53
Резерв формируется в соответствии с требованиями ст.324 гл.25 НК РФ.
Организация должна утвердить норматив отчислений в учетной политике.
Резервы создаются для обеспечения равномерного включения расходов на
ремонт основных средств в течение двух и более налоговых периодов (п.3
ст.260).
При расчете норматива нужно рассчитать предельную сумму
отчислений в резерв исходя из периодичности ремонта и его сметной
стоимости. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину
фактических расходов на ремонт за последние три года. Если организация
накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов
капитального ремонта в течение более одного налогового периода, то это
нужно указать в налоговой учетной политике.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств
в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на
последний день соответствующего отчетного (налогового) периода и
включаются в состав прочих расходов (пп.46 п.1 ст.264 гл.25 НК РФ)
Предприятие ОсОО «Батыйхан» в 2016 году приняло решение о
создании резерва расходов на ремонт основных средств. В организации имеется
график проведения ремонтов, имеется смета на ремонты, согласно которой
предполагаемый объем ремонтных работ в 2016 году составляет 1 100 тыс. сом.
Средняя величина фактических осуществленных расходов на ремонт за
три предыдущих года составит 4 350 тыс. сомов / 3 = 1450 тыс. сом.
При сравнении предполагаемого объема по смете и средней величины
фактически осуществленных расходов организацией на ремонт за предыдущие
три года выбираем меньшую из сумм, то есть 1 430 тыс. сом. Следовательно,
отчисления в резерв организация будет исчислять исходя из предельной суммы
1 430 тыс. сом. Таким образом, в 2016 году налогоплательщик создаст резерв в
размере 1 430 тыс. сом.
Рассчитаем экономическую эффективность для анализируемого
предприятия от создания резерва на предстоящий ремонт основных средств.
54
Таблица 3.1
Расчет экономической эффективности предприятия ОсОО
«Батыйхан» от создания резерва на предстоящий ремонт
основных средств
Показатели
Налог на прибыль
Измен.
(+;-)
без учета
резерва
с уч. созд.
рез.
1. Выручка-нетто, тыс. сом.
159256
159256
-
2. Себестоимость выпущенной
продукции
155481
156911
1430
3. Прочие доходы
4350
4350
-
4. Прочие расходы
5017
5017
-
5. Приб. до нал., тыс. сом.
3108
1678
-1430
6. Налоговая база по налогу
на прибыль
3108
1678
-1430
7. Сумма нал. на пр., тыс. сом.
(стр. 6 х 20%)
622
336
-286
8. Чистая прибыль, тыс. сом.
(стр. 5 – стр. 7)
2486
1342
-1144
Анализируя показатели таблицы можно отметить, что создание резерва
на текущий ремонт основных средств в объеме 1430 тыс. сом, позволит
предприятию снизить налоговую базу по налогу на прибыль на эту же
величину. Таким образом, предприятие сможет оптимизировать
налогообложение. Однако, если планировать проводить дорогостоящий ремонт
в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты
«по факту». Если же ремонт предполагается провести ближе к концу года, то
резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в
случае если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом
случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие
реальные затраты. То есть организация имеет возможность снизить свою
налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной
резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце
налогового периода.
В учетной политике предприятия отражено, что предприятие использует
линейный метод начисления амортизации по всем группам основных средств. В
55
качестве основных мероприятий по оптимизации налогообложения
предприятию ОсОО «Батыйхан» можно предложить:
- применять линейный метод амортизации ко всем основным средствам
и нематериальным активам (п. 1 ст. 259 НК РФ), отнесенным к 8-10
амортизационным группам. Речь идет о следующих объектах: здания;
сооружения; передаточные устройства; нематериальные активы;
- к объектам 3-7 амортизационных групп применять нелинейный метод
амортизации (метод уменьшаемого остатка);
- применять амортизационную премию в размере 10%.
Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике
предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем
приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на
прибыль.
Таблица 3.2
Расчет величины амортизационных отчислений с учетом изменений
учетной политики
Показатели
Аморт. отч. до
внедрения
предложений
Аморт.
отчисления после
внедрения
предложений
Откл.
(+;-)
Здания и сооружения
242
242
-
Маш., обор., транс.
средства
15590
15798
208
Другие ОС
780
780
-
Итого
16612
16820
208
Все эти изменения должны быть отражены в учетной политике
предприятия. Применив предложенную методику расчета амортизации ко всем
приобретенным основным средствам рассчитаем налоговую базу по налогу на
прибыль.
