4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….4
Глава 1. Современная система налогообложения организации
1.1 Основы налогообложения предприятий ……………………………………..6
1.2 Влияние налогообложения на деятельность предприятия и его оценка
…………………………………………………………….……………...….............17
Глава 2. Анализ налогообложения и оценка его влияния на деятельность
ОсОО «Батыйхан»
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия..………..23
2.2 Анализ налогообложения ОсОО «Батыйхан»……………………………… 29
2.3 Влияние налогообложения на финансовую результативность и налоговую
нагрузку…………………………………………………………………………....36
Глава 3. Оптимизация воздействия налогообложения на деятельность
ОсОО «Батыйхан»
3.1 Способы оптимизации налогообложения………………………………..….48
3.2 Анализ эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения...51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………….62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………………………..65
5
ВВЕДЕНИЕ
Государство, выражая интересы общества в различных сферах
жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику
– экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие. За
счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах.
Налоги – обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с
физических и юридических лиц в бюджеты соответствующего уровня или во
внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке.
Выплаты принудительны и безвозмездны
1
.
В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является
обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной
экономики, что вряд ли возможно без совершенствования налогового
законодательства.
Экономическое содержание налогов отражает взаимоотношения
хозяйствующих субъектов и государства, связанные с формированием
государственных финансов. С одной стороны, сумма налоговых поступлений
должна обеспечивать наполнение государственной казны, с другой - величина
налоговой нагрузки на налогоплательщиков не должна лишать их стимулов к
дальнейшему развитию.
Таким образом, важнейшей задачей функционирования налоговой
системы любой страны мира всегда являлось определение оптимального уровня
налогового бремени, позволяющего сочетать интересы государства и
хозяйствующих субъектов.
В современных условиях налоговая составляющая в системе управления
предприятием приобретает тем большее значение, чем большее влияние налоги
оказывают на финансово-экономические показатели деятельности предприятия.
1
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы Учебник для вузов. 2-е издание,
переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ, - 2008. - 367 с.
6
Все это явилось основанием для выбора темы исследования.
Целью исследования является изучение влияния налогообложения на
деятельность предприятия.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить современную систему налогообложения предприятий;
2. Проанализировать и оценить влияние налогообложения на
деятельность ОсОО «Батыйхан»;
3. Разработать предложения по оптимизации налогообложения
предприятия и оценить эффективности предлагаемых мероприятий.
Объектом исследования является ОсОО «Батыйхан».
Предметом - процесс влияния налогообложения на деятельность
предприятия.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
работы отечественных ученых по проблемам повышения экономической
эффективности, налогообложению, экономическому и финансовому анализу,
законодательные акты и инструктивно-методические документы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения и списка литератур.
7
Глава 1. Современная система налогообложения организации
1.1 Основы налогообложения предприятий
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в
отношении плательщиков сборов государственными органами, органами
местного самоуправления, иными уполномоченными органами и
должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В современной экономике налогообложение выполняет целый ряд
функций:
Фискальная функция. Заключается в обеспечении финансирования
государственных расходов на содержание государственного аппарата, обороны
страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет достаточно
собственных доходов, например, фундаментальная наука, учебные заведения,
библиотеки и т.д.
Распределительная функция. Заключается в перераспределении доходов
между разными социальными слоями населения с целью сглаживания
неравенства в обществе.
Стимулирующая функция. Заключается в создании условий для
развития научно-технического прогресса, увеличения рабочих мест,
капитальных вложений в расширение производства путем налоговых ставок и
налоговых льгот.
Социально-воспитательная функция. Заключается в сдерживании
потребления нездоровых продуктов (табак, алкоголь) через повышенные
налоги.
8
Контрольно-учетная функция. Заключается в том, что посредством
налогообложения ведется учет доходов граждан, предприятий и организаций.
Любое предприятие, уплачивая налоги и сборы, должно точно
определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период,
налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.
Таким образом, система налогообложения, действующая в РФ
достаточно громоздкая. В связи с этим, к различным предприятиям могут
применяться разные налоговые режимы. Применяемые налоговые режимы
зависят от мощности производственного потенциала, от видов экономической
деятельности, от показателей дохода (прибыли). Принцип применения
налоговых режимов следующий: чем меньше предприятие, чем более простым
видом деятельности оно занимается, чем меньше показатели доходности, тем
более простой налоговый режим у предприятия.
В реальной экономике предприятие, в соответствии с
законодательством, применяет один из вышеуказанных налоговых режимов.
При изменении отдельных экономических показателей налоговый режим может
изменяться. Охарактеризуем, в основном, каждый налоговый режим.
Общая система налогообложения.
Используется крупными и средними предприятиями. При данном
режиме предприятия являются плательщиками как федеральных, так и
региональных, и местных налогов. Наиболее значимыми являются следующие
налоги.
1) Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками НДС
признаются и организации, и индивидуальные предприниматели. Объектом
налогообложения признаются операции реализации товаров (работ, услуг),
выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз
товаров из-за границы. В соответствии с законодательством, существует целый
ряд операций, не подлежащих налогообложению. Например, реализация ряда
медицинских товаров, оказание медицинских услуг, услуг по перевозке
9
пассажиров городским транспортом общего пользования, услуги в сфере
образования, осуществление банками банковских операций и т.д.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как
стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, указанной сторонами сделки, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Если у
предприятия – налогоплательщика в течение квартала ежемесячная сумма
выручки от реализации не превышала два миллиона рублей, то налоговый
период устанавливается как квартал.
