43
Показатели таблицы свидетельствуют о значительном влиянии налогов
на результаты хозяйственной и финансовой деятельности. Для исключения
влияния налогов сформировали Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский
баланс исключив все налоги.
В результате преобразований себестоимость продукции в 2016 году
снизилась на 4,08% или на 5841 тыс. сом. Именно эта сумма налогов была
включена в себестоимость продукции, однако в статью «прочие расходы»
включен налог на имущество организаций (в 2016 году он составил 1005 тыс.
сом.), который также необходимо исключить из прибыли до налогообложения.
В итоге на сумму 738 тыс. сом, выросла величина прибыли до
налогообложения. Рассчитанные показатели рентабельности значительно выше
предыдущих показателей, исчисленных по результатам бухгалтерской
отчетности. Сравнительная характеристика показателей рентабельности с
учетом налогообложения и без учета влияния налогов приведена в таблице
ниже.
Таблица 2.5
Факторный анализ влияния налогов на финансовую деятельность
предприятия ОсОО «Батыйхан» за 2014-2016гг.
Показатели
Период
Изменения
2016г в % к
2014
г
2015
г
2016
г
2014
г
2015 г
Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %
- по предприятию без учета
налогов
3,25
4,18
6,37
196,0
152,39
- по предприятию
1,15
1,90
2,37
В 2,1
раза
124,74
Влияние налогов на
рентабельность продаж
2,1
2,28
4,00
х
х
Рентабельность оборотных активов, %
- по предприятию без учета
налогов
17,00
15,54
31,48
185,18
В 2,0
раза
- по предприятию
1,46
0,34
0,30
21,23
91,18
Влияние налогов на
рентабельность
15,54
15,20
31,18
х
х
Рентабельность собственного капитала, %
- по предприятию без учета
налогов
189,46
284,38
673,63
В 3,6
раза
В 2,4
раза
- по предприятию
16,47
6,21
6,65
40,38
107,09
Вл. налогов на рент.
собственного капитала
172,99
278,17
666,98
х
х
44
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %
- по предприятию без учета
налогов
2,89
2,79
5,48
189,62
196,42
- по предприятию
0,25
0,06
0,05
20,0
83,33
Вл. налогов на рент.
собственного капитала
2,64
2,73
5,43
х
х
Проведенный факторный анализ позволил определить, на сколь велико
влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Рентабельность продаж без учета налогов увеличилась в 2016 году на
4,00% или в 2,7 раза (6,37/2,37) по сравнению с первоначальным показателем;
кроме того, по сравнению с 2014 годом прирост составил 96,0%.
Значительным образом выросла рентабельность оборотных активов
предприятия, если первоначальный показатель в 2015 году составлял 0,30%, то
без влияния налогов этот показатель вырос до 31,48%, т.е. увеличился более
чем в 100 раз или на 3,18% (31,48 – 0,30).
Наибольшее влияние налоги оказали на рентабельность собственного
капитала: этот показатель без учета налогов в 2016 году вырос по сравнению с
2014 годом в 3,6 раза (673,63 / 158,46), а если сравнивать его с показателем
первоначальной рентабельности, то рентабельность за 2016 год выросла в 78,3
раза. Причем если рентабельность собственного капитала с учетом налогов
устойчиво снижается по годам с 16,47% в 2014 году до 5,26% в 2015 году, то
рентабельность без учета налогов растет с 189,46% в 2014 г. до 673,63% в
2016г. Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет такую же тенденцию.
За анализируемый период без учета налогов она выросла с 2,89% в 2014 г. до
5,48% в 2016 году, прирост составил 74,78%.
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех
начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг)
за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.
Налоговая нагрузка, по сути, показывает, сколько копеек налогов платит
компания с каждого сома своих доходов. Нагрузка определяется в процентах
как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций,
45
очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в
Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация
удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и
удержанный с других лиц НДС).
При этом в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги.
