ВВЕДЕНИЕ
Налог – экономическая категория, которая играла важнейшую роль в
жизни человека с древнейших времен. Понятие налога неразрывно связано с
социальным развитием человеческого общества, появлением необходимости
поддерживать общие интересы, вести совместную деятельность, содержать
государство, обслуживающие его структуры, общественную сферу,
обороноспособность и отдельные слои населения.
Знания в области налогообложения необходимы как организации и
предприятию, так и каждому отдельному гражданину в повседневной жизни для
поддержания успешной предпринимательской деятельности, планирования
своего бюджета, избежание конфликтов с законодательством и государством.
Любая коммерческая организация, независимо от ее размеров, сферы
деятельности – сложная система, которая взаимодействует с рыночной сферой.
Формирование в Кыргызстане рыночных отношений вызывает к жизни новые
подходы к деятельности предприятия.
Предприятия (юридические лица) играют значительную роль в
возможном восстановлении экономики и улучшении ее состояния. Поэтому
налогообложение юридических лиц является актуальной проблемой на
сегодняшний день в Кыргызской Республике.
Налоговому органу важен ответ на вопрос, способно ли предприятие к
уплате налогов. Поэтому их в первую очередь интересует размер балансовой
прибыли предприятия, являющейся источником уплаты большинства налогов.
Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и
соответствующие службы предприятия, но и налоговые органы для
планирования плана поступления средств в бюджет. С помощью налогов
определяются взаимоотношения предприятий всех форм собственности с
государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими
организациями.
Чтобы обеспечить высокую экономическую эффективность производства
нужна государственная экономическая политика, которая содействовала бы
формированию среды, благоприятной для хозяйственной деятельности и
ориентировало предприятие на максимальное получение прибыли (доходов).
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
том, что в условиях финансовой нестабильности, спада производства и роста
инфляции предприятиям становится труднее уплачивать налоги, они острее
ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различные пути ее
снижения.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка
рекомендаций по оптимизации налоговых платежей и оценка их влияния на
налоговый результат организации.
Для достижения поставленной цели в ходе написания работы поставлены
и решены следующие задачи:
рассмотрена сущность налогообложения предприятий;
изучена нормативно-правовая база регулирования налогообложения
организации;
исследовано влияние налогообложения на финансовые результаты
организации;
проведен анализ финансовых результатов деятельности организации;
дана оценка налогообложения и налоговой нагрузки организации;
разработаны рекомендации по оптимизации налогообложения и дана их
оценка.
Предметом изучения является экономические отношения, возникающее в
процессе налогообложения предприятий.
Объектом исследования выступает ОсОО «БНК Строй» основным видом
деятельности которой, является реконструкция и строительство железных дорог.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы являются
работы отечественных авторов по вопросам исследуемой темы; законодательство
Кыргызской Республики; официальные инструктивно-методические материалы;
публикации в периодической печати, бухгалтерская и статистическая отчётность
предприятия.
Методологической основой данной работы являются нормативно-
правовые акты, регулирующие налогообложение в КР.
Основными источниками информации для написания выпускной
квалификационной работы являются налоговая отчетность и бухгалтерская
отчетность ОсОО «БНК СТРОЙ» за 2015-2017 гг., включающая: бухгалтерский
баланс (форма № 1); отчет о финансовых результатах (форма № 2).
Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка используемой
литературы.
В первой главе работы рассматриваются теоретические аспекты
налогообложения организации, сущность налогообложения предприятий,
нормативно-правовое регулирование налогообложения организации и влияние
налогообложения на финансовые результаты организации.
Вторая глава посвящается анализу влиянию налогов на финансовый
результат исследуемого предприятия – в ней дается организационно-
экономическая характеристика объекта исследования, проводиться анализ
финансовых результатов деятельности организации, а также определяется
оценка налогообложения и налоговой нагрузки предприятия.
В третьей главе работы даются рекомендации по оптимизации
налогообложения и оценивается их эффективность.
