СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические вопросы оптимизации налогообложения
предприятия
1.1 Содержание и принципы оптимизации налогообложения
.............................
6
1.2 Основные методы оптимизации налогообложения
......................................
10
1.3 Направления планирования отдельных видов налогов.............................16
Глава 2. Анализ системы налогообложения ОсОО «Береке»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
...............
31
2.2 Анализ основных финансовых показателей
...................................................
36
2.3 Оценка параметров налогового поля
...............................................................
51
Глава 3. Оптимизации системы налогообложения ОсОО «Береке»
3.1 Основные направления совершенствования деятельности предприятия в
области налогообложения..................................................................................61
3.2 Оптимизация основных налогов на основе использования схем
налогообложения.................................................................................................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.....................................75
ВВЕДЕНИЕ
Оптимизация налогообложения предприятия - это неотъемлемая часть
управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой
стратегии его экономического развития. Рациональная оптимизация налоговых
платежей способна принести предприятию колоссальную выгоду.
В современных условиях экономики Кыргызстана возрастает роль
оптимизации систем налогообложения на уровне предприятий и организаций,
что обусловлено, прежде всего, экономической нестабильностью, снижением
уровня деятельности и изменением налогового законодательства.
Потребность в оптимизации налоговой системы связана, прежде всего, с
тяжестью налогового бремени для конкретного хозяйствующего субъекта и
желанием снизить уровень налоговых платежей в бюджет с целью дальнейшего
улучшения экономического состояния данного субъекта. Оптимизация системы
налогообложения создает необходимые условия для стабильного
экономического роста хозяйствующих субъектов, повышения их финансовой
устойчивости и инвестиционной привлекательности. Поэтому очевидно, что
выбранная тема исследования весьма актуальна в сложившейся экономической
ситуации.
В работе рассматриваются различные принципы, методы и схемы
оптимизации налоговых систем предприятий. В условиях рыночной экономики,
жесткой конкуренции применение данных схем и методов становится
первоочередной задачей для предприятий. Оптимизация налогообложения
приобретает статус объективной необходимости, являясь при этом одним из
важнейших элементов в процессе функционирования предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
оптимизации налогообложения и разработка мероприятий и рекомендаций по
снижению налоговых обязательств предприятия.
Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
• раскрыть теоретические аспекты налоговой оптимизации;
4
• провести анализ и оценку экономического состояния субъекта
исследования;
• провести анализ основных параметров налогового поля ОсОО
«Береке», а также расчет налоговой нагрузки;
• разработать предложения по оптимизации налогообложения
исследуемого предприятия и снижению его налоговой нагрузки.
В качестве объекта исследования выпускной квалификационной работе
рассматриваются экономические отношения, связанные с процессом
деятельности предприятия и оптимизацией его налоговой системы.
Методическую основу работы составляют нормативные документы:
законодательные акты, учебная и методическая литература.
Методическую основу работы представляют труды экономистов: С. В.
Белоусовой, А. В. Голищева, А. З. Дадашева, А. О. Здоровенко, М. В. Карп, Ю.
М. Лермонтова, И. В. Сергеева, Д. Н. тихонова и других.
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах ОсОО
«Береке». В работе использованы: финансовая отчетность за 2015 - 2017 годы,
учетные регистры, первичная документация, приказы об учетной политике
ОсОО «Береке», Устав организации, а также налоговая отчетность.
Проведенные в работе исследования, разработанные рекомендации по
совершенствованию оптимизации налогообложения на предприятии в
современных условиях могут быть использованы экономистами и бухгалтерами
ОсОО «Береке», что позволит снизить уровень налоговых затрат. Это,
несомненно, отразится на эффективности функционирования предприятия и
позволит снизить уровень налоговой нагрузки.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения,
заключения, списка использованных источников
5
Глава 1. Теоретические вопросы оптимизации налогообложения
предприятия
1.1 Содержание и принципы оптимизации налогообложения
Сегодня эффективная оптимизация налогообложения для предприятий
так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия. Это
связано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет,
но и с общей безопасностью как самого предприятия, так и его должностных
лиц. Разрабатываемые схемы оптимизации налоговых платежей становятся в
последнее время все более индивидуализированными, но все они должны
оцениваться с точки зрения тех основных принципов, которые и позволяют в
итоге говорить о целесообразности выбора способа движения товарно
денежных потоков.
Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в
рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и
видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем
и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков
компании за счет минимизации налоговых платежей1.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный
эффект в момент создания организации, поскольку планирование будущей
деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые
будет трудно исправлять в дальнейшем. В то же время, если налогоплательщик
устраняется от оптимизации налогообложения при осуществлении своей
деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб. Поскольку
зачастую именно оптимизация может стать существенным, а иногда и
решающим фактором в конкурентной борьбе.
Налоговое планирование2 - законный способ оптимизации
налогообложения с использованием предоставленных законом льгот и приемов
сокращения налоговых платежей. Сущность налогового планирования -
1 Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М., 2015.
2 Сергеев И. В. Налоговое планирование. М., 2012.
6
признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые
законами средства, приемы и способы (в том числе пробелы в
законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых
обязательств.
В данном аспекте основной целью налогоплательщика является не
противодействие фискальной системе государства, а высвобождение активов
для дальнейшего их использования в предпринимательской деятельности
хозяйствующего субъекта.
Ввиду того, что законодательная система налогообложения в КР очень
сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать
правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех
аспектах налогообложения.
С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации
налогообложения, под которой понимаются3:
- оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;
- планирование и оценка налоговых рисков;
- сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и
исключения негативных налоговых последствий;
- оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;
- разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью
снижения налоговых рисков;
- мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой
проверки на предмет соблюдения налогового законодательства.
Система оптимизации налогообложения основывается на определенных
принципах - основных руководящих началах, которые представлены в табл.
1.1.
Таблица 1.1
Принципы оптимизации налогообложения4
_________
№
Название Краткое содерж ание
принципа
3 Сергеев И. В. Налоговое планирование. М., 2012.
4 Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М., 2014.
7
1 Адекватности затрат
Суммы, затраченные на оптимизацию не должны
превышать сумму экономии на налоговых
обязательствах
2
Юридического
соответствия
Схемы оптимизации налогообложения не
должны быть противозаконными
3
Конфиденциальности Доступ к информации об оптимизации
налогообложения должен быть строго ограничен
4 Подконтрольности На всех этапах оптимизации должен
осуществляться контроль
5
Автономности Оптимизация должна производиться внутренним
штатом сотрудников
6
Простоты и
доступности
Схемы по оптимизации налогообложения
должны быть просты в применении
Далее рассмотрим содержание вышеуказанных принципов более
подробно5:
1. Принцип адекватности затрат. Стоимость внедряемой схемы не
должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение
затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых
издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени
риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На
практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых налогов.
Следует также помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на
создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их
ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать
первоначальные вложения. так, например, ни для кого не секрет, что
зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "проще", чем его
ликвидировать.
2. Принцип юридического соответствия. Схема оптимизации должна
быть, бесспорно, легитимной в отношении как отечественного, так и
международного законодательства. Этот принцип иногда еще называют
тактикой «наименьшего сопротивления». Суть его заключается в
недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или
«пробелах» в нормативных актах. В тех случаях, когда отдельные положения
законодательства являются спорными и могут трактоваться как в пользу
5 Черник Д. Г. Налоги и налогообложение. М., 2015.
8
налогоплательщика, так и в пользу государства, возникает вероятность
возникновения в будущем судебных разбирательств, либо необходимость
дорабатывать схему, или идти на затраты, связанные с неформальными
платежами контролерам и т. д. Что же касается вопросов, неурегулированных
законами («пробелов»), то в один прекрасный день такие пропуски могут быть
«заполнены» законодателем и не всегда так, как хотелось бы
предпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные
незапланированные издержки могут привести к нарушению первого принципа.
3. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом
предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть
максимально ограничен. На практике это означает, что, во-первых, отдельные
исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи
оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут
руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.
Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать
распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной
идентификации (почерк, подписи, печати и т. п.).
4. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от
использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо
продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на
всех исполнителей и на всех этапах.
5. Принцип автономности. Действия по оптимизации налогообложения
должны как можно меньше зависеть от внешних участников.
Процесс оптимизации налоговых платежей, как один из значимых
элементов освобождения от общественной «нагрузки», должен
руководствоваться достижением максимальной автономности. На практике
обеспечение принципа автономности требует проведения дополнительных
затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей
схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.