Рассмотрим и проанализируем показатели налоговой нагрузки, рассчитанные
по методикам различных авторов, расчет налоговой нагрузки производится по
основополагающим критериям.
Если предположить, что предприятие не выплачивает налоги, то
налоговая нагрузка будет равна нулю, но поскольку наша задача - рассчитать
влияние налоговой нагрузки на финансовую результативность предприятия,
можно воспользоваться методикой предложенной Е.В. Чипуренко.
Согласно этой методике возникновение налоговых обязательств при
выполнении функций налогового агента (при уплате НДФЛ) не затрагивает
процедуру расчета прибыли (убытка) предприятия. Оборотные возмещаемые
налоги – НДС и акцизы не участвуют в формировании финансового результата.
Некоторые налоги, начисленные за отчетный период, влияют на прибыль
предприятия и определяют эффективность его деятельности, могут повлиять
на финансовые результаты. Примером являются обязательные платежи,
учитываемые в составе себестоимости продукции (отчисления во
внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог).
Таким образом, об оценке влияния возникших налоговых обязательств
на финансовый результат можно говорить только в отношении тех
обязательных платежей, которые формируют статьи доходов и расходов
предприятия.
Если предположить, что предприятие не платит ни один из налогов,
влияющих на финансовые результаты, то можно рассчитать налоговую
нагрузку без учета налогов. Проанализируем показатели налоговой нагрузки,
рассчитанные по различным методикам.
46
Таблица 2.6
Показатели налоговой нагрузки по предприятию ОсОО «Батыйхан»
за 2014-2016гг.
Показатели
2014
г
2015
г
2016
г
Откл. (+;-)
2016г. от
2014
г.
2015
г.
1. Методика А.М. Поддерегина
- по предприятию
3,06
3,20
7,30
4,24
4,10
- по предприятию без учета
налогов
0,53
0,43
2,90
2,37
2,47
Влияние налогов на налоговую
нагрузку
2,53
2,77
4,4
х
х
2. Методика расчета налоговой нагрузки приказа Налогового Комитета
«Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок»
- по предприятию
3,10
3,28
7,50
4,4
4,22
- по предприятию без учета
налогов
0,54
0,44
2,98
2,44
2,54
Влияние налогов на налоговую
нагрузку
2,56
2,84
4,52
х
х
3. Методика М.И. Литвиной
- по предприятию
27,38
26,08
30,55
3,17
4,47
- по предприятию без учета
налогов
4,42
3,17
10,78
6,56
7,61
Влияние налогов на налоговую
нагрузку
22,96
22,91
19,77
х
х
4. Мет. расчета величины совокупной налог, нагрузки (постановление
от 23 июня 2006 г. № 391)
- по предприятию
0,90
1,04
1,27
0,37
0,23
- по предприятию без учета
налогов
0,53
0,20
0,33
-0,2
0,13
Влияние налогов на налоговую
нагрузку
0,37
0,84
0,94
х
х
5. Методика А. Н Медведевой
- по предприятию
269,7
8
172,7
7
316,2
5
46,47
143,4
8
- по предприятию без учета
налогов
45,91
22,62
120,7
4
74,83
98,12
Влияние налогов на налоговую
нагрузку
223,8
7
150,1
5
195,5
1
х
х
Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по
предприятию ОсОО «Батыйхан» не дает однозначного представления о ее
конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели
для ее исчисления. Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на
основании приказа «Об утверждении Концепции системы планирования
47
выездных налоговых проверок» (схожа с методикой А.М. Поддерегина) можно
отметить, что налоговая нагрузка находится в пределах от 3,1 до 7,5%.
За анализируемый период нагрузка выросла более чем вдвое (7,5/3,1),
это объясняется тем, что в 2014 году сумма НДС была показана к возмещению,
в 2015 году величина НДС также незначительна. Кроме того в 2016 году на
3256 тыс. сом. увеличилась сумма платежей во внебюджетные фонды, прирост
составил 124,3%.
