14
Единый сельскохозяйственный налог предусматривает замену
следующих налогов:
налог на прибыль организаций;
налог на добавленную стоимость;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог.
Предприятия оплачивают единый сельскохозяйственный налог,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Иные
налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
выращивающие и перерабатывающие рыбу, при условии, что в общем доходе
от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной и
переработанной рыбы составляет не менее 70%.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов. Порядок определения и признания доходов и расходов
регламентирован Налоговым Кодексом РФ. Налоговая база – это денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговый период –
календарный год. Отчетный период – полугодие. Налоговая ставка установлена
в размере 6%. Оплата предприятиями производится следующим образом. По
итогам полугодия исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой
ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов. По окончании года предприятие исчисляет окончательную сумму
налога и оплачивает его не позднее 31 марта следующего года.
Упрощенная система налогообложения.
15
Упрощенная система налогообложения применяется организациями и
индивидуальными предпринимателями. Переход на эту систему
осуществляется в добровольном порядке.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает
освобождение от обязанности по уплате:
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
единый социальный налог;
налог на добавленную стоимость.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии с Налоговым
Кодексом РФ, не превысили 15 млн.руб.
Законодательство определяет предприятия и организации, которые не
вправе применять упрощенную систему налогообложения. К таким, в
частности, относятся банки, страховщики, ломбарды, профессиональные
участники рынка ценных бумаг, адвокаты, игорный бизнес и т.д. Не могут
применять упрощенную систему налогообложения предприятия, численность
работников которых за налоговый период превышает 100 человек. Так же, не
могут использовать эту систему организации, у которых остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.руб.
Если по итогам года доходы предприятия превысили 20 млн.руб., или
превышена допустимая численность работников (100 чел.), или превышена
16
остаточная стоимость (100 млн.руб.), то налогоплательщик считается
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов;
Объект налогообложения выбирается самим налогоплательщиком. Он
не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенный
системы. Порядок определения доходов и расходов регламентируются
Налоговым Кодексом РФ.
Налоговые ставки зависят от объекта налогообложения. Если это
доходы, то ставка 6%. Если это доходы, уменьшенные на величину расходов,
то ставка 15%.
Налоговый период - календарный год. Отчетный период – первый
квартал, полугодие и девять месяцев.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход введен с целью облегчения и
упорядочения налогообложения представителей малого бизнеса.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие отдельные виды деятельности, перечень
которых установлен законодательно. Например, данную систему могут
использовать предприятия по оказанию бытовых услуг, оказания ветеринарных
услуг, ремонт и мойка автомобилей, платные автостоянки, розничной торговли
с площадью торгового зала до 150 кв.м., общественного питания с площадью
зала обслуживания до 150 кв.м., гостиницы с площадью спальных помещений
до 500 кв.м., и ряд других.
Уплата организациями единого налога предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате:
налог на прибыль организаций;
17
налог на имущество организаций;
единый социальный налог;
налог на добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиком единого налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование. Уплата иных налогов и сборов
осуществляется в соответствии с общей системой налогообложения.
Вмененный доход – это потенциально возможный доход
налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и
используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Базовая доходность – это условная месячная доходность в стоимостном
выражении, характеризующая определенный вид предпринимательской
деятельности, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Объектом налогообложения признается вмененный доход. Налоговой
базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как
произведение базовой доходности и величины физического показателя,
характеризующего данный вид деятельности.
И базовая доходность, и физические показатели определяются
законодательно. Например, в розничной торговле базовая доходность 1800 руб.
в месяц с квадратного метра площади торгового зала; в гостинице базовая
доходность 1000 руб. с квадратного метра спального помещения; в оказании
бытовых услуг 7500 руб., с одного работника; на автостоянке 50 руб. с
квадратного метра площади стоянки.
Налоговый период – квартал.
Ставка единого налога составляет 15 % величины вмененного дохода.
Оплата налога не позднее 25 числа месяца следующего квартала.
18
1.2 Влияние налогообложения на деятельность предприятия и его оценка
Регулирующая роль налогов особенно ярко проявляется при
использовании налоговой политики в качестве фактора развития общественно
значимых производств. Так, отрасли приоритетной государственной
поддержки, например сельское хозяйство и инфраструктурные объекты
агропромышленного комплекса, имеют щадящий режим налогообложения.
Налогами, наряду с другими государственными мерами, обеспечивается
привлечение иностранных инвестиций, внедрение достижений науки и
техники.
Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии
связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой
заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное
страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других
необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно
возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг),
что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета
суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю,
представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является
себестоимость.
Под себестоимостью продукции понимается совокупность затрат
организации на производство и реализацию продукции, выраженная в
денежной форме. В себестоимость выпущенной продукции, выполненных
работ и оказанных услуг транспортный и земельный налог.
