перепродаст его с наценкой головной компании, экономии не получится. Во-
первых, в этом случае существенно возрастут доходы фирмы - «упрощенца». И
если они достигнут 60 000 000 рублей, ей придется уплачивать обычные
налоги (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Во-вторых, компания не сможет принять к
вычету НДС, который выставил продавец товаров, поскольку фирмы,
использующие упрощенную систему, этот налог не платят.
Еще один важный момент - это выбор вида посреднического договора
(комиссии, поручения или агентского договора). Дело в том, что если
заключить с посредниками договор поручения либо агентский договор, по
которому агент будет выступать от имени принципала, то проще будет принять
к вычету «входной» НДС по товарам и материалам. Ведь в этом случае счет
фактуру поставщик выставит на имя компании, а не посредника. Если же
посредник будет работать по договору комиссии или по агентскому договору,
выступая от своего имени, то продавец выставит счет-фактуру на имя
посредника. И тогда комиссионеру придется счета-фактуры поставщика
выставлять заново - уже на имя головной компании. Процедура эта вполне
законна, однако такой подход значительно усложнит документооборот между
посредником и компанией. А это чревато ошибками и может привести к
излишнему вниманию со стороны налогового инспектора при проверке.
10. Начисление санкций за неисполнение договора. Один из
популярных способов ухода от налогов - санкции, начисляемые партнерами,
как фиктивные, так и реальные. В первом случае оформляется договор с
«однодневкой», например об оказании услуг, позже нарушаемый. Штраф,
который компания обязана заплатить, включается в расходы сразу (для тех, кто
работает по методу начисления), поскольку это разрешено пп. 13 п. 1 ст. 265 и
пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ. Далее ситуация развивается по одному из двух
сценариев. Первый - когда штраф рано или поздно погашается. Он
относительно безопасен. Налоговики могут попытаться доказать притворность
самого условия о санкциях и необоснованность расходов, однако у них не
будет бумаг, свидетельствующих о том, что организация сразу планировала
23
нарушить договор, а также задержать выплаты. Предприятие же сумеет
обеспечить алиби с помощью внутренних «служебок» и докладных, где будет
говориться о том, что при неисполнении обязательств фирме угрожает
наказание. так налогоплательщик подчеркнет реальность штрафных условий.
Второй сценарий - когда санкции так и не перечисляются. Через три
года организация, которая должна была отдать штраф, увеличивает
внереализационные доходы. У несостоявшегося получателя, работающего по
кассовому методу, эта сумма так и не попадает в облагаемые. В итоге компания
получает трехлетнюю отсрочку по налогу на прибыль, ничего не теряя. Правда,
чиновники говорят, что если не предприняты меры по взысканию
задолженности, то ее списание признается прощением долга. Убытки от таких
операций не уменьшают прибыль, ведь они не отвечают критериям
экономической оправданности, зафиксированным в ст. 252 НК РФ. Два
аргумента помогут опровергнуть обвинение. Первый - нет фактически
полученных денег. Второй - прощения долга тоже не было, поскольку он
списан на основании ст. 196 ГК РФ (срок исковой давности). У такого способа
оптимизации есть один существенный недостаток - его нельзя применять
регулярно, так как систематическое уменьшение расходов на сумму санкций
по хозяйственным договорам неизбежно вызовет подозрения у проверяющих.
Так как, доля НДС в структуре уплачиваемых налогов занимает
большую часть, то его оптимизация является необходимым процессом. По
своему экономическому содержанию НДС - это налог с оборота.
Следовательно, задача оптимизации - увеличение той части средств, которая
вычитается из суммы исчисленного с оборота налога. С этой точки зрения
необходимо строго соблюдать правила, изложенные в налоговом
законодательстве.
Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть
предъявлены к возмещению из бюджета, нужно во всех расчетных и
платежных документах разграничивать и отдельно указывать стоимость товара
(работ, услуг), НДС и конечную сумму к оплате. Все плательщики НДС
24
обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели - регистрировать их
поступление в установленном порядке.
Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет за отчетный период,
будет тем меньше, чем больше в этом периоде будет оприходовано товаров и
выполнено услуг и работ. Задача налогового планирования - оприходовать в
отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:
- правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные
поставщикам;
- четко и правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям;
- ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей,
сократить срок от предоплаты до фактического оприходования товарно
материальных ценностей;
- ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их
приемки в отчетном периоде.
При оптимизации обложения НДС налогоплательщик должен обращать
особое внимание на процедуру реализации права на налоговые вычеты. В
соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать
общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты.
Право налогоплательщика на вычет НДС возникает, если товары
(работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС,
приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в
соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.
Только при выполнении совокупности вышеперечисленных условий
налогоплательщик вправе предъявить сумму НДС к вычету.
Рассмотрим несколько схем по оптимизации НДС:
1) Оптимизация НДС при заключении договора комиссии. Для того
чтобы отложить уплату НДС в бюджет оптовой организации целесообразно,
вместо договоров поставки заключить с постоянными клиентами договоры
комиссии. По условиям такого договора комиссионер (он же - розничный
продавец) получает от оптовой фирмы товар на реализацию. В момент
25
передачи товара НДС начислять не нужно, поскольку данная операция не
связана с реализацией. НДС же необходимо начислить лишь после того, как
комиссионер представит отчет о том, что товар был продан. Если деньги от
комиссионера поступят спустя несколько дней, то продавец начислит НДС по-
прежнему по мере оплаты. Комиссионеру за его «услугу» можно выплатить
небольшое вознаграждение, как это предусмотрено ст. 990 ГК РФ. А чтобы не
нести дополнительных расходов, увеличить на сумму вознаграждения цену
товаров. Безусловно, такой способ позволит фирмам избежать негативных
последствий обязательного перехода на начисление НДС по мере отгрузки.
Однако, по мнению юристов, у предложенной методики есть целый ряд
ограничений. Дело в том, что использовать договор комиссии для оптимизации
налогообложения можно лишь в том случае, если отношения сторон по такому
договору фактически соответствуют его правовой природе, определенной в ГК
РФ. А именно, комиссионер реализует товары по поручению комитента
третьим лицам за соответствующее вознаграждение. При этом недопустимо,
чтобы комиссионер сам приобретал товары комитента, поскольку налоговые
инспекторы могут квалифицировать такого рода посредническую сделку, как
договор купли - продажи с отсрочкой платежа. И тогда НДС придется
начислить тем днем, когда товар был передан комиссионеру. таким образом,
схема с договором комиссии оптимальна для предприятий, которые реализуют
свои товары или продукцию не конечным покупателям, а фирмам,
занимающимся оптовой или розничной торговлей. И, разумеется, данная схема
будет эффективна лишь тогда, когда отчет комиссионера и деньги за
вырученные товары будут получены комитентом в одном налоговом периоде.
2) Оптимизация вычетов по НДС при возвратном лизинге. Возвратный
лизинг является разновидностью финансового лизинга, при котором продавец
предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. При этом
возвратный лизинг выделяется как основной самостоятельный вид и
заключается в продаже собственником оборудования лизинговой компании с
одновременным заключением договора лизинга на это оборудование в качестве
26
пользователя. В такой операции участвуют только два участника: арендатор
имущества (бывший владелец) и лизинговая компания (новый владелец). В
результате первоначальный собственник получает от лизинговой компании
полную стоимость оборудования, сохраняет за собой право владения и
периодически платит за пользование оборудованием. Подобная сделка
позволяет организации получить денежные средства за счет продажи средств
производства, не прекращая их эксплуатации, и использовать их для новых
капитальных вложений. Рентабельность данной операции будет тем выше, чем
доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции
возвратного лизинга позволяют уменьшить баланс предприятия, так как ведут к
изменению собственника имущества. такую сделку можно применять и в
случае, если у организации довольно низкий уровень доходов и, следовательно,
она не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации
и налогообложению прибыли. Организация совершает сделку, а лизинговая
компания получает ее налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной
платы.
