Так как ОсОО «Береке» является торговой организацией, то при выборе
между договором поставки и договором комиссии ей следует отдавать
предпочтение договору комиссии, потому что в этом случае доходом будет
признаваться лишь комиссионное вознаграждение, с которого будет
уплачиваться налог на добавленную стоимость.
Для совершенствования существующей налоговой политики
организации также можно предложить создать отдел налогового планирования
или привлекать квалифицированных внешних консультантов по налоговому
планированию. Это будет способствовать более эффективному
функционированию организации.
3.2 Оптимизация основных налогов на основе использования схем
налогообложения
Одними из наиболее значимых налогов в ОсОО «Береке» являются
НДС, налог на прибыль организаций, потому что их уплата в бюджет влечет
отвлечение из оборота организации крупных денежных сумм. Поэтому
оптимизация данных налогов будет играть важную роль в деятельности ОсОО
«Береке».
Главным этапом является оптимизация НДС, так как, его значение в
структуре налогов, уплачиваемых торговой организацией велико.
Мировой финансовый кризис, к сожалению, не обошел стороной
деятельность ОсОО «Береке». Неплатежи за отгруженную продукцию
превратились в повседневную реальность. Помимо экономических рисков,
неплатежеспособность покупателей имеет налоговые последствия.
Так как организация использует метод начисления для определения дат
признания доходов и расходов, то по окончании налогового периода она
обязана признать для целей обложения налогом на прибыль доходы от
отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную
продукцию или нет. Если покупатель задерживает платеж за отгруженную
продукцию и не расплачивается с организацией в отчетном периоде, когда
63
товар получен, ОсОО «Береке» обязана признать дебиторскую задолженность
за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей
налогообложения.
Судиться с неплательщиками можно годами, а начислять и платить
налоги надо в установленные сроки. Для разрешения таких ситуаций ОсОО
«Береке» можно предложить на ряду с созданием резерва по сомнительным
долгам использовать следующие инструменты: переуступка права требования,
новация долга и взаимозачет.
Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой
нагрузкой может быть решена при помощи переуступки права требования.
Данная возможность предусмотрена в Г ражданском кодексе путем заключения
договора цессии.
Заключение договора цессии позволит организации получить «живые
деньги» вместо дебиторской задолженности с неопределенными перспективами
превратиться в реальные денежные средства. Фактически организация уступает
задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При
этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу
соответствующую сумму.
Также проблема неплатежей может быть решена путем прекращения
обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на
приемлемых для обеих сторон условиях. таким образом, компании могут,
например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию
рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками
погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования
денежных средств. таким образом, должник оплатит часть своей
задолженности сразу, а организация предоставит ему рассрочку. В результате
ОсОО «Береке» сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить
задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. А также перевод
задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых
последствий, то есть не приводит к дополнительным налоговым платежам в
64
бюджет.
Такой способ как взаимозачет является наиболее приемлемым для
ОсОО «Береке» так, как наряду со значительными суммами дебиторской
задолженности у организации имеется и кредиторская задолженность перед
поставщиками. Зачет встречных требований между поставщиком и
покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства
от покупателя. Однако у организации могут быть высвобождены денежные
средства, предназначенные для погашения задолженности перед покупателем
по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть
использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете
погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед
покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей
налогообложения не возникают.
При проведении зачета встречных требований суммы НДС,
предъявленные покупателю при отгрузке, согласно законодательству должны
быть уплачены покупателем поставщику денежными средствами. Фактически,
если обе задолженности возникли по операциям, облагаемым НДС, будет
осуществлен перевод одинаковых денежных сумм от покупателя поставщику и
от поставщика покупателю, что не приведет к уменьшению их активов.
Для оптимизации обложения налогом на прибыль ОсОО «Береке»
можно предложить увеличить расходы за счет создания фирм-посредников.
Компания может увеличить свои расходы за счет посредников, работающих по
упрощенной системе налогообложения и входящих в один холдинг. Создавая
новую фирму, которая должна использовать упрощенную систему, компании
необходимо сразу же определиться с облагаемой базой по единому налогу. так
как фирма-упрощенец будет вести, в основном посредническую деятельность
по перепродаже товара, то в качестве налоговой базы лучше выбрать доходы за
вычетом расходов.