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения организации
1.1 Сущность налогообложения предприятий
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
д
е
я
т
е
л
ь
н
о
с
т
и
г
о
с
у
д
а
р
с
т
в
а
и
Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не
безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их
плательщиков определённых действий.
Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.
Н
а
л
о
г
о
о
б
л
о
ж
е
н
и
е
2
это определенная совокупность экономических (финансовых) и
организационно-правовых отношений, выражающая принудительно-властное,
безвозвратное и безвозмездное изъятие части доходов юридических и
физических лиц в пользу государства и местных органов власти.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране,
определение видов, объектов величин налоговых ставок, носителей налогов,
1
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
2
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. – М.: ИНФРА-М, 2011
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными
и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,
включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный
доход и прибыль предприятия.
Таблица 1.1
Система принципов А. Вагнера
3
Финансовые принципы
организации
налогообложения
Достаточность налогообложения
Эластичность (подвижность)
налогообложения
Народнохозяйственные
принципы
Надлежащий выбор источника налогообложения
(в частности, решение вопроса – должен ли
налог падать только на доход или капитал
отдельного лица либо населения в целом)
Правильная комбинация различных налогов в
такую систему, которая бы считалась с
последствиями и условиями их продолжения
Этические принципы
(принципы справедливости)
Всеобщность налогообложения
Равномерность налогообложения
Административно-
технические правила
(принципы налогового
управления)
Определенность налогообложения
Удобство уплаты налога
Максимальное уменьшение издержек взимания
В современных условиях правильно организованная налоговая система
д
о
л
ж
н
а
о
т
в
е
ч
а
т
ь
налоговое законодательство должно быть стабильно;
взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить
правовой характер;
тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться
между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
3
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.:
Экономистъ, 2009. – 591 с.
4
Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание,
ИВЭСЭП, 2009. – 59 с.
взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам
налогоплательщика;
существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип
недискриминации);
издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
нейтральность налогообложения в отношении форм и методов
экономической деятельности;
доступность и открытость информации по налогообложению;
соблюдение налоговой тайны.
Под стабильностью налогового законодательства понимается
неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых
взаимоотношений. В соответствии с этим принципом изменения в
законодательство о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а
правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до
того срока, который первоначально был установлен законодательством.
Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу
закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим
законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает
взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.
Принцип распределения тяжести налогового бремени не является
жестким при построении налоговой системы, но его несоблюдение или частые
грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как массовое
уклонение от уплаты налогов. Грубейшее нарушение принципа равномерности
распределения тяжести налогового бремени – уклонение от уплаты налогов.
Распространение массовых уклонений от уплаты налогов свидетельствует об
отсутствии контроля государства за сферой налогообложения.
Принцип соразмерности взимаемых налогов с доходами
налогоплательщиков заключается не только в том, что после уплаты налога у
налогоплательщика должны оставаться средства, достаточные для нормальной
жизнедеятельности и расширения экономической деятельности, но и в том, что
в отдельные периоды, а именно в период внесения налоговых платежей,
последние не должны превышать уровня текущих поступлений. В противном
случае возникает возможность массовых банкротств, обусловленных налоговым
фактором.
Соблюдение принципа создания максимальных удобств для
налогоплательщиков – важная задача государства, стремящегося к
экономическому росту. Удобства налогоплательщика – это не только
установление сроков внесения налоговых платежей, но и понятность норм и
правил налогового законодательства. Доступность норм и правил налогового
законодательства для всех категорий налогоплательщиков является целью
законодателей во всех странах мира.
Минимальными требованиями в этой области можно считать
следующие:
каждый используемый термин должен иметь свое единственное
значение, установленное законом;
количество издаваемых законодательных актов не должно быть
чрезмерным;
законодательные акты и нормы, содержащиеся в них, не должны
противоречить друг другу;
тексты законов должны быть понятны человеку со средним для данной
страны уровнем образования;
при изменении каких-либо норм в законодательных актах,
eq опубликованных в предыдущие годы, должен публиковаться их новый
e
q
и
з
м
е
н
5
Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. – М.: Знание,
ИВЭСЭП, 2009. – 59 с.