Для проведения правильной оптимизации лизинговой компании,
прежде всего, следует представлять, каким образом принять к вычету суммы
НДС, уплаченные продавцам в стоимости имущества, приобретенного для
осуществления возвратного лизинга. Услуги лизингодателя по предоставлению
ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга,
лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором
лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без
перехода права собственности за вышеуказанный предмет лизинга признаются
объектом обложения НДС. Поскольку возвратный лизинг предусмотрен
законодательством, а операции по лизингу являются объектом обложения НДС,
то принятие к вычету соответствующих сумм НДС при соблюдении условий ст.
169, 171 и 172 НК РФ правомерно.
И в заключение можно отметить нововведения, которые, вне всякого
сомнения, идут на пользу налогоплательщикам.
27
Для строительных организаций очень важным изменением является
переход на общеустановленный порядок вычетов налога. Как известно, вычет
НДС, предъявленный подрядчиками по капитальному строительству,
производится по мере осуществления затрат. Это нововведение позволит
налогоплательщикам высвободить дополнительные средства. Ведь при
прежнем порядке вычетов эти суммы были исключены из оборота до того
момента, пока налог не будет перечислен в бюджет. Несомненным
преимуществом является также то, что определение налоговой базы по
строительно-монтажным работам осуществляется ежеквартально и приводит к
тому, что можно принимать к вычету суммы начисленного и уплаченного в
бюджет НДС, а также суммы НДС, предъявленные контрагентами при
приобретении товаров (работ, услуг), использованных для выполнения
строительно-монтажных работ в соответствующем налоговом периоде.
Другим положительным нововведением является то, что с 13 октября
2013 года НДС можно уплачивать равными долями не позднее 20-го числа
каждого из трех месяцев.
Еще в соответствии с п. 12 ст.171 НК РФ можно принять к вычету
суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ,
услуг). Вычет данных сумм производится на основании:
1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты,
частичной оплаты;
2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм
оплаты, частичной оплаты;
3) договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Немаловажное значение имеет оптимизация налога на доходы
физических лиц и страховых взносов. Определенные способы снижения
налоговых обязательств по НДФЛ и страховым взносам получили название
«агрессивных схем» оптимизации налогообложения. В их состав входят
следующие способы: применение специальных режимов налогообложения,
дивидендные схемы, выплаты индивидуальному предпринимателю.
28
Использование специальных режимов налогообложения при выплате
доходов работникам, возможно, несколькими путями:
- перемещение. Суть этого метода состоит в том, что если в холдинге
имеются юридические лица, применяющие специальные режимы
налогообложения, то выгоднее как можно больше работников перевести в штат
этих юридических лиц. В этом случае сумма страховых взносов уменьшится.
- выделение. Из состава организации можно выделить одно или
несколько подразделений и перевести их на упрощенную систему
налогообложения. Выделенные специализированные организации будут
оказывать услуги предприятию.
- предоставление персонала. Разновидностью метода выделения
является применение договора на предоставление персонала. По этому
договору одна организация предоставляет работников другой организации.
Причем работник должен подчиняться правилам трудового распорядка
принимающей его организации. При таком договоре работник получает
заработную плату в предоставляющей организации, применяющей УСН, а
фактически выполняет работу в другой организации. Оказанные услуги
принимающее предприятие оплачивает организации, предоставляющей
персонал. Последняя работает в условиях применения УСН и выплачивает
заработную плату без начисления страховых взносов.
При применении дивидендной схемы создается отдельное юридическое
лицо, которое переводится на упрощенную систему налогообложения.
Учредителями этого юридического лица становятся «нужные» работники
основной организации или их родственники. Затем вновь учреждаемое
предприятие оказывает услуги основному, при этом сделки являются очень
прибыльными для субъекта малого бизнеса.
