проверку.
Оформление результатов проверки. По завершении проверочных
мероприятий сотрудник компании принимает решение о том, можно или нет
заключить договор с контрагентом. Порядок оформления этого решения
следует закрепить в регламенте проверки.
Проще всего основные этапы проверки контрагента фиксировать в
специальном отчете или юридическом заключении, где можно отразить
возможные риски и рекомендации по их минимизации, а также привести
итоговое заключение о благонадежности партнера и возможности заключения с
ним договора.
Хранение собранных данных. Сведения, собранные о контрагенте,
необходимо хранить не менее трех лет по истечении срока действия договора,
то есть в течение общего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
Вместе с тем рекомендуется хранить указанные сведения не три, а как
минимум четыре года. Проверка контрагента необходима прежде всего для
минимизации налоговых рисков, то есть в целях налогообложения. А
документы налогового учета и другие документы, связанные с исчислением,
удержанием и уплатой налогов, налогоплательщики обязаны хранить в течение
четырех лет (подп.8 п.1 ст.23 НК РФ). Причем четырехлетний срок считается с
52