24
Глава 2. Анализ налогообложения и оценка его влияния на
деятельность ОсОО «Батыйхан»
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
Общество с Ограниченной Ответственностью «Батыйхан» создано в
сентябре 2005 года.
Предприятие располагает в городе Бишкек, адрес: Республика
Кыргызстан, Чуйская область, г. Бишкек, ул. Сарыкулакова 6А.
Основными целями ОсОО «Батыйхан» является удовлетворение
потребности населения в качественной мясной продукции и получение
прибыли.
Задачи, стоящие перед ОсОО «Батыйхан»: качественная безотходная
переработка мяса и мясопродукции, расширение ассортимента продукции,
применение ресурсосберегающих технологий, соблюдение норм и ГОСТов,
поиск новых поставщиков сырья, расширение рынков сбыта, снижение
себестоимости продукции, повышение квалификации кадров.
Основными видами деятельности ОсОО «Батыйхан» является:
- заготовка, переработка, реализация крупного рогатого скота, свиней,
мелкого рогатого скота;
- подготовка, переработка, хранение, реализация сельхозпродуктов и
продуктов животноводства;
- выработка колбасных изделий, мясных полуфабрикатов;
- оптовая и розничная торговля продуктами питания;
- оказание услуг по забою и транспортировке скота и т.д.
На осуществление указанной деятельности предприятие имеет Гос.
лицензию ГЛ-0009, реестровый номер №81, выдана Городской комиссией по
лицензированию деятельности 09.09.2005 года.
На балансе предприятия по состоянию на 01.01.2017 года имеется:
Колбасный цех, Убойный цех, Газовая котельная, Холодильник, Автогараж,
Административное здание, в 2007 году – закончено строительство цеха ЦТФ,
Жирового цеха, 12 единиц автотранспорта, 2 единицы тракторов.
25
На сегодняшний день на предприятии работают 210 человек - это
Аппарат управления (директор, гл. инженер, счетные работники, гл. бухгалтер,
бухгалтерия, работники аппарата управления, начальники цехов, мастера цехов,
технолог, сбыт) и работники предприятия; из них 171 - на основе действия
трудового договора и 39 человек, которые являются специалистами высокой
квалификации, осуществляющие деятельность по контролю над процессом
эксплуатации нового оборудования, – трудятся по контракту. После
подписания приказа администрацией предприятия о зачислении работника, он
должен пройти испытательный срок, после чего на него заводится личная
медицинская и трудовая книжки.
На мясокомбинате установлен 9 часовой рабочий день при пятидневной
рабочей неделе с учётом праздничных и выходных дней в соответствии со ст.
42 КЗоТ РФ. В подчинении директора находятся главные специалисты
организации, отвечающие за свои участки производственного процесса.
Еженедельно проводятся производственные совещания, где начальники цехов
отчитываются за проделанную работу и решаются вопросы по дальнейшему
усовершенствованию процесса переработки мяса и выработки колбасных
изделий.
Вся выпускаемая продукция ОсОО «Батыйхан» сертифицирована.
Расчёты с заказчиками могут осуществляться как за наличный так и
безналичный расчет. На основе бартерного обмена расчеты последнее время не
осуществляются.
ОсОО «Батыйхан» является крупным предприятием по производству и
заготовке мясной продукции в Сорочинском районе. Потребителями продукции
являются население, детские и лечебные заведения г. Бишкека и Чуйской
области. Конкуренцию колбасным изделиям ОсОО «Батыйхан», составляют
колбасы Чуйских, Таласских, Ошских мясокомбинатов. Доля ОсОО
«Батыйхан» на рынке Чуйской области представлена на рисунке 1.
26
Рис. 1 – Доля колбасной продукции ОсОО «Батыйхан» на рынке
Оренбургской области в 2016 г.
Большую часть выпущенной продукции мясокомбинат реализует через
собственную торговую сеть. Мясокомбинат создал надежные связи с
поставщиками, аккуратно выполняя свои обязательства. Являясь одним из
крупных поставщиков в области мяса и мясных изделий, предприятие
осуществляет оптовые поставки в города и в регионы ПФО.