Для того чтобы уменьшить налог на прибыль компании можно
предложить заключить с дочерней фирмой - «упрощенцем» посреднический
65
договор. Наилучшим вариантом для деятельности ОсОО «Береке» является
договор комиссии. По условиям этого договора компания-комиссионер (ОсОО
«Береке») в течение года обязуется по поручению компании-комитента за
вознаграждение совершать продажу его товара на сумму 60 млн. сом.
Вознаграждение будет выплачиваться в виде фиксированного процента (10 %)
от стоимости проданного по договору комиссии товара.
Таким образом, прибыль ОсОО «Береке» по этой сделке составит 6 млн.
сом. (60 млн. сом. х 10 %), а налог на прибыль - 1,2 млн. сом. (6 млн. сом.* 20
%). В то время, если бы компания не приняла данный товар на комиссию, а
приобрела бы его у поставщиков для дальнейшей перепродажи с наценкой в 15
%, прибыль бы составила 9 млн. сом. (60 млн. сом. х 115% - 60 млн. сом.), а
налог на прибыль - 1,8 млн. сом. (9 млн. сом. х 20%). В итоге получается, что
сумма вознаграждения одновременно является доходом для ОсОО «Береке» и
расходом для ООО «Омега».
Также заключение договора комиссии способствует и оптимизации
НДС. С помощью этого договора компания сможет отложить уплату НДС в
бюджет. В момент передачи товара комиссионеру дочерней фирме не нужно
начислять НДС, поскольку данная операция не связана с реализацией.
НДС необходимо будет начислить лишь после того, как комиссионер
представит отчет о том, что товар был продан. Отодвигается момент
начисления НДС организация сможет извлечь дополнительную выгоду из
освободившихся денежных средств.
Последние изменения законодательства о налогах и сборах не могут не
оказать влияния на деятельность ОсОО «Береке».
Так с 1 января 2010 года действует закон, который предусматривает
переход от уплаты ЕСН к страховым взносам при формировании средств
пенсионного фонда КР, фонда социального страхования и фондов
обязательного медицинского страхования.
В 2015 году тарифы страховых взносов составляли: в пенсионный фонд
КР - 22%, в фонд социального страхования - 2,9%, в фонд обязательного
66
медицинского страхования - 3,1%, в территориальный фонд обязательного
медицинского страхования - 2,0 %.
В 2016-2017 гг. были установлены следующие тарифы страховых
взносов: в пенсионный фонд КР - 22%, в фонд социального страхования -
2,9%, в фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%, в
территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0%.
Данные изменения продемонстрированы на рис. 3.1.
25
20
15
10
5
0
2015 2016
2017
□ Пенсионный фонд
□ Фонд социального страхования
□ Федеральный фонд
обязательного медицинского
страхования
□ Территориальный фонд
обязательного медицинского
страхования
Рисунок 4. - Изменение ставок страховых взносов
Но в 2015 году правительство внесло изменения в ставки, которые
платятся в рамках страховых выплат. Теперь отчисления составят: в
пенсионный фонд КР - 23%, в фонд социального страхования - 3%, в фонд
обязательного медицинского страхования - 5,5%.
Таким образом, имея изменения законодательства на 2015 год, можно
рассчитать изменение налоговой нагрузки по страховым взносам, при условии,
что количество работников и размер их заработной платы не изменится по
сравнению с 2017 годом.
Так, если налоговая база в 2017 году составляла 23 180 тыс. сом. и
сумма отчислений равнялась 6 072 тыс. сом., то в 2015 году, когда ставка
вырастет, она может составить 7 881 тыс. сом. то есть, налоговая нагрузка на
предприятие увеличится на 1 809 тыс. сом. (7 881 - 6 072), а темп роста
платежей по страховым взносам составит 130 % в год (7 881 / 6 072 х 100 %).
Уплата взносов и прежде была крупной статьей расходов ОсОО
67
«Береке», ну а в связи с последними изменениями в законодательстве она тем
более будет еще значимей, поэтому оптимизация страховых взносов должна
стать неотъемлемой частью деятельности организации.
Для того чтобы добиться снижения фискальной нагрузки, предприятию
следует проанализировать законодательство для выявления возможных
легитимных способов, которые могут позволить данную нагрузку снизить. И,
прежде всего, определить, с каких выплат не будут начисляться взносы в 2015
году.
К числу выплат, которые не будут облагаться взносами относятся:
- платежи (взносы) по договорам об оказании медицинских услуг
работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими
организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг;
- пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения;
- материальная помощь в размере 4000 сом. на одного сотрудника в год;
- выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан, временно
пребывающих на территории КР, по трудовым и гражданско-правовым
договорам, в том числе по договорам авторского заказа.
Кроме того, необходимость начисления взносов теперь не зависит от
того, включаются ли выплаты в налоговую базу по налогу на прибыль.
Одним из вариантов, которым можно воспользоваться для того, чтобы
не начислять взносы на этот вид выплат, является выдача материальной
помощи не работнику, а члену его семьи, если материальная помощь
предназначена именно для него. Рассмотрим конкретный пример.
В январе 2015 года сотруднику по его письменному заявлению была
начислена материальная помощь в размере 20 000 сом. на платное медицинское
обследование супруги. В марте 2015 года сотруднику была начислена
материальная помощь в размере 55 000 сом. в связи с рождением ребенка (дата
рождения 10 марта 2015 г.).
Если выдать материальную помощь, предназначенную для лечения
68
супруги именно сотруднику, то взносами на обязательное социальное
страхование облагается часть материальной помощи, выданная в январе, в
размере 16 000 сом. (20 000 сом. - 4000 сом.).
Материальная помощь, выплаченная в связи с рождением ребенка,
облагается страховыми взносами в размере 5000 сом., поскольку превышает
установленный законом предел в 50 000 сом. Если материальная помощь будет
выдана супруге сотрудника, то она в полном объеме не будет облагаться
взносами, поскольку супруга не состоит в трудовых отношениях с
организацией.
Данные расчетов и их финансовые последствия представлены таблице
3.1.
Таблица 3.1
Варианты выплаты материальной помощи
_________
Вид выплаты 2017 год
2015 год -
стандартный
вариант
2015 год -
предлагаемый
вариант
1 2
3
4
М атериальная
пом ощ ь в
связи с
ро ж ден и ем
ребен к а
5 5 0 0 0 сом ов -
облагаем ы й
разм ер 5 0 0 0 (5 5
0 0 0 - 50 00 0 )
5 5 0 0 0 сом ов -
облагаем ы й
разм ер 5 0 0 0 (5 5
0 0 0 - 50 0 0 0 )
5 5 0 0 0 сом ов -
облагаем ы й
разм ер 5 0 0 0 (55
0 0 0 - 50 00 0 )
М атериальная
пом ощ ь на
л еч ен и е
супруги
Не обла гается в
полном о б ъ е м е по
ст. 2 7 0 НК РФ
О благается в
р азм ер е 16 0 0 0
сом. (2 0 0 0 0 сом.
- 4 0 0 0 сом .) -
при условии
вы дачи
сотрудн и ку
Не об лагается в
полном о б ъ е м е -
при условии
выдачи суп р уге
сотрудника
В организации выдаются работникам разовые премии, награды, призы
или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. такие
выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и
заработной платой не являются. В то же время, если возможность их выдачи
предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие
выплаты нужно начислить страховые взносы.
Например, организация выплатила премию мужской части трудового
коллектива ко Дню защитника Отечества - 23 февраля 2015 года в размере 120
69
000 сомов. В трудовых договорах с сотрудниками в организации есть пункт,
согласно которому работникам могут быть выплачены премии к праздничным
дням по решению руководителя организации. Поскольку такие премии не
отнесены к перечню выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 9 Закона
№ 212-ФЗ), в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ на них нужно
начислить взносы на обязательное социальное страхование.
При расчете налога на прибыль, следует учитывать, что выплаты к
праздничным датам не признаются стимулирующими, не связаны с
производственной деятельностью, поэтому не могут быть учтены в качестве
расходов.
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и
составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на
обязательное социальное страхование, следовательно, необходимо в 2010 году
пересмотреть трудовые договоры и изъять оттуда упоминания о
дополнительных вознаграждениях.
Для дополнительной гарантии и отсутствия претензий со стороны
контролирующих органов, следует заключить с работниками договоры
дарения в письменной форме.
В 2015 году нужно очень внимательно относиться к разовым выплатам,
которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но
производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом
результатов труда (трудового вклада) работника. Существует риск того, что
контролирующие органы признают эти выплаты связанными с учетом
результатов труда (трудового вклада) работника и доначислят на них взносы.
70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оптимизация налогообложения представляет собой целенаправленные
правомерные действия налогоплательщика, целью которых является
повышение финансовой устойчивости организации. Оптимизация налоговых
расчетов способна стать одним из самых ценных и перспективных орудий,
используемых в менеджменте. Применение оптимизации налоговых расчетов
влечет за собой целый ряд выгод и преимуществ для экономического состояния
организации, таких как, обеспечение рационального распределения и
использования ресурсов, повышение финансовой устойчивости и значимости
организации, возможность анализа и использования будущих условий.
В первой главе выпускной квалификационной работы исследованы
основные методы и направления планирования отдельных видов налогов, а
также принципы, которым они должны соответствовать.
Система оптимизации налогообложения основывается на определенных
принципах, таких как: адекватности затрат, юридического соответствия,
конфиденциальности, подконтрольности, автономности, простоты и
доступности. таким образом, организация, проводящая оптимизацию своей
налоговой системы должна придерживаться данных принципов и на их основе
строить свою деятельность.
Любой экономический субъект может, не нарушая действующего
законодательства, на вполне законных основаниях оптимизировать свою
налоговую нагрузку, используя оптимизационные методы. К таким методам
можно отнести оптимизацию через учетную политику и через применение
налоговых льгот, прямо предусмотренных налоговым законодательством, а
также оптимизация через заключение договоров.
Оптимизация налогов является разновидностью экономической
деятельности, целью, которой является оптимизация расходов по оплате
налогов. Эта деятельность не может быть бесплатной и всегда имеет
некоторую стоимость. С чем и связана угроза возникновения налоговых рисков,
71
под которыми понимаются возможности понести финансовые потери,
связанные с процессом оптимизации, выраженные в денежном эквиваленте. так
риски, связанные с оптимизацией налоговых расчетов возникают в случае
превышения расходов по проведению минимизации над расходами по оплате
налогов.
Завершает первую главу ряд схем по оптимизации крупнейших по
уплате налогов, таких как - налог на прибыль, НДС, НДФЛ и страховых
взносов.
Во второй главе выпускной квалификационной работы проделан анализ
организационно-экономических характеристик предприятия, общего
экономического состояния, дана оценка учетной и налоговой политики ОсОО
«Береке», которая позволила сделать выводы с какой степенью эффективности
предприятие осуществляет свою деятельность и выявить существенные
недостатки.
Для более детального и углубленного изучения проделан анализ
экономического состояния ОсОО «Береке» на базе имущественного анализа,
анализа платежеспособности, анализа финансовой устойчивости, анализа
рентабельности и анализа деловой активности. В ходе проделанного анализа
выявлено, что предприятие имеет низкий уровень платежеспособности,
финансовой устойчивости и рентабельности продукции и активов.
Важным направлением анализа экономического состояния
представляется оценка учетной и налоговой политики, осуществление которой
в ОсОО «Береке» происходит интегрированным способом и возложено на
бухгалтерскую службу.
Кроме того, проведен анализ динами и структуры уплачиваемых
предприятием налогов, анализ задолженности по налогам, анализ налогового
бремени и анализ коэффициентов налоговой эффективности. Из чего следует
сделать вывод, что ОсОО «Береке» имеет невысокий уровень налогового
бремени, а также коэффициенты налоговой платежеспособности и налоговой
задолженности имеют оптимальное значение.
72