Наглядно прослеживается влияние налогообложения на финансовую
результативность предприятия. Показатели налоговой нагрузки, рассчитанные
без учета налогов значительно ниже налоговой нагрузки при действующей
системе налогообложения. За 2016 год налоговая нагрузка, рассчитанная без
учета налогов почти в 3 раза ниже налоговой нагрузки при действующей
системе налогообложения. Исключение составляют показатели, рассчитанные
по методике расчета величины совокупной налоговой нагрузки согласно
Постановления от 23 июня 2006 г. № 391, в данном случае налоговая нагрузка
без учета налогов 4 раза ниже, чем при действующей системе
налогообложения.
48
Глава 3. Оптимизация воздействия налогообложения на
деятельность ОсОО «Батыйхан»
3.1 Способы оптимизации налогообложения
Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий
так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это
связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет,
но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных
лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в
последнее время все более индивидуализированными, но все они должны
оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в
конечном итоге говорить о целесообразности выбора способа движения
товарно-денежных потоков.
Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в
рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и
видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем
и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков
компании за счет минимизации налоговых платежей.
Налоговая оптимизация начинается с диагностика компании, т.е.
определения совокупной налоговой нагрузки, как частное от деления
совокупных налоговых платежей на выручку, при этом выручка применяется с
учетом косвенных налогов. Затем необходимо провести анализ доли
уплачиваемых налогов. На этом этапе проводят анализ доли каждого налога в
совокупной сумме налоговых платежей. Выявляют налоги, составляющие
наибольшую долю.
Рекомендуется проведение экспресс-аудита, т.е. выборочной проверки
документов и отчетности на предмет системных ошибок. Кроме этого на
предприятии необходимо провести:
- анализ налоговых льгот. Составляется перечень льгот, которые
применяются или могут быть применены;
49
- выявление проблемных участков. Выявление участков, которые
приносят наибольшие налоговые проблемы;
- выявление налоговых рисков.
Риски дополнительных налогов и штрафов возникают в случаях:
- когда налоговое законодательство нечетко регулирует отдельные
вопросы налогообложения;
- если цены попадают под контроль налоговых органов;
- если позиции налогового органа и налогоплательщика расходятся;
- организационный налоговый риск (неэффективная система
внутреннего контроля, ведущая к ошибкам в бухучете, при исчислении
налогов, отсутствие первичных документов и ненадлежащее их оформление).
Налоговый риск-менеджмент (НР) - система выявления, оценки,
предотвращения и управления налоговыми рисками. Выделяют следующие НР:
- риски, которые готов принять (несущественные);
- риски, которые готов контролировать (разъяснения в суде или
Минфине, оценка перспективности судебного дела);
- риски, которые следует немедленно предотвращать (высокая
вероятность начисления штрафа и доначисления налогов).
Действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают
выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких,
определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда
устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок
самостоятельно. Основным документом, отражающим выбранные
организацией способы ведения бухгалтерского и налогового учета, является
учетная политика.
Роль Учетной политики в организации всего учетного процесса крайне
велика. Это связано с тем, что продуманная Учетная политика позволяет
сэкономить на налоговых платежах, оптимизировать документооборот, в
некоторых ситуациях даже снять претензии со стороны проверяющих органов,
оказывает существенное влияние на достоверное определение величины
50
показателей себестоимости продукции и прибыли. Если Учетная политика
сформирована с учетом структуры и специфики деятельности организации, то
работа бухгалтера может стать намного проще. В противном случае
непродуманная Учетная политика может привести к негативным последствиям,
таким как споры с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы
налогов.
Уменьшение налогов требует соответствующих специальных познаний в
области права, бухгалтерского учета и финансов. Данное обстоятельство
обусловлено тем, что грань между легальным уменьшением налогов, когда
экономический эффект в виде экономии на налогах достигается с
использованием законных способов, и уклонением от уплаты налогов, то есть
уменьшением размера налоговых платежей с нарушением налогового
законодательства, очень тонкая. Несоблюдение законодательства приводит к
неблагоприятным последствиям для налогоплательщика.
