ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по оптимизации и
налогообложению ОсОО «БНК СТРОЙ»
3.1 Предложение по оптимизации налогообложения
Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных
налогов
Оптимизация налога на прибыль
Второе место по объемам уплаты занимает налог на прибыль
организаций.
Для оптимизации данного вида налога предлагается создать на
предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть
сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно
на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату
налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму
з
а
с
ч
е
т
р
а
с
х
о
д
о
в
e
q
к
Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:
если задолженность возникла в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг;
если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не
обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по
сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности).
В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва
различаются.
В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании
резервов с отнесением этих расходов в состав прочих (дебет счета 91-2 кредит
счета 63), о чем должна быть сделана запись в учетной политике.
Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут
создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу
начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать
резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав
прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам
начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст.
НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль.
Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам
организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации
дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на
основании инвентаризации задолженности;
п
о
с
о
м
н
и
т
е
л
ь
н
с
о
м
н
и
т
е
л
ь
н
а
П
р
и
e
q
э
т
о
м
Уменьшение платежей по налогу на имущество.
Актуальная задача для анализируемого предприятия, поскольку
удельный вес данного налога в общей сумме налоговых платежей составляет в
году значительную долю по суммам уплаты.
Наиболее доступный способ снижения налога на имущество – передача
имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого
предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы
организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог.
Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на
прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в
расходы по мере ее начисления, а у арендодателя облагается налогом по более
низким ставкам, и только после оплаты.
В роли «хранителя активов» может также выступать организация,
уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому
для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия
автопарк можно передать отдельной структуре, которая например, будет
оказывать ему автотранспортные услуги по транспортировке строй материалов.
Экономия на данном виде налога составила бы значительную сумму.
Данные средства руководству предприятия предлагается направить на
увеличение собственного капитала, так как значения всех показателей,
характеризующих обеспеченность собственными средствами, не соответствуют
нормативам. Так же данные меры позволят снизить себестоимость продукции и
получить большую прибыль при меньших затратах.
Т.к. перевод имеющегося имущества (автопарка) ОсОО «БНК СТРОЙ»
фирме с ЕНВД имеет ряд препятствий. Таких как нежелание компаний брать на
баланс автопарк чужой компании, а так же проведение переоценки автопарка
компанию
Мы предлагаем передать транспорт, имеющийся у ООО аутсортинговой
компании на условиях лизинга. В свою очередь, заключив с ней контракт на
аутсортиноговые услуги.
Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных,
поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям,
специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом,
техническим оснащением.
Специфика выполнения трудовой функции работниками состоит в том,
что они, оставаясь в штате организации-услугодателя, фактически выполняют
работу в другой организации, подчиняются ее требованиям и специально
оговоренным правилам. Контроль за их деятельностью выполняется двумя
организациями: услугодателем, который в соответствии с договором должен
предоставить услугу надлежащего качества, и услугополучателем, который
должен оказанную услугу принять и