Таблица 3.3
Расчет экономической эффективности от применения ускоренной
амортизации по предприятию ОсОО «Батыйхан»
Показатели
Налоговая база
Измен.
(+;-)
до
внедрения
предложений
после
внедрения
предложений
1. Выручка-нетто, тыс. сом.
159256
159256
-
2. Себестоимость выпущенной
155481
155689
208
56
продукции
3. Прочие доходы
4350
4350
-
4. Прочие расходы
5017
5017
-
5. Прибыль до налогооблож.,
тыс. сом.
3108
2900
-208
6. Налоговая база по налогу
на прибыль
3108
2900
-208
7. Сум. нал. на приб., тыс.
сом.
622
580
-42
8. Чистая приб, тыс. сом. (стр.
5 – стр. 7)
2486
2320
-166
Применение ускоренной амортизации позволит предприятию в 2009
году списать на себестоимость значительную часть стоимости основных
средств, тем самым увеличив себестоимость выпускаемой продукции на 208
тыс. сом., что в свою очередь снизит налоговую базу по налогу на прибыль.
В связи с нестабильностью поставок мясного сырья большинство
мясоперерабатывающих предприятий сегодня использует в производстве
замороженное блочное мясо.
Предприятие ОсОО «Батыйхан» работает не только на местном сырье,
но и закупает блочное мясо: говядина 1й сорт - передняя часть и верх, говядина
2й сорт - обрезь от высшего сорта, идеально подходящая для переработчиков
мяса.
Чтобы проанализировать долю используемого сырья в выручке от
реализации продукции воспользуемся данными таблицы 3.4.
57
Таблица 3.4
Анализ размера и структуры выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по
предприятию ОсОО «Батыйхан» за период 2014-2016гг.
Наименование показателей
2014 г.
2015г.
2016г
Сумма,
тыс.
сом.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
сом.
Удельный
вес, %
Сумма,
тыс.
сом.
Удельный
вес, %
Выручка - всего
148072
100,00
175803
100,0
159256
100,0
- выручка от реализации продукции произведенной
из местного сырья (КРС, свиньи, мелкий рогатый
скот)
92397
62,4
110580
62,9
99535
62,5
- выручка от реализ. продукции произведенной из
блочного мяса.
55675
37,6
65223
37,1
59721
37,5
58
Приведенные в таблице данные свидетельствуют о том, что предприятие
использует значительную долю блочного мяса для производства колбасных
изделий. Это позволяет снизить себестоимость продукции, поскольку
замороженное мясо значительно дешевле местного сырья. Ценовой диапазон
колеблется в пределах от 130до 160 сом. за кг. для блочного мяса и от 150 до
180 сом. для мяса местных товаропроизводителей.
В целях оптимизации налогообложения можно рекомендовать
предприятию снизить долю блочного (замороженного) мяса в производстве
колбасных изделий до 30% и ниже, что позволит воспользоваться льготами по
налогу на имущество организаций.
Экономический эффект от использования льгот по налогу на имущество
организаций при снижения доли блочного мяса в производстве продукции
представлен в таблице 3.5.
59
Таблица 3.5
Расчет экономического эффекта то использования льгот по налогу на имущество организаций для
ОсОО «Батыйхан»
Показатели
Использование
более 30%
блочного мяса
Использование
более 70%
местного сырья
Изменение
(+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. сом.
159256
159256
-
2. Себестоимость выпущенной продукции
155481
154476
-1005
3. Прочие доходы
4350
4350
-
4. Прочие расходы
5017
5017
-
5. Прибыль до налогообложения, тыс. сом. (стр.1 –
стр.2 + стр.3 - стр.4)
3108
4113
-1005
6. Налоговая база по налогу на прибыль
3108
4113
-1005
7. Сумма налога на прибыль, тыс. сом. (стр. 6 х 20%)
622
823
201
8. Чистая прибыль, тыс. сом. (стр. 5 – стр. 7)
2486
3290
804
Налоговая нагрузка
- по методике А.М. Поддерегина, %
7,30
6,79
-0,51
- по методике расчета на основании приказа ФНС «Об
утверждении Концепции системы планирования
выездных налоговых проверок»
7,50
6,99
-0,51
60
Данные таблицы свидетельствуют о том, что снижение использования
доли блочного мяса при производстве колбасных изделий позволит
предприятию снизить налоговую нагрузку за счет использования льгот,
отраженных в Законах КР.