Кроме того, необходимо учитывать, что неразумная «политика
налоговой экономии» может привести к конфликтам не только с налоговыми
органами и нежелательным налоговым последствиям, но и к конфликтам
налогового оптимизатора со своими работниками и контрагентами.
При оптимизации налога на прибыль должны быть учтены:
- амортизационная политика – сума амортизации при любом способе
будет одинаковой, изменяется лишь срок. Амортизационная премия (10-30%);
- резервы, которые позволяют выравнить налогооблагаемую прибыль
путем равномерного отнесения затрат (резерв по сомнительным долгам, резерв
под обесценение финансовых вложений, резерв на возможные потери по
ссудам);
- способы списания имущества. ЛИФО позволяет в условиях роста цен
списывать раньше более дорогие ресурсы;
- кассовый метод, который выгоден при отсрочках;
- выбор порядка уплаты авансовых платежей, который может быть
общий, ежемесячный и ежеквартальный;
51
- применение спецрежимов, применение пониженных ставок;
- применение льгот (доходы, не учитываемые при налогообложении) –
(ст.251) залог, задаток, взнос в уставный капитал);
- метод оффшора;
- отсрочка даты перехода права собственности на реализуемые товары –
установление договором перехода права собственности только после оплаты
позволяет получить отсрочку;
- перенос затрат (перенос дорогостоящего ремонта с конца года на
начало года; оформление акта в 1 квартале, пониженная амортизация и срок).
Перенос доходов – фактическое получение доходов в отчетном году,
завышение цен продажи (в другом периоде – снижение), перенос доходов с
прибыльной организации. Реорганизация прибыльной компании с убыточной;
- получать доходы лучше в начале квартала, чем в конце квартала –
тогда налог платиться позже.
Оптимизация НДС достигается за счет:
- пониженной ставки (10%), которая устанавливается для некоторых
групп продовольственных товаров, некоторых товаров для детей, некоторые
медицинские товары;
- ставки 0% устанавливаемой для экспортируемых товаров;
- НДС облагается только реализация товаров, работ и услуг на
Кыргызстана, за пределами – не облагается;
- кроме того может быть предусмотрена трансформация дохода в доход,
не облагаемый НДС (Вместо продажи имущественного комплекса – продажа
акций);
- отсрочка НДС по авансовым платежам.
Оплату НДС выгоднее осуществлять в последние дни месяца, а получать
оплату от покупателя выгоднее в первые дни месяца.
3.2 Анализ эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения
52
При выборе систем налогообложения следует руководствоваться не
сокращением сумм налоговых платежей, а их оптимизацией и улучшением
финансовых результатов деятельности предприятий.
Уменьшение налоговых платежей не всегда улучшает финансовое
состояние предприятия, и наоборот. Прибыль увеличивается в том случае, если
рост объемов продаж будет опережать темпы увеличения налоговых платежей.
Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока это приводит к увеличению
чистой прибыли.
Поскольку анализируемое предприятие не может перейти на особый
режим налогообложения и использует традиционную систему
налогообложения, то предложения по оптимизации налогообложения весьма
ограничены.
Грамотно составленная налоговая учетная политика позволит
оптимально в рамках действующего законодательства сократить налоговую
нагрузку на предприятие, организовать понятный и логичный бухгалтерский
учет. На основании анализа изученных материалов для оптимизации
налогообложения предприятию ОсОО «Батыйхан» можно рекомендовать
внести следующие изменения в Учетную политику.
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам
может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет
на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного
учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и
соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно за
счет создания резерва на текущий ремонт основных средств.
На предприятии ОсОО «Батыйхан» не создано резерва на ремонт
основных средств. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав
прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат
(ст.260 НК РФ).