Наименование показателя
За 2016
год
За 2017
год
Отклонения
в %
Чистая прибыль
Рентабельность продукции
Рентабельность основной
деятельности
Рентабельность совокупного
капитала
Наблюдается увеличение показателя, что положительно сказывается на
финансовом состоянии предприятия.
В целом, показатели рентабельности достаточно позитивны.
Проведенный финансовый анализ деятельности ОсОО «БНК СТРОЙ»
свидетельствует о том, что:
наблюдается улучшение основных показателей деятельности
предприятия в динамики с 2016 по 2017 год;
имеется положительная динамика валюты баланса за последние 3 года,
при этом внеоборотные активы не изменились, что является положительным
фактором;
общая сумма оборотных активов в 2017 году увеличилась на 95,95 %, в
e
q
о
с
н
о
в
н
о
м
з
а
e
q
вертикальная структура пассива баланса 2017 года выглядит не столь
позитивно как в 2016 году. Происходит снижение доли капитала и резервов, что
не является тенденцией положительной, также растет кредиторская
задолженность;
в целом, имущественное состояние ОсОО «БНК СТРОЙ» может быть
охарактеризовано как относительно стабильное;
баланс 2017 года является абсолютно ликвидным;
коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативному
значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение
данного показателя;
в нашей ситуации мы наблюдаем редкий тип финансовой
устойчивости или абсолютную финансовую устойчивости.
происходит замедление оборачиваемости оборотных средств, что
является негативным моментом и требует для сохранения устойчивого
финансового положения предприятия дополнительных оборотных средств.
предприятие на конец 2017 года имеет достаточно позитивные
показатели рентабельности.
На основании полученных данных, можно судить о положительной
финансово-экономической деятельности ОсОО «БНК СТРОЙ» за
рассматриваемый период времени.
Также результаты, изложенного финансового анализа позволяют
предложить некоторые рекомендации по оптимизации и совершенствованию
финансово-экономического положения предприятия.
2.3 Анализ налогообложения и налоговой нагрузки организации
Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу
ОсОО «БНК СТРОЙ» применяет общий режим налогообложения. В связи с
этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на
добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль
организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог.
В 2015 году «лидирует» налог на прибыль организаций.
Рост суммы данного налога в 2016-2017 гг. составил 21,8%, 149,9%
соответственно.
Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста
налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для
организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от
осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую
прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства
из оборота.
Перейдем к расчету налоговой нагрузки ОсОО «БНК СТРОЙ» .
Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые
специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка"
нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым
бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие
между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных
налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально
возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых
механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий
фактический уровень воздействия.
Другие исследователи, привнося свой вклад в развитие экономической
науки, предлагают собственное толкование понятия налоговой нагрузки. Так,
В.Р. Юрченко определяет налоговую нагрузку, как долю изъятия части дохода
экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в
форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера. В свою
очередь, И.Н. Данина на основе систематизации и оценки сложившихся
подходов к определению налоговой нагрузки определяет ее как степень влияния
действующей системы налогообложения на финансовое состояние, характер и
стимулы развития предприятий.
Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего
субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан
единый подход к данному показателю.
Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать
акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в
расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц,
поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента.
Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о
косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий
момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую
нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку,
добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.
Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ОсОО
«БНК СТРОЙ» , воспользуемся различными методиками расчета налогового
бремени предприятий.
1. Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента
налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:
С
Н
Н
e
q
С
о
в
о
к
у
п
н
ы
е
н
а
л
о
где СНН – совокупная налоговая нагрузка.
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:
СНН2015=27049,8:815557*100%=3,3%;
СНН 2016 =37618,9 :1695925*100=2,2%;
СНН2017=87448,9:3007112*100=2,9%.
Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не
позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель
налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов
в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое
состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для
эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы
уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности
предприятия.
2. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н.
Крейниной, предполагает сопоставление налога и источника его уплаты.
Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они
уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.
При определении налогового бремени по данной методике предлагается
исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вовсе не платит
налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Таким образом определяется
тяжесть налогового бремени.