6. Принцип простоты и доступности. Аргументация того или иного
9
метода оптимизации налогообложения должна быть простой, доступной и
основываться на конкретных статьях законодательства. Построение любой
схемы оптимизации требует комплексного подхода с учетом особенностей
налогового законодательства и требований других отраслей права.
Учитывая вышеприведенные принципы, использование «пробелов» и
коллизий в законодательстве требует от организации не только сугубо
индивидуального подхода, но и является самой рисковой частью оптимизации
налогообложения.
Представляется гораздо более эффективным с точки зрения
долгосрочного развития бизнеса построение общей модели оптимизации
налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и
осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том
числе по минимизации налогообложения.
1.2 Основные методы оптимизации налогообложения
Несмотря на то, что существует множество оптимизационных методов
налогообложения, администрация экономических субъектов зачастую
прибегает к неправовым методам, широко используемым в бизнесе.
• неоприходование выручки от реализации;
• неоприходование товарно-материальных ценностей;
• незаконное использование налоговых льгот;
• заключение мнимых и притворных сделок и т.д6.
Между тем любой экономический субъект при прочих равных условиях
может, не нарушая действующего законодательства, на вполне законных
основаниях оптимизировать свою налоговую нагрузку, используя именно
оптимизационные методы.
Должностные лица экономического субъекта, ответственные за
составление учетной политики для целей налогообложения на предстоящий
финансовый год, должны помнить о том, что этот документ составляется не
6 Тихонов Д. Н., Липник Л. Ю. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М., 2014.
10
для формального представления в налоговые органы, а является основанием
оптимизации налогообложения.
Сочетание методов оптимизации налогообложения через учетную
политику и через применение налоговых льгот, прямо предусмотренных
налоговым законодательством, наиболее выгодно для экономического
субъекта.
Учетная политика влияет на финансовые результаты работы
предприятия. Формирование учетной политики организации следует
рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит
предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки
зрения налогообложения прибыли.
С точки зрения налогового учета и планирования наибольший интерес
представляют приведенные ниже элементы учетной политики.
1. Начисление амортизации по основным средствам: линейный и
нелинейный способы.
Налогоплательщик имеет право использовать как линейный, так и
нелинейный методы амортизации. По основным средствам, относящимся к
одной амортизационной группе, могут быть установлены как различный срок
эксплуатации по каждому объекту, так и различный метод амортизации. Для
основных средств срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества на основании классификации основных средств.
Не может применяться нелинейный метод к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные
группы.
Как правило, применение нелинейного метода выгодно
налогоплательщику, поскольку в первую половину срока полезного
использования объекта основных средств списывается большая часть его
стоимости в уменьшение налогооблагаемой прибыли (признается больше
11
расходов). В тоже время следует понимать, что нелинейный метод не
увеличивает сумму амортизации, а только перераспределяет ее во времени. К
недостаткам нелинейного метода можно отнести невозможность применения
повышающих коэффициентов нормы амортизации.
2. Метод оценки запасов материалов и товаров и отнесения их
стоимости на затраты по производству и реализации продукции: по средней
себестоимости закупаемых материальных ресурсов, по методу ФИФО, по
методу ЛИФО, по стоимости единицы закупаемых материалов в разрезе
отдельных поставок.
Предприятие может выбрать несколько способов списания материально
производственных запасов в производство. Главное, чтобы по одной группе
запасов из года в год применялся один и тот же способ.
Метод ЛИФО позволяет в условиях постоянного роста цен на
покупаемые материальные ресурсы списывать раньше более дорогие
материальные ресурсы, что способствует минимизации налога на прибыль.
3. Группировка и включение затрат в себестоимость реализованной
продукции:
- способ разделения затрат на прямые и косвенные (перечень прямых
затрат);
- порядок распределения прямых расходов на незавершенное
производство и на готовую продукцию (способ формирования стоимости
незавершенного производства). Согласно ст. 319 НК РФ7, в случае, если
невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному
процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), то
налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения
самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с
применением экономически обоснованных показателей;
- порядок отнесения управленческих расходов на финансовые
7 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Новосибирск: Сибирское университетское
издательство, 2015.
12