34
стоимости земельного участка производится посредством государственной
кадастровой оценки земель. Предприятие владеет тремя земельными
участками, заполняет и сдает по итогам налогового периода налоговую
декларацию по земельному налогу. Кадастровая стоимость земельных участков
предприятия ОсОО «Батыйхан» составляет
28 062 312 сом. (775 448сом. + 812 552сом. + 26 474 312сом.).
Доля налогоплательщика в праве на земельные участки равна 1. Льгот
по налогу на землю предприятие не имеет, поэтому кадастровая стоимость
земельного участка и налогооблагаемая база совпадают. В строках 050 и 210
Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога» отражаются суммы 775 448
сом., 812 552 сом., 26 474 312сом. Ставка налога для категории земель «прочие
земли» составляет 1,5%. Количество полных месяцев владения земельными
участками – 12 (стр.230 Раздела 2). Сумма исчисленного налога по
предприятию составляет (стр.250 и 280 Раздела 2):
775448 * 0,015 = 11632 сом.
812552 * 0,015 = 12188 сом.
26474312 * 0,015 = 397115 сом.
Итого: 420936 сом.
Величина авансовых платежей за год составила: 315702 сом. (8724 +
9141 + 297837) стр.290 Раздела 2 декларации по налогу на землю.
Разница между исчисленной суммой налога и величиной уплаченных
авансовых платежей указывается в разделе 1, код строки 030 и составляет по
предприятию ОсОО «Батыйхан» 105234 сом. (420936 - 315702). Для более
полного представления о деятельности предприятия проанализируем динамику
налоговых платежей предприятия.
34
Таблица 2.2
Общая сумма и структура всех начисленных налогов по предприятию ОсОО «Батыйхан»
за период 2014-2016 гг.
Вид налога
Сумма налогов, сом.
Структура налогов, %
Темп изменения
2016г в %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г
2015 г
2016 г
2014 г.
2015 г.
Налог на прибыль
216 047
343 383
621 581
4,71
5,95
5,21
0,5
-0,74
Платежи во
внебюджетные
фонды
2 620 032
3 520 144
5 876 280
57,09
61,04
49,22
-7,87
-11,8
НДС
-72761
411 460
4 036 085
-1,59
7,13
33,81
35,4
26,68
Налог на
имущество
организаций
702 284
1 001 887
1 005 306
15,3
17,37
8,24
-7,06
-9,13
Транспортный
налог
64 954
69 414
78 118
1,42
1,20
0,65
-0,77
-0,55
Земельный налог
420 936
420 936
420 936
9,17
7,30
3,53
-5,64
-3,77
Итого
4 589 002
5 767 224
11 938 306
100,0
100,0
100,0
х
х
35
Анализируя показатели таблицы 2.2, можно отметить, что по налогу на
прибыль наблюдается значительное увеличение суммы налога. Если в 2014 г.
величина налога составляла 216047 сом., то в 2016 она увеличилась на 405534
сом. или в 2,9 раза. В нашем случае увеличение налоговых платежей в
отчетном периоде по сравнению с предыдущими вовсе не означает, что
финансовое положение компании ухудшилось. Напротив, это свидетельствует о
росте прибыли и повышении благосостояния компании. Кроме того, рост
налогооблагаемой базы произошел в результате снижения удельного веса
себестоимости в выручке от реализации продукции. Это было сделано с целью
недопущения резкого скачка цен на продукцию реализуемую предприятием
ОсОО «Батыйхан», и как ход в борьбе за конкурентные позиции среди
производителей колбасных изделий.
В 2014 году сумма НДС показана к возмещению. Это произошло в
результате того, что предприятие реализовало продукции с НДС меньше чем
приобрело сырье, оплатило работы и услуги. В этой сумме к возмещению
основную долю занимает НДС от оплаченных услуг по строительству и вводу в
эксплуатацию нового административного здания (раньше администрация
размещалась в приспособленном помещении) и нового технологического
оборудования для колбасного и жирового цехов.
Налог на имущество организаций с 2014 года увеличился на 703022 сом.
или в 2 раза. Наибольшая сумма налога была уплачена в 2016 году –1005306
сом. Это объясняется тем, что в 2016 году среднегодовая стоимость имущества
выросла по сравнению с 2015 годом на 34,9% или 16519 тыс. сом.