Транспортный налог является прямым региональным налогом. В статье
357 НК РФ отмечается, что налогоплательщиками являются лица, на которых в
соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом налогообложения по статье 358 НК РФ.
Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода,
19
исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение
соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки
2
.
Транспортный налог относится к региональным налогам. Объектом
налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы
и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном
ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы,
мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и
другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в
установленном порядке в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками
признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)
пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налогом
облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется
как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
не могут превышать 0,3 и 1,5% от кадастровой стоимости соответствующих
земельных участков.
Важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия
является прибыль.
Прибыль
3
– один из основных финансовых показателей оценки
хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется
2
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата /
под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр.
Академический курс.
3
Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга, Ника-Центр, - 2009. – 656 с.
20
финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-
экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их
работников. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных
потребностей предприятия. За счет прибыли выполняется часть обязательств
предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и
организациями. На прибыль предприятия могут оказывать налоги, обязанность
по начислению и уплате которых возложена на данное конкретное
предприятие.
В системе налогообложения Кыргызской Республике в соответствии с
классификацией налогов по характеру их отражения в бухгалтерском учете
существуют налоги, источником покрытия которых является финансовый
результат до уплаты налога на прибыль (например, налог на имущество
организаций), а также налогооблагаемая прибыль (к данной группе налогов
относится налог на прибыль организаций).
Налог на имущество организаций - это прямой местный налог. Объектом
налогообложения является движимое и недвижимое имущество, учитываемое
на балансе в качестве объекта основных средств. Плательщиками указанного
налога являются отечественные и иностранные организации, которые
осуществляют деятельность в КР через постоянные представительства и (или)
имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Кыргызской
Республики
4
.
Налоговая база
5
- остаточная стоимость имущества (первоначальная -
износ), сформированная в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговым периодом по уплате указанного налога признается календарный
год. Максимальная налоговая ставка не может превышать 2,2 %.
4
Момункулов А.Э., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - Б.:, - 2015. - 381 с.
5
Момункулов А.Э., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - Б.:, - 2015. - 381 с.
21
Налог на прибыль
6
- прямой республиканский налог, взимаемый с
прибыли организации. Плательщиками признаются отечественные
организации; иностранные организации, которые осуществляют деятельность в
КР через постоянные представительства и (или) получают доходы от
источников в КР. Объектом обложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком, т.е. доходы, уменьшенные на величину произведенных
им расходов.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
имущественных прав, а также внереализационные доходы. При определении
доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю товаров.
Расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
подлежащей налогообложению. Налоговая ставка устанавливается в размере
20%, при этом: 18% зачисляется в республиканский бюджет; 2%, зачисляется в
местный бюджет КР.
Основным экономическим показателем, характеризующим финансово-
хозяйственную деятельность предприятия является выручка от реализации
товаров, продукции, работ, услуг.
Выручка - объем денежных средств, который субъект хозяйственной
деятельности гарантировано должен получить за реализованную продукцию,
товары или услуги
7
.
Различают выручку-брутто и выручку-нетто. Выручка-брутто включает
в себя НДС и акцизы. Соответственно выручка-нетто от реализации продукции
не учитывает косвенные налоги.
6
Момункулов А.Э., Мамбеталиев Н.Т. Налоги и налогообложение. Курс лекций. - Б.:, - 2015. - 381 с.
7
Финансовый менеджмент. Павлова Л.Н. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, - 2010. - 269 с.
22
НДС – это налог, относящийся к категории универсальных косвенных
налогов, который включается в цену товара и переносит основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых
ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не
подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.
Объект налогообложения в Кыргызстане определяется как реализация
товаров (работ, услуг) на территории КР, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав. НДС взимается как сумма
налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС,
подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Налоговый период
устанавливается как календарный. Налоговые ставки определяются статьей 164
НК РФ
8
.
Общее влияние налогов на финансовое положение предприятий
налогоплательщиков можно оценить с помощью показателя «налоговая
нагрузка».
Термин налоговая нагрузка часто приравнивают к понятию налогового
бремени. Налоговое бремя является более широким понятием, отражающим
само явление обременительности налогообложения, а налоговая нагрузка – это
только один из численных показателей, характеризующих налоговое бремя. По
определению Е.В. Чипуренко, налоговая нагрузка – это обобщенная
количественная и качественная характеристика влияния обязательных
платежей в бюджетную систему РФ на финансовое положение предприятий-
налогоплательщиков.
В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии
определения этого показателя на микроуровне, то есть на уровне организаций.
В научной литературе встречаются методики определения налоговой нагрузки
8
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
23
на экономические субъекты, которые различаются использованием того или
иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением
базового показателя деятельности предприятия, с которым соотносится сумма
налогов. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию
возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки
через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального
значения.