определить сумму налога к вычету. За каждый налоговый период в книге
покупок подводятся итоги по графам, которые используются при составлении
налоговой декларации. НДС в структуре уплачиваемых ОсОО «Береке»
налогов занимает большое место (60 - 74 %), но в связи с сокращением
объемов деятельности из-за кризиса его доля значительно сократилась. так по
сравнению с 2015 годом сумма налога уменьшилась на 11811 тыс. сом., а в
структуре налогов произошло уменьшение на 14 %. Для расчета НДС
предприятие ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ,
услуг) по различным ставкам 10 и 18 %. также увеличивают сумму выходного
НДС суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров. т.о. формируется выходной НДС, из которого в свою очередь
вычитается входной НДС, сформированный из таких показателей, как сумма
налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров; а также
сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая
вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.
Следующим налогом, занимающим 5 - 11 % структуры налогов,
является налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения
выступает прибыль предприятия, которую ОсОО «Береке» признает методом
начисления. По данному методу доходы признаются в том отчетном налоговом
периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления
денежных средств, имущества или имущественных прав. Расчет налога на
прибыль за 2015 - 2017 года приведен ниже в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Расчет налога на прибыль ОсОО «Береке» за 2015 - 2017 гг.
Показатели
Сумма, тыс. сом.
2015 г. 2016 г.
2017 г.
1 2
3
4
Доходы от реализации 454470 416502
203569
Внереализационные доходы 668 959 478
Расходы, уменьшающие сумму доходов
от реализации
428953
396772
189619
Внереализационные расходы 8593
8021
7823
Итого прибыль (убыток) 17592
12668 6605
Налоговая база 17592
12668 6605
Ставка налога на прибыль - всего (%) 20 20 20
53
В том числе:
в республиканский бюджет
6,5 6,5
2
в местный бюджет
17,5 17,5 18
Сумма исчисленного налога на прибыль
- всего
В том числе:
4222
3040
1321
в республиканский бюджет
1143 823
132
в местный бюджет
3078 2216 1189
Сумма начисленных авансовых
платежей за отчетный (налоговый)
период - всего
В том числе:
2566 3268 785
в республиканский бюджет
695 885 78
в местный бюджет 1871
2383
707
Сумма налога на прибыль к доплате
(уменьшению) - всего, 1655 -228 536
В том числе
в республиканский бюджет 107
-61
54
в местный бюджет
1548 -166
482
Рассматриваемое предприятие исчисляет ежемесячные авансовые
платежи, исходя из фактически полученной прибыли, и отчетными периодами
по налогу на прибыль признает месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года. По итогам каждого отчетного периода
налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа, исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Из таблицы 2.9 видно, что прибыль предприятия сформирована путем
вычитания из доходов предприятия его расходов. так как предприятие не
использует льгот по налогу на прибыль, то его налоговая база равняется
полученной прибыли.
Ставка налога на прибыль 20 %, из которых 2 % зачислялись в
республиканский бюджет и 18 % - в местный бюджет. Пропорционально этим
процентным ставкам в бюджеты различных уровней поступают суммы
исчисленного налога.
В 2015 году было начислено 2 566 тыс. сом. авансовых платежей и по
итогам года подлежала доплате сумма в размере 1 655 тыс. сом.
В 2016 году авансовых платежей было начислено на сумму 3 268 тыс.
54
сом. И в связи с переплатой к уменьшению подлежала сумма в 228 тыс. сом.
В 2017 году предприятие начислило 785 тыс. сом. авансовых платежей и
по окончании года доплатило 536 тыс. сом.
Таким образом, можно отметить, что сумма, как исчисленного налога,
так и уплаченных авансовых платежей значительно сократилась по сравнению
с 2015 годом.
Следующим рассматриваемым взносом являются страховые взносы.
Объектом обложения по данным взносам признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года. Сумма налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в республиканский бюджет и фонды, и
определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Так как
база для начисления страховых взносов для большинства сотрудников ОсОО
«Береке» находятся в пределах в
пределах 711 000 (ПФКР) / 670 000 (ФССКР)
сомов, то предприятие уплачивает страховые взносы по следующим ставкам:
22% в Пенсионный фонд КР, 2,9% в Фонд социального страхования КР, 5,1 % в
фонд обязательного медицинского страхования КР. таким образом, общая
ставка данного налога равняется 26%. Но также имеется 11 человек, для
которых база для начисления страховых взносов Свыше 711 000 (ПФКР) / 670
000 (ФСС) сомов, поэтому к их доходам применяется другая ставка обложения,
а именно 10 % в Пенсионный фонд КР, 0 % в Фонд социального страхования
КР и 5,1 % в фонд обязательного медицинского страхования КР.
На протяжении трех анализируемых годов сумма налога, подлежащая
уплате по итогам года в Фонд социального страхования КР, имеет
отрицательное значение, это происходит из-за того, что сумма произведенных
самостоятельно налогоплательщиком расходов на цели государственного
55
социального страхования, уменьшающая сумму налога, превышает ее.
Так же сумма налога, подлежащая уплате в республиканский бюджет,
уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за тот же период
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Так за 2015, 2016,
2017 годы данный налоговый вычет составил соответственно 1 847 тыс. сом., 2
946 тыс. сом., 3 273 тыс. сом. А также предприятию предоставляется налоговая
льгота, освобождающая от налогообложения часть дохода инвалидов.
Таким образом, формируется сумма страховых взносов, подлежащего
уплате в бюджет. Страховые взносы в структуре уплачиваемых ОсОО «Береке»
платежей занимают 9-23 % и его величина по сравнению с 2015 годом
возросла на 2 643 тыс. сом., это произошло из-за значительного увеличения
штата сотрудников и заработной платы еще в 2016 году
Следующим по величине уплаты налогом является НДФЛ, который в
структуре налогов занимает 5-11 %. НДФЛ рассчитывается отдельно по
каждому работнику с учетом особенностей его дохода.
Налоговой базой по данному налогу выступает денежное выражение
доходов, подлежащих налогообложению. Доходы, полученные
налогоплательщиком, облагаются по различным ставкам: 13, 35, 30, 15, 9 %.
При определении налога по ставке 13% доход уменьшается на сумму
налоговых вычетов. НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов:
стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Наличие
льгот и вычетов в законодательстве КР обеспечивает прогрессивность налога
даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика,
тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть.
ОсОО «Береке» выступает налоговым агентом для своих работников,
поэтому оно выполняет обязанности по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и уплате исчисленных сумм налога. Исчисление сумм и
уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент. Исчисление сумм налога
производится налоговым агентом нарастающим итогом начала налогового
56
периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам,
начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые
агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Сумма НДФЛ увеличилась по отношению к 2015 году на 1320 тыс. сом.,
это произошло главным образом за счет увеличения заработной платы. так же и
в общей структуре доля НДФЛ увеличилась на 6 %. Данный факт говорит о
том, что даже в кризисный период предприятие сохраняет персонал и пусть
незначительно, но увеличивает заработную плату.
Налог на имущество организаций занимает всего 1 % в структуре
уплачиваемых ОсОО «Береке» налогов. Он исчисляется с остаточной
стоимости основных средств по ставке 2,2%. Сумма данного налога составляла
309 - 300 тыс. сом. и по отношению к 2015 году она уменьшилась на 9 тыс. сом.
Следующим этапом анализа является анализ задолженности по
обязательным платежам в бюджет, он представлен в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Анализ задолженности ОсОО «Береке» по налогам и сборам за
______________
2015 - 2017 гг., тыс. сом.
______________
Вид налога 2015 г. 2016 г.
2017 г.
1 2
3
4
Налог на прибыль
организации
402
1536 369
Налог на имущество
187
235
152
Налог на доходы
физических лиц
298 798 269
Налог на
добавленную
стоимость
612
1869
502
Страховые взносы,
417
1090
174
Итого 1 916 5 528 1 466
Аналитическая информация о налоговых обязательствах позволяет
организации провести глубокий анализ кредиторской задолженности. В
разделе «Краткосрочные обязательства» по строке 624 бухгалтерского баланса
раскрывается информация о состоянии задолженности бюджету по различным
57
налогам и сборам. Детализация этой информации по видам налогов
предоставляет возможность сделать общую оценку системы налогообложения,
применяемой организацией, и проанализировать размеры задолженности.
На основании таблицы 2.10 можно сделать вывод, что в структуре
неуплаченных налогов НДС и налог на прибыль занимают наибольшую часть и
их доля достигает практически половины суммы кредиторской задолженности
перед бюджетом. В 2017 году снизилась по сравнению с другими периодами
как общая сумма задолженности перед бюджетом, так в частности и суммы по
конкретным налогам.
Расчет данных коэффициентов в динамике трех лет произведен в табл.
2.11.
Таблица 2.11
Анализ коэффициентов налоговой эффективности
______
за 2015 - 2017 гг. ОсОО «Береке»
____________
Показатель
2015
г.
2016
г.
2017
г.
Изменение
по отнош ению к
2015 г.