Величина транспортного налога за анализируемый период увеличилась
на 3164 сом. или 104,9%. В 2016 году предприятие приобрело два новых
автомобиля ВАЗ 21102 мощностью 72 л.с. (и автомобиль FZ 2704 мощностью
140 л.с.
С 1 января 2006 г. налог на землю взимается на основании гл. 30 части II
НК РФ. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков,
36
принадлежащих предприятию. Сумма земельного налога за 2014, 2015 и 2016
гг. не изменилась и составила 420936 сом.
В структуре налоговых платежей в 2015 и 2016 гг. имеются
значительные колебания. Основные изменения произошли по налогу на
прибыль, НДС и налогу на имущество организаций. Объяснение причин этих
изменений дано при анализе динамики налоговых выплат. Чтобы не
повторятся, отметим лишь, что финансовая служба предприятие пристально
следит за изменениями налогового законодательства, с целью минимизации
налогообложения и эффективного ведения хозяйства.
2.3 Влияние налогообложения на финансовую результативность и
налоговую нагрузку
Формирование оптимальной учетной политики для целей
налогообложения является основным элементом налогового планирования и
оказывает непосредственное влияние на финансовое положение предприятия,
обеспечивая рост собственного капитала, улучшение использования
внеоборотных и оборотных активов. Это требует обеспечение финансовой
результативности, которая характеризуется обеспеченностью финансовыми
ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия,
целесообразностью их размещения и эффективностью использования.
Рентабельность - один из основных стоимостных качественных
показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий
уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации
продукции (работ, услуг).
Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие
группы:
1. Показатели доходности продукции. Рассчитываются на основе
выручки от продажи продукции и затрат на производство и реализацию:
- рентабельность продаж;
- рентабельность основной деятельности (окупаемость затрат).
37
2. Показатели доходности имущества и его частей:
- рентабельность всего капитала (активов);
- рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.
3. Показатели доходности используемого капитала. Рассчитываются на
базе инвестированного капитала:
- рентабельность собственного капитала;
- рентабельность инвестиционного капитала.
Показатели, характеризующие эффективность деятельности
предприятия приведены в таблице 3.
Анализируя показатели эффективности деятельности предприятия
необходимо отметить, что наиболее общую структуру активов характеризует
коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Как
свидетельствуют данные таблицы в последние два года в структуре активов
преобладают внеоборотные активы за счет значительного увеличения величины
основных средств.
Таблица 2.3
Показатели эффективности деятельности ОсОО «Батыйхан»
в 2014 – 2016 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
1. Коэффициент соотношения оборотных и
внеоборотных активов
1,266
0,613
0,619
2. Показатели финансовой устойчивости предприятия
2.1. Общий коэффициент автономии
0,035
0,017
0,019
2.2. Коэффициент финансовой зависимости
0,43
0,47
0,45
2.3 Коэффициент финансирования
0,071
0,036
0,042
2.4 Коэффициент манёвренности
4,64
6,43
1,45
2.5 Коэффициент финансового риска
11,50
28,0
23,83
3. Рентабельность активов (ROA),%
1,46
0,34
0,31
4. Рентабельность собственного капитала
(ROE), %
16,47
6,21
6,65
5. Рентабельность продаж по валовой
прибыли, %
1,15
1,90
2,37
38
6. Рентабельность продаж по прибыли от
продаж, %
1,15
1,90
2,37
7. Рентабельность продаж по чистой
прибыли, %
0,25
0,06
0,05
8. Оборачиваемость дебиторской
задолженности
7,91
6,94
11,51
9. Оборачиваемость запасов
24,67
31,08
11,61
10. Оборачиваемость оборотных активов
5,81
5,52
5,76
11. Оборачиваемость капитала
2,92
2,55
2,19
12. Фондоотдача
6,96
5,34
3,63
13. Фондорентабельность
0,08
0,10
0,09
14. Фондовооруженность
108,0
164,6
219,5
15. Производительность труда
751,63
879,02
758,36
Финансовая устойчивость является показателем платёжеспособности в
длительном промежутке времени. Для того, чтобы анализировать финансовую
устойчивость предприятия, используются определенные показатели-
коэффициенты которые наглядно демонстрируют уровень стабильности
предприятия в финансовом плане. Общий коэффициент автономии определяет
уровень общей независимости предприятия в финансовой сфере, он
показывает удельный вес собственных средств предприятия во всей сумме. В
нашем случае коэффициент автономии в 2016 году вдвое снизился по
сравнению с 2014 годом. Снижение этого показателя объясняется уменьшением
величины собственного капитала при одновременном росте валюты баланса.