Налоговые ставки по НДС установлены трех значений: 0; 10; 18
процентов.
По ставке 0% облагаются экспортные операции, выполнение работ в
космическом пространстве, реализация драгоценных металлов предприятиями
производителями и некоторые другие операции.
По ставке 10% налогообложение производится при реализации
продовольственных товаров по специальному перечню, при реализации товаров
для детей по специальному перечню, при реализации периодических печатных
изданий, при реализации ряда медицинских товаров.
Во всех остальных случаях по НДС применяется ставка 18%.
Особенностью НДС является то, что этот налог является возмещаемым.
Предприятие должно подсчитывать, какую сумму НДС оно оплатило
поставщикам при закупке сырья, материалов, комплектующих. Далее,
необходимо подсчитать сумму НДС на реализованную готовую продукцию.
Непосредственно к оплате в бюджет подлежит разница НДС от реализации и
НДС при покупке сырья. Таким образом, налогом облагается только
добавленная стоимость конкретного предприятия. В практической экономике
НДС при закупке сырья называют НДС входной; НДС при реализации готовой
продукции называют НДС выходной.
Ввиду этого НДС, подлежащей уплате в бюджет определяется
следующим образом:
10
НДС к оплате = НДС выходной – НДС входной
Предприятия налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога
на установленные законодательством вычеты. На сегодняшний день, НДС
является одним из наиболее сложных налогов, т.к. достаточно скрупулезной
является методика его расчета, и он имеет много особенностей.
2) Акцизы.
Налогоплательщиком акциза признаются организации и
индивидуальные предприниматели.
Подакцизными товарами признаются:
спирт этиловый;
спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%;
алкогольная продукция с долей этилового спирта более 1,5%;
пиво;
табачная продукция;
легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150
л.с.;
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла;
прямогонный бензин;
Объектом налогообложения является реализация произведенных
подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки определяются законодательством по каждому виду
подакцизной продукции. Например, на спирт этиловый налоговая ставка
составляет 21 руб.50 коп за 1 литр; на вино – 2 руб. 50 коп за 1 литр; на пиво –
11
1руб 91 коп. за 1 литр; на автомобильный бензин – 3629 руб. за 1 тонну. По
акцизам предусмотрен ряд налоговых вычетов.
3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Налогоплательщиками признаются физические лица. Однако, весь
расчет НДФЛ и уплату его в бюджет осуществляет предприятие –
работодатель. Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной
формах. Не подлежит налогообложению доходы в виде государственных
пособий, пенсий, компенсационных выплат, алиментов, грантов, материальной
помощи и ряд других выплат. При определении налоговой базы
налогоплательщик имеет право на ряд налоговых вычетов. Вычеты бывают
стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
В отношении подавляющего числа видов доходов установлена
налоговая ставка в размере 13%. В отношении доходов в виде выигрышей и
призов установлена налоговая ставка в размере 35%. В отношении доходов в
виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации установлена
ставка в размере 9%.
4. Единый социальный налог (ЕСН).
Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные
предприниматели, физические лица, производящие выплаты другим
физическим лицам.
Объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения,
начисляемые в пользу работников. То есть, ЕСН начисляется предприятием на
фонд заработной платы, и затем перечисляется в бюджет. ЕСН, таким образом,
входит в состав затрат при калькулировании себестоимости продукции.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
12
По ЕСН применяется несколько ставок. Основная ставка 26%.
Распределение уплаченного предприятием ЕСН производится следующим
образом:
Федеральный бюджет – 20%;
Фонд социального страхования – 2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования -
2,0%.
Если налоговая база на каждое физическое лицо с начала года
превышает 280 тыс.руб., тогда действует регрессивная ставка
налогообложения. Тем самым стимулируется рост заработной платы.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставка ЕСН
составляет 20%. Распределение происходит следующим образом:
Федеральный бюджет – 15,8%;
Фонд социального страхования – 1,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования -
1,2%.
При превышении налоговой базы 280 тыс.руб., также действует
регрессивная шкала налогообложения.
По ЕСН имеются льготы для инвалидов.
5) Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщиками признаются организации (предприятия).
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная предприятием.
Прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок
определения доходов и расходов регламентируются Налоговым Кодексом РФ.
13
Налоговая ставка установлена в 24 %. Распределение уплаченного
предприятием налога на прибыль происходит следующим образом:
Федеральный бюджет – 6,5%;
бюджет субъекта федерации – 17,5%.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признается квартал, полугодие и девять месяцев.
По налогу на прибыль законодательством установлено большое
количество особенностей, требующих отдельного изучения.
Что касается налога на добычу полезных ископаемых, водного налога,
сборов за пользование объектами животного мира, то они являются
специфическими налогами и относятся к предприятиям, занимающимся
соответствующими видами деятельности.
Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и
физических лиц, при их обращении в государственные органы, за совершение
юридически значимых действий. Размер государственной пошлины установлен
для каждого вида юридически значимых действий. Например, за
государственную регистрацию юридического лица установлена
государственная пошлина в 2 тыс. руб.
Итак, рассмотрев общую систему налогообложения, моно сделать
вывод, что предприятия одновременно являются плательщиками сразу
нескольких налогов.
Единый сельскохозяйственный налог.
Единый сельскохозяйственный налог был введен с целью облегчения
налогового бремени для сельского товаропроизводителя. Это особенно
актуально для Омской области, т.к. сельское хозяйство занимает значительный
сектор в экономке региона. Выбор предприятиями и индивидуальными
предпринимателями налогового режима единого сельхозналога или общей
системы налогообложения осуществляется добровольно.