Для работы по этой методике необходимо использовать следующую
формулу:
НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.15)
г
д
е
eq НБ - налоговое бремя;
В - выручка от реализации;
Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг) за
вычетом косвенных налогов,
Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в
распоряжении экономического субъекта.
Таблица 2.12
Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной
Наименование показателя
2015 год,
тыс. сом.
2016 год,
тыс. сом.
2017 год,
тыс. сом.
Выручка от реализации
Расходы на производство
реализованной продукции
Чистая прибыль
Налоговое бремя, %
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в
году на один сом балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63 коп. или
д
о
л
я
e
q
н
а
л
о
г
о
в
в
e
q
б
а
л
а
н
с
о
в
о
й
п
р
и
б
3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки
экономического субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший
характеризующие ее показатели на частные и обобщающие.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с
различной степенью детализации, в зависимости от поставленной
управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она
может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного
хозяйства.
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку
экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие
показатели:
налоговая нагрузка на доходы предприятия;
налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
налоговая нагрузка на собственный капитал;
налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
НБд = НИ/Вр, (2.16)
г
д
е
eq НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;
НИ - налоговые издержки;
Вр - выручка от реализации;
НБф = НИ/ВБ среднегод, (2.17)
где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;
НБск = НИ/СК среднегод, (2.18)
где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;
СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;
НБп = НИ/П, (2.19)
где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
П - прибыль до налогообложения.
Таблица 2.13
Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского
Наименование показателя
2015 год,
тыс. сом.
2016 год,
тыс. сом.
2017 год,
тыс. сом.
Абсолютное
отклонение
Налоговые издержки
Выручка от реализации
Среднегодовая валюта
баланса
Среднегодовая сумма
собственного капитала
Прибыль до
налогообложения
Налоговая нагрузка на
доходы предприятия, %
Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
Налоговая нагрузка на
собственный капитал, %
Налоговая нагрузка на
прибыль до
налогообложения, %
Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка
на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет
положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2
раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до
налогообложения. Значение данного показателя в 2016 году – 16,6%, а в 2017
году – 17,4% .
4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку
предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.
Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель
позволяет определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу
объема реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении
налоговой нагрузки:
e
НРП \f(НН;В КН) 100 % , (2.20)
г
д
е
e
q
Н
П
Р
-
н
а
л
о
г
о
е
м
к
о
Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю
налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в
выручке от реализации, Определяется по формуле:
e
КНД \f(НВ;В) 100% , (2.21)
г
д
е
eq НВ - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции (работ,
услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов).
Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю
налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его
повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в
направлении рационализации налоговых платежей, относимых на
себестоимость. Рассчитывается как:
КНЗ \f(НС;С) 100% , (2.22)
где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость
реализуемой продукции (работ, услуг).
Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю
налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.
e
КНП \f(НП;П) 100% , (2.23)
где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и
относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.
Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель
указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся
основным показателем, характеризующим эффективность финансово-
экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей организации.
Рассчитывается по формуле:
КНЭ=НН : ЧП х100%, (2.24)
г
д
е
eq ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на доходы
физических лиц, но с учетом ЕСН).
Сведем полученные показатели в таблицу
Таблица 2.14
Коэффициенты налоговой нагрузки предприятия
ОсОО «БНК СТРОЙ»
Коэффициент
Год
Налогоемкость реализуемой
продукции (НРП)
Коэффициент налогообложения
доходов (КНД)
Коэффициент налогообложения
затрат (КНЗ)
Коэффициент налогообложения
прибыли (КНП)
Коэффициент налогового эффекта
(КНЭ)
Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически
всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по
методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения прибыли
в 2016 году возросли по сравнению с 2015 годом, но снизились в 2017 году по
сравнению с 2016 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли налогов,
уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового эффекта
увеличился в 2017 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3 раза.
Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил
общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании
минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить главный
бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в пределах 17-35%
в мелких и средних организациях целесообразна работа специалиста.
Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения
налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия,
руководству можно порекомендовать мероприятия представленные в следующей
главе.