Коэффициент финансовой зависимости на протяжении анализируемого
периода находится примерно на одном уровне, он колеблется в пределах от 0,43
до 0,47пп., следовательно, можно сказать что величина (доля) заёмных средств
в общей валюте бухгалтерского баланса изменяется по годам незначительно.
Это одно из свидетельств стабильности и предсказуемости поведения
предприятия, поскольку значительное увеличение доли заемных средств
говорит о нарушении финансового положения предприятия.
39
Доля собственных средств, выделяемых на покрытие долговых
обязательств в 2016 году значительно (на 48,15%) ниже показателя 2014 года,
об этом свидетельствует коэффициент финансирования. Однако он несколько
выше показателя 2015 года. В 2016 году незначительная доля собственных
средств предприятия (1,45пп) используется для финансирования деятельности в
краткосрочном периоде.
Коэффициент маневренности собственных оборотных средств
предприятия имеет тенденцию к снижению с 6,43 в начале 2016 года до 1,45 на
конец года, что свидетельствует о нерациональной организации расчетных
отношений с контрагентами, вместе с тем выше приводились причины
вызвавшие нарушения финансовой устойчивости предприятия. Прежде всего -
это прекращение отгрузки продукции в последние дни декабря 2016 года и, как
следствие – значительный рост запасов.
Несколько снизилось в 2016 году по сравнению с 2015 годом отношение
размера привлечённого капитала к объёму собственных средств (с 28,0 до
23,83пп соответственно).
Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником
информации для анализа показателей рентабельности предприятия,
рентабельности производства продукции, определения величины чистой
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.
Рентабельность - один из основных стоимостных качественных
показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий
уровень отдачи затрат и степень средств в процессе производства и реализации
продукции. Анализ показателей, характеризующих прибыльность
(рентабельность) ОсОО «Батыйхан» свидетельствуют о достаточно
эффективной деятельности предприятия.
Почти все показатели рентабельности (за исключением рентабельности
активов и рентабельности продаж по чистой прибыли) имеют одну общую,
характерную для всех показателей черту – устойчивую тенденцию к росту за
анализируемый период.
40
Одним из синтетических показателей экономической деятельности
организации в целом является рентабельность активов, который принято
называть экономической рентабельностью. Это самый общий показатель,
отвечающий на вопрос, сколько прибыли хозяйствующий субъект получает в
расчете на 1 сом. своего имущества. В нашем случае этот показатель в 2016
году незначительно (с 0,34 до 0,31%%) снизился по сравнению с 2015 годом.
Причиной уменьшения этого показателя является снижение величины чистой
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (с 107тыс. сом. в 2015г. до
86тыс. сом. в 2016 г.). Рентабельность продаж по чистой прибыли имеет
устойчивую тенденцию к снижению. В 2016 году этот показатель ниже
предыдущего периода на 0,01пп и на 0,2пп меньше показателя 2014 года.
Рентабельность продаж отражает удельный вес прибыли в каждом соме
выручки от продажи. В зарубежной практике этот показатель называется
маржой прибыли (коммерческой маржой). За анализируемый период по
предприятию ОсОО «Батыйхан» этот показатель уверенно растет и составляет в
2016 году 2,37%, что в 2 раза больше показателя 2014года.
Рентабельность продаж по EBITDA выросла за анализируемый период
вдвое и составила в 2016 г. 2,37%, против 1,15% в 2014 г.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность
превращается в денежные средства, т. е. погашается. Рост оборачиваемости
дебиторской задолженности означает сокращение продаж в кредит. На
предприятии ОсОО «Батыйхан» этот показатель в 2016 году вырос почти вдвое
по сравнению с 2014 и 2015гг.