Несмотря на то, что величина налога на прибыль выросла с 622 до 903
тыс. сом. общая сумма налогов снизится на 804 тыс. сом. и составит 11134 тыс.
сом. [11938 – 1005 + (622-823)]. Величина налоговой нагрузки на предприятие
снизится в среднем на 0,5%.
Рассмотрим эффективность мероприятий, позволяющих оптимизировать
налогообложение предприятия ОсОО «Батыйхан» за счет создания резерва на
текущий ремонт основных средств и применение ускоренной амортизации.
Общий экономический эффект от предложенных мероприятий
выражается в снижении налоговой базы по налогу на прибыль на 1213 тыс. сом.
Кроме того, изменить налоговую базу по налогу на прибыль можно в
результате изменения учета имущества, полученного при демонтаже или
модернизации оборудования. Так, в составе материальных расходов
организация вправе учесть стоимость материально-производственных запасов и
прочего имущества, полученных при демонтаже или разборке выводимых из
эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ).
Начиная с 2014 года стоимость указанного имущества определяется как
сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в составе внереализационных
доходов в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ. Таким образом, если
предприятие планирует в дальнейшем использовать материалы и иное
имущество, полученные при ликвидации основных средств, она принимает их к
налоговому учету по рыночной стоимости.
61
Таблица 3.6
Расчет налоговой базы с учетом изменений в Учетной политике
предприятия ОсОО «Батыйхан»
Показатели
2016г. до
внедрения
предложений
2016г. после
внед.
предложений
Отклон. (+;-)
1. Выручка-нетто, тыс. сом.
159256
159256
-
2. Себест. выпущенной
продукции
155481
156694
+1213
3. Прочие доходы
4350
4350
-
4. Прочие расходы
5017
5017
-
5. Прибыль до налог., тыс.
сом.
3108
1895
-1213
6. Нал. база по налогу на
прибыль
3108
1985
-1213
7. Сумма налога на прибыль,
тыс. сом.
622
379
-243
8. Чистая прибыль, тыс. сом.
2486
1606
-880
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ налогоплательщик может
включить в материальные расходы стоимость только тех материально-
производственных запасов и прочего имущества, которые он приобрел за
плату, выявил в ходе инвентаризации либо получил при ремонте основных
средств или демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных
средств.
Налоговая нагрузка не является самостоятельной величиной. Ее размер
напрямую зависит от результатов деятельности предприятия, динамики
налоговых баз, изменения внешних факторов, влияющих на порядок
исчисления и уплаты налогов.
Проанализировав размер налоговой нагрузки на основании фактических
и прогнозных значений, можно принять оптимальное решение по изменению
Учетной политики для целей налогообложения организации.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги с юридических лиц - неотъемлемая часть функционирования
экономики любой страны. В нашей же стране основное налоговое бремя пока
ложиться на юридические лица. Этот фактор одним из важнейших недостатков
налоговой системы нашей страны. Центр тяжести должен быть частично
перенесен на физических лиц.
Осуществляемое в последнее время в условиях современной экономики
Кыргызстана последовательное реформирование налоговой системы в целом
представляет собой стремление государства определить оптимальные границы
налоговой нагрузки для налогоплательщиков, способной удовлетворить его
финансовые интересы и не сломать баланс социальных и экономических
условий существования современного кыргызского общества.
В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ОсОО
«Батыйхан» и его деятельность за 2014-2016 гг.
Предприятие использует традиционную систему налогообложения,
уплачивая следующие виды налогов: налог на прибыль, НДС, налог на
имущество организаций, транспортный налог, земельный налог.
В настоящее время нет единого мнения в отношении методологии
определения показателя налоговой нагрузки на микроуровне, то есть на уровне
организаций. Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию
возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки
через выбор совокупности различных факторов, добиваясь ее оптимального
значения.
Рассчитанная по различным методикам налоговая нагрузка по
предприятию ОсОО «Батыйхан» не дает однозначного представления о ее
конкретных параметрах, поскольку авторы использую различные показатели
для ее исчисления.
Взяв за основу методику расчета налоговой нагрузки на основании
приказа Налогового Комитета при Правительстве Кыргызской Республики «Об