Дивиденды могут начисляться и выплачиваться ежеквартально. При
продаже доли физическим лицам установлен достаточно льготный порядок
налогообложения операций. так, страховые взносы в этом случае не взимаются,
поскольку эта операция не связана с оплатой за выполнение работ и услуг.
29
Организации, сотрудники которых часто ездят в командировки имеют
возможность «сэкономить» на уплате страховых взносов, заменив суточными
часть их заработной платы. Размер суточных, выведенных из-под обложения,
не ограничен, поэтому этот метод позволяет экономить на уплате не только
страховых взносов, но и налога на прибыль. Что касается налога на доходы
физических лиц, то обложение им суточных, превышающих размеры,
установленные п. 3 ст. 217 НК РФ, приводит к уплате всего 13 % налога, что
уже дает экономию в два раза.
Подводя итог работе, проделанной в первой главе, можно отметить, что
она раскрывает теоретическую сущность оптимизации налогообложения; а
именно она затрагивает следующие вопросы: понятие оптимизации
налогообложения и налогового планирования, принципы и методы
оптимизации налогообложения, налоговые стратегии и риски, связанные с
оптимизацией налогов, а также в ней представлен ряд схем по оптимизации
таких налогов как - налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховых взносов.
30
Глава 2. Анализ системы налогообложения ОсОО «Береке»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с Ошраниченной Ответственностью «Береке» образован в
2001 году в Кыргызской Республике.
Общество с Ошраниченной Ответственностью «Береке» в своей
деятельности опирается на следующие принципы:
- экономическая самостоятельность: фирма самостоятельно определяет
свою экономическую деятельность и направления вложения денежных средств
с целью извлечения прибыли;
- полнота учета: отражение всех хозяйственных операций, их учет в
полном объеме;
- ответственность за результаты своей деятельности перед партнерами,
банками, государством, трудовым коллективом;
- контроль за соблюдением налогового законодательства.
Целями деятельности ОсОО «Береке» являются расширение рынка
товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество осуществляет
следующие виды деятельности:
- розничную и оптовую торговлю товарами народного потребления,
продукцией промышленного и сельскохозяйственного производства;
- сдача в аренду складских, производственных и иных помещений;
- маркетинг товаров и услуг, организация и проведение других
мероприятий, организация и участие в международных ярмарках, проводимых
на территории КР и за рубежом;
- строительно-ремонтные, реставрационные работы;
- экспедиторские, сервисные, финансово - экономические,
информационные, лизинговые услуги;
- профессионально-техническую подготовку кадров, в том числе
обучение и повышение квалификации специалистов как внутри КР, так и за
рубежом;
- инвестирование собственных или привлеченных средств в качестве
31
сотрудничества с организациями зарубежных стран;
Общество имеет филиал в Чуйской области который осуществляет
деятельность от имени ОсОО «Береке». Предприятия несет ответственность за
деятельность своего филиала, руководитель филиала назначается Г енеральным
директором общества и действует на основании выданной обществом
доверенности.
ОсОО «Береке» самостоятельно планирует свою производственно
хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры,
заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками
материально-технических и иных ресурсов.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер
имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 6 000 000
сомов.
Уставный капитал оплачен полностью денежными средствами. По
решению Общего собрания учредителей уставный капитал может быть
увеличен или уменьшен.
Высшим органом управления общества является Общее собрание
учредителей. Один раз в год ОсОО «Береке» проводит годовое общее собрание
учредителей.
Единоличным исполнительным органом является Г енеральный
директор. Он избирается общим собранием учредителей общества, которое
определяет срок его полномочий. К компетенции Генерального директора
относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества. Права и
обязанности Г енерального директора по осуществлению руководства текущей
деятельностью общества определяются правовыми актами КР, Уставом
общества, Положением о Генеральном директоре и договором.
Г одовое Общее собрание учредителей должно быть проведено в период
с 1 марта по 30 июня в год, следующий за отчетным финансовым годом.
К компетенции Общего собрания учредителей относятся следующие
вопросы:
32