Для характеристики эффективности управления запасами используются
коэффициент оборачиваемости запасов. Коэффициент показывает, что в 2016
году запасы совершили 11,6 оборотов за год, т. е. они 11 раз они перенесли
свою стоимость на готовые изделия. Этот показатель почти в три раза ниже
аналогичного показателя 2015 года и в 2 раза ниже 2014 г.
41
Чем выше коэффициент оборачиваемости запасов, а, следовательно,
меньше период оборота запасов, тем меньше средств связано в этой наименее
ликвидной статье оборотных средств, тем более ликвидную структуру имеют
оборотные средства, и тем устойчивее финансовое положение предприятия.
Фондоотдача - показатель выпуска продукции на 1 сом, стоимости
основных фондов, т.е. показывает насколько эффективны вложения в ОС. В
нашем случае фондоотдача имеет тенденцию к снижению – это значит, что
основные фонды предприятия пока используются неэффективно.
Фондовооруженность - показатель, характеризующий оснащенность
работников предприятия основными производственными фондами, выросла в
2016 году по сравнению с 2014 годом в 2 раза или на 111,5 тыс. сом. и на
33,35% по сравнению с 2015 годом, составив 219,5 тыс. сом.
За анализируемый период фондорентабельность, показатель,
характеризующий сколько сомов прибыли приходится на 100 сомов основных
фондов практически не меняется и колеблется в пределах от 0,08пп до 0,10пп.
Производительность труда по предприятию в 2016 году по сравнению с
2014 годом выросла на 6,73 тыс. сом, или на 0,9%, хотя по сравнению с 2015
годом она снизилась на 120,66 тыс. сом, или 13,73%. В целом экономическую
деятельность предприятия ОсОО «Батыйхан» за анализируемый период можно
признать эффективной.
Налоги в хозяйственной деятельности предприятия рассматриваются
как отрицательный фактор, поэтому нужно провести факторный анализ
влияния налогов. Для этого необходимо рассчитать показатели рентабельности,
исключив при этом все налоги.
Показатели рентабельности в условиях налогообложения и показатели
рентабельности при отсутствии налогов - их разница и есть показатель влияния
налогов на эффективность деятельности предприятия.
42
Таблица 2.4
Динамика показателей рентабельности по предприятию ОсОО «Батыйхан» при отсутствии налогов
Показатели
Период
Изменения
2016г в % к
2014 г
2015 г
2016 г
2014 г
2015г
1.Выручка от реализации продукции (в отчете о прибылях и
убытках дана без НДС)
148072
175803
159256
107,55
90,59
2.Себестоимость проданных товаров (в отчете о прибылях и
убытках дана без НДС)
146371
172465
155481
106,22
90,15
3. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (платежи во
внебюджетные фонды, транспортный и земельный налог)
3106
4010
6375
В 2,1
раза
158,98
4. Себестоимость проданных товаров (без учета налогов)
143265
168455
149106
104,08
88,51
5. Прибыль от продаж (без учета налогов)
4807
7348
10150
В 2,1
раза
138,13
6. Прибыль до налогообложения (без учета налога на имущество
организации)
4708
6443
10888
В 2,3
раза
168,99
7. Чистая прибыль без учета налогов
4278
4897
8710
В 2,0
раза
177,86
8. Среднегодовая стоимость оборотных активов
25496
31848
27671
108,53
86,88
9. Среднегодовая стоимость оборотных активов без учета налогов
25163
31515
27671
109,97
87,80
10. Среднегодовая стоимость собственного капитала
2258
1722
1293
57,26
75,09
Показатели рентабельности без учета налогов
11. Рентабельность продаж по прибыли от продаж, %
(гр5/гр.1)*100%
3,25
4,18
6,37
196,0
152,39
12. Рентабельность активов, % (гр7/гр.9)*100%
17,00
15,54
31,48
185,18
В 2,0
раза
13. Рентабельность собственного капитала, % (гр7/гр.10)*100%
189,46
284,38
673,63
В 3,6
раза
В 2,4
раза
14. Рентабельность продаж по чистой прибыли, %
(гр7/гр.1)*100%
2,89
2,79
5,48
189,62
196,42