В октябре 2015 года на предприятии в колбасном цехе была завершена
реконструкция и модернизация оборудования германскими специалистам
фирмы "KG WETTER" Была установлена новая поточно-производственная
линия общей стоимостью 145 тысяч евро. Новое оборудование, современные
технологии повысили качество колбасных изделий, это позволило увеличить на
них спрос у населения. Ощутимо повысилась производительность продукции.
В 2016 году приобретен вакуумный упаковщик продукции, который
красиво пакует колбасные изделия в современную термоупаковку. На
предприятии имеется спецмашина «Магазин на колесах», которая выезжает в
Бишкек, Токмак и обслуживает массовые мероприятия, проводимые городе и
области.
За 2016 год переработано свыше 9 тысяч тонн мяса, выработано около
4,5 тысячи тонн мясопродуктов, произведено около 3,7 тонн колбасных
27
изделий. Колбасных изделий вырабатывается свыше ста наименований,
имеется большой ассортимент субпродуктов. Предприятие произвело и
реализовало 80 тонн мясокостной муки, 30 тонн полуфабрикатов, занимается
вытопкой жира.
Таблица 2.1
Финансово – экономические показатели деятельности ОсОО
«Батыйхан» в период 2014 – 2016 гг.
Показатели
Годы
Темп
изменения, %
2014
2015
2016
2015/
2014 г.
2016/
2015 г.
1. Выручка-нетто от
реализации продук.
148072
175803
159256
107,55
90,59
2. Себестоимость
реализованной продук.
146371
172465
155481
106,22
90,15
3. Прибыль от продаж
1701
3338
3775
196,2
113,09
4. Чистая прибыль
372
107
86
23,12
80,37
5. Среднегодовая
величина капитала
50720
68915
72608
143,15
105,36
6. Сред. величина
собственного капитала
2258
1722
1293
57,26
75,09
7. Сред. стоим. основных
средств (ф-5)
33707
47359
63855
189,44
134,83
8. Сред. стоимость
оборотных активов
25496
31848
27671
108,53
86,88
9. Сред. величина соб.
оборотных сред.
-22967
-35346
-43644
-190,03
-123,48
10. Среднегодовая
величина запасов
6003
5657
13714
В 2,3
раза
В 2,4
раза
11. Сред. вел.
дебиторской задолжен.
18708
25339
13837
73,96
54,61
12. Сред. численность
работников, чел.
197
200
200
106,60
106,60
Анализируя финансово – экономических показателей деятельности
ОсОО «Батыйхан» за 2014 – 2016 гг. можно отметить, что величина выручки от
реализации продукции изменяется по годам неравномерно. В 2016 году было
получено выручки от реализации на сумму 159256 тыс. сом., что на 16547 тыс.
сом. или 9,41% меньше показателя 2015 года. Основной причиной снижения
выручки от реализации продукции является прекращение поставок продукции в
декабре 2016 года потребителям из других регионов и близ лежащих городов в
связи с повышением цен на продукцию мясокомбината. С 1 января 2017 года
цены на продукцию мясокомбината выросли в среднем на 12%. Поэтому
28
снижение темпа роста данного показателя в 2016 году по сравнению с 2014 и
2015 гг. не говорит о том, что предприятие снизило свою долю на рынке
посредством потери целевых и географических сегментов, нельзя сказать, что и
спрос на продукцию мясокомбината снизился. Хочется отметить, что
продукция мясокомбината на рынках г. Бишкека в предновогодние дни
присутствовала в полном ассортименте и никаких ограничений поставок не
отмечалось.
Положительным моментом в работе предприятия является снижение
удельного веса затрат на производство продукции в выручке от реализации
продукции. Если в 2014 г. удельный вес затрат в выручке составлял 98,85 %, в
2015 г. – 98,10, то в 2016г. уже 97,63%
За анализируемый период прибыль от продаж увеличилась в 2,2 раза и
составила 2016 году 3775 тыс. сом., что на 2074 тыс. сом. больше показателя
2014 года. Позитивная тенденция увеличения данного показателя усиливается
тем, что доля валовой прибыли в выручке тоже увеличивается (с 1,15 в 2014г.