Принцип равенства налогоплательщиков перед законом неуклонно
соблюдается в подавляющем большинстве развитых стран и практически всегда
нарушается в бедных странах. Под равенством налогоплательщиков
понимаются их общие и равные права и ответственность в сфере
налогообложения. Нарушение принципа равенства налогоплательщика перед
законом проявляется в налоговой дискриминации, которая может выражаться по
половому, расовому, национальному, сословному, возрастному или иным
признакам.
Принцип сведения к минимуму издержек по сбору налогов и контролю за
соблюдением налогового законодательства, иначе называемый принципом
рентабельности налоговых мероприятий, представляет собой вполне разумное
выражение чаяний налогоплательщиком о том, чтобы не все поступления по
налогам использовались для сбора налогов.
Принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов
экономической деятельности не противоречит регулирующей функции налогов.
Условия налогообложения влияют на принятие решений в экономике наряду с
такими факторами, как стоимость сырья, издержки по оплате труда, уровень
процентных ставок, темпы инфляции.
К основным последствиям нарушения принципа нейтральности
налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности
относятся: искажение данных и материалов государственной статистики,
большое число «бумажных предприятий»
6
, резкое увеличение доли мнимых
сделок. Получая незначительные суммы от регистрации новых юридических
лиц, государство теряет колоссальные налоговые поступления, возможности по
эффективному регулированию предпринимательской деятельности в стране.
6
Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.
Берник, А.Н. Головкин. – М.: Юрайт, 2012. - 320 с.
К числу основных принципов построения цивилизованной налоговой
системы можно отнести также принцип доступности и открытости информации
по налогообложению, а также информации о расходовании средств
налогоплательщиков. Открытость и доступность информации по всем вопросам
налогообложения представляет самый жесткий принцип, он должен
выполняться неукоснительно. Суть его заключается в том, что не должно
существовать ни одного документа по вопросам налогообложения, который был
бы недоступен любому налогоплательщику. Применение этого принципа на
практике означает обязанность налоговых органов предоставлять любую
информацию по вопросам регламентации налоговой сферы любому лицу,
пожелавшему ее получить. Открытость и доступность информации может
ограничиваться лишь областью правил по контролю за взиманием налогов и
отдельными данными о поступлениях по определенным категориям
налогоплательщиков и по отдельным территориям и регионам.
Принцип соблюдения налоговой тайны является обязательным для
налоговых органов правового государства. В ряде стран действует
категорический запрет на разглашение и публикацию сведений по отдельным
налогоплательщикам и по ряду категорий налогоплательщиков, если число
плательщиков определенной категории является ограниченным или каким-либо
образом можно вычислить экономические показатели одного из них.
Как и в большинстве крупных стран, в РФ функционирует трехуровневая
система налогообложения юридических и физических лиц.
В
e
q
Р
о
с
с
и
й
с
федеральные налоги и сборы,
налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги
сборы)
7
Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.
Берник, А.Н. Головкин. – М.: Юрайт, 2012. - 320 с.
местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим
Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые
настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в
e
q
д
е
й
с
т
в
и
е
в
e
q
с
о
о
т
в
е
т
с
т
в
и
и
с
налоговые ставки в пределах, установленных частью 1 НК РФ,
порядок и сроки уплаты налога,
e
q
ф
о
р
м
ы
о
т
ч
е
т
н
о
с
т
и
e
q
п
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые частью 1 НК
РФ
9
и нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления, вводимые в действие в соответствии частью 1 НК РФ и
нормативными правовыми актами представительных органов местного
самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих
муниципальных образований.
В следующем параграфе от общих вопросов налогообложения мы
перейдем и рассмотрим конкретно виды налогов которые платит финансовый
субъект с точки зрения теории.
1.2 Влияние налогообложения на финансовые результаты предприятия
8
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)
9
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.05.2018)