1 2
3
4
5
Коэффициент налоговой
оборачиваемости
113
111
85 -28
Коэффициент
рентабельности
налоговых затрат
0,34
0,18
0,17 -0,17
Коэффициент налоговой
платежеспособности
8,7
1,1
7,6
-1,1
Коэффициент
задолженности
0,05 0,16 0,06 0,01
Коэффициент налоговой оборачиваемости динамично снижался до 2017
года, это говорит о том, что сократилась степень оборачиваемости налоговых
обязательств и своевременность погашения долгов. Коэффициент
рентабельности налоговых затрат и так имел небольшое значение, но к 2017
году он сократился вдвое и составил всего 0,17. Из чего можно сделать вывод о
неэффективности налоговой политики, проводимой на предприятии.
Важнейшим шагом на пути определения эффективности применяемого
налогового режима является определение налогового бремени. Под налоговым
бременем на уровне хозяйствующего субъекта понимается относительный
58
показатель, характеризующий долю начисленных налогов в доходах,
рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по
формированию различных элементов налога. тяжесть налогообложения
учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы,
снижающие или повышающие налоговое бремя.
Величина налогового бремени по методике Министерства финансов КР
определяется по формуле:
НБ = Н / (В + ПД) х 100%, (2.5)
где НБ - налоговое бремя;
Н - налоги, уплачиваемые предприятием;
В - выручка от реализации товаров;
ПД - прочие доходы.
Рассчитаем налоговое бремя за 2015, 2016, 2017 годы по данной
методике.
НБ2015 = 37310 / (450252 + 4703) х 100 % = 8,2 %
НБ2016 = 37014 / (415016 + 2622) х 100 % = 8,7 %
НБ2017 = 26552 / (297603 + 2553) х 100 % = 8,8 %
Рассчитанные показатели налогового бремени в динамике трех лет
графически представлены на рис. 3.
У
2015 г 2016 г 2017 г
□ Налоговое бремя
Рисунок 3. - Динамика показателей налогового бремени ОсОО
«Береке» за 2015 - 2017 гг.
Не смотря на постоянный рост данного показателя, уровень налоговой
59
нагрузки 8,2 - 8,8 % считается оптимальным и свидетельствует о том, что
предприятие уплачивает в бюджет менее 9 % от своих доходов.
60
Глава 3. Оптимизации системы налогообложения ОсОО «Береке»
3.1 Основные направления совершенствования деятельности
предприятия в области налогообложения
С практической точки зрения управление налогами включает несколько
направлений:
1) организация налогового и бухгалтерского учета
- верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его
изменений;
- определение характера связи бухгалтерского и налогового учета;
- правильное оформление первичных документов и регистров
налогового учета;
2) разработка схем минимизации налогов
- разработка учетной политики для налоговых целей;
- определение совокупности льгот по уплате налогов;
- анализ и правильная организация сделок;
3) контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов
- исключение арифметических и счетных ошибок;
- применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов;
- применение налогового календаря для недопущения просрочки
уплаты налогов;
4) оптимизация системы налогообложения в рамках действующего
законодательства
- разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов;
- разработка схем оффшорного бизнеса;
- использование финансовых моделей и имитационных расчетов.
Из ряда перечисленных направлений ОсОО «Береке» достаточно
оптимальной организации налогового учета, разработки эффективной учетной
политики для целей налогообложения, а также контроля за правильностью
расчета и уплаты налогов.
Основными задачами налогового учета являются формирование полной
61
и достоверной информации о величине доходов и расходов организации,
определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также
обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для
контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Важную роль в организации налогового учета играет отслеживание и
анализ последних изменений законодательства о налогах и сборах, а также
правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета.
Последний аспект наиболее важен при налоговом планировании НДС и
оптимизации денежных потоков (правильное оформление и своевременное
выставление счетов-фактур, а также своевременное возмещение НДС).
Не менее важно при оптимизации налогообложения уделять внимание
контролю за правильностью расчетов и сроков уплаты налогов. Эту функцию
выполняет налоговый календарь, который предназначен для четкого
прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков
уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская при этом задержек,
влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.
Также важно исключить или максимально снизить риск допущения
арифметических и счетных ошибок.
Наряду с учетной политикой, важную роль на оптимизацию
налогообложения оказывает договорная политика. Она является одним из
действующих инструментов налогового планирования и фактором,
определяющим уровень налогового бремени.
Договорной политикой целесообразно считать использование
возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных
договоров с целью достижения желаемого финансового результата.
Налоговые аспекты договорной политики проявляются при выборе
между договором поставки и договором комиссии; между меной и зачетом
однородных денежных требований; между приобретением и арендой основного
средства.
62