до 2,37% в 2016 году), что свидетельствует о снижении затрат, связанных с
реализацией продукции.
Очевидно, что в результате роста выручки от реализации и некоторого
снижения затрат, показатель прибыли от продаж стабильно растёт в течение
анализируемого периода. В 2014 году величина прибыли составил 1701 тыс.
сом. (1,15% к обороту), в 2015 - 3338 тыс. сом. (1,90% к обороту), а в 2016г. –
3775 (2,37% к обороту) что объясняется снижением уровня затрат.
В 2016 году предприятием была получена чистая прибыль в размере 86
тыс. сом., что на 286 тыс. сом. меньше, чем в 2014г. и на 21 тыс. сом. меньше
чем в 2015 году. Очевидно, что ее снижение было обусловлено увеличение
размеров используемой предприятием прибыли. В 2016 году по статье
«Использование прибыли» показатель в 2,5 раза выше показателя 2015 года и в
7,7 раз больше чем в 2014году.
Среднегодовая стоимость капитала предприятия имеет устойчивую
тенденцию к росту. За анализируемый период она выросла на 21888 тыс. сом.
29
или на 43,15% и составила на 1 января 2017 года 72608 тыс. сом. Вместе с тем
снижается величина собственного капитала предприятия.
Это снижение обусловлено значительными изменениями по статье
«Резервный капитал». Так если на 1 января 2015 года его величина составляла
172 тыс. сом., то на 1 января 2016 г. – 1098тыс. сом., а 1 января 2017 г. –
1205тыс. сом. его доля в общем капитале предприятия снизилась более чем
вдвое с 4,45% до 1,78%.
За три года произошло значительное увеличение основных средств.
В 2016 г. среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с
2014 годом возросла в 2 раза или на 30148 тыс. сом. и составила на конец года
63855 тыс. сом. Это увеличение произошло за счет приобретения предприятием
основных производственных фондов: транспортных средств, машин и
оборудования для колбасного и жирового цехов, а также оборудования для
котельной.
Необходимо отметить неравномерное в течение анализируемого периода
изменение среднегодовой стоимости оборотных активов. Их величина в 2016
году ниже аналогичного показателя 2015 года на 4177 тыс. сом. или на 13,12%.
По сравнению с 2014 годом среднегодовая стоимость оборотных активов
выросла по сравнению с 2015 и 2016гг. (на 6352 и 2175 тыс. сом.), но этот рост
объясняется ростом товарооборота предприятия; уменьшение этого показателя
произошло за счет снижения величины дебиторской задолженности, что
свидетельствует о хорошо налаженной платежно-расчетной дисциплине (даже
если учесть, что часть готовой продукции в январе 2017 года будет оформлена
в виде дебиторской задолженности). Доля оборотных средств в общем капитале
предприятия заметно снижается: так если в 2014 году ее удельный вес
составлял 50,27%, то в 2015 г. – 46,21%, а в 2016 году - лишь 38,11%
Среднегодовая величина запасов в 2016 году увеличилась вдвое по
сравнению с 2014 и 2015гг. Как уже отмечалось выше причины такого роста
является прекращение поставок продукции в декабре 2016 года потребителям
из других регионов и близ лежащих городов в связи с повышением цен на
30
продукцию мясокомбината с 1 января 2017 г. и поэтому часть готовой и не
отгруженной покупателям продукции по состоянию на 1.101.2017 г. была
отражена по статье «Запасы». Этим же объясняется и рост удельного веса
среднегодовой величины запасов в общем капитале предприятия.
Среднегодовая численность работников за последние два года не
изменилась и составила 200 чел.
2.2 Анализ налогообложения ОсОО «Батыйхан»
Предприятие использует традиционную систему налогообложения,
уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль; НДС; налог на
имущество организаций; транспортный налог; налог на землю.
Рассмотрим подробнее механизм расчета и уплаты каждого из
перечисленных налогов.
При расчете налога на прибыль предприятие определяет доходы от
реализации. В нашем случае они складываются из выручки от реализации
товаров собственного производства – 92018536 сом. и выручки от реализации
покупных товаров – 37237893 сом.
При исчислении прибыли доход, полученный организацией,
уменьшается на величину произведенных расходов. Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
предприятием, при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
За 2016 год по предприятию ОсОО «Батыйхан» общая сумма налога
составила 621 581 сом. (3 107 903 * 0,20), из них в республиканский бюджет –
62158 сом. (3 107 903 * 0,02), в местный - 559 423 сом. (3 107 903 * 0,18).
За отчетный период начислено авансовых платежей в сумме 494 186
сом., из них 49 419 сом. в республиканский бюджет и 444767 сом. - в
региональный. Сумма налога к доплате в бюджет составляет: в
республиканский бюджет 12739 тыс. сом., в местный – 114656 сом.
31
НДС – это налог на стоимость, добавленную факторами производства
(рабочая сила, капитал, земля) данной организации.
Налоговая база при реализации товаров определяется в зависимости от
особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне
товаров (работ, услуг).
ОсОО «Батыйхан» при исчислении НДС применяет различные ставки –
10% и 18%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду
товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок
налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций,
облагаемых по этой ставке.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из
всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров,
полученных им в денежной или натуральной формах.
ОсОО «Батыйхан» налоговую базу при реализации товаров (работ,
услуг) определяет, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Сумма НДС
к уплате в бюджет рассчитана в приложении.
Именно эта сумма налога указана в налоговой декларации по НДС за
декабрь 2016 года по строке 350 Раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет по операциям по реализации товаров» и строке 040 Раздела 1
«Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».
Предприятие ОсОО «Батыйхан» является плательщиком налога на
имущество организаций.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
32
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его
остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
В нашем случае по мясокомбинату среднегодовая стоимость основных
средств составляет 63 877 532 сом, эта сумма отражается по строке 140 Раздела
2 «Расчет налоговой базы и суммы налога в отношении подлежащего
налогообложению имущества отечественного предприятия» декларации по
налогу на имущество организаций. По строке 150 данного раздела указывается
среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый
период. У предприятия ОсОО «Батыйхан» такого имущества не имеется.
Расчет суммы налога приведен в приложении.
Эта сумма указывается в строке 040 Раздела 1 «Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».
Кроме вышеназванных, предприятие является плательщиком
транспортного налога. Транспортный налог - региональный. Местные органы
самостоятельно устанавливают, в частности, налоговые ставки в пределах,
предусмотренных в статье 361 НК РФ, льготы и сроки уплаты налога. Ставки
налога могут быть дифференцированы по каждой категории транспортных
средств, а также с учетом срока их полезного использования.
Налог, подлежащий уплате в бюджет по итогам налогового периода,
исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение
соответствующей налоговой базы (ст. 359 НК РФ) и налоговой ставки. В
отдельных случаях применяются специальные коэффициенты.
В статье 357 НК РФ установлено, что плательщиками налога являются
лица, на которые зарегистрированы транспортные средства.
Налоговые ставки устанавливаются законами местных органов КР
соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного
33
двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории
транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя
транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя,
одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного
средства. Приведем пример расчета транспортного налога.
Например, на балансе у предприятия ОсОО «Батыйхан» числится
легковой автомобиль ВАЗ 21102, мощность двигателя которого – 78
лошадиных сил. Региональная ставка транспортного налога для данной
категории транспорта – 7 сом. на 1 л. с. Автомобиль был зарегистрирован
фирмой в феврале 2005 года.
Рассчитаем сумму налога за 2016 год. Коэффициент для расчета налога
по итогам года равен 1, так как в 2016 году автомобиль принадлежал
предприятию в течение всего года. Сумма налога составит:
78 * 7 * 1 = 546 сом.
По остальным транспортным средствам налог рассчитывается в
аналогичном порядке. Постановку на учет или снятие с учета предприятие не
осуществляло.
Плательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).
Объектом обложения земельным налогом согласно ст. 389 НК РФ
являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база по нормам главы 31 определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а
размер налога рассчитывается как процент от этой кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость
свободного от улучшений земельного участка или вклад земли в рыночную
стоимость земельного участка с его улучшениями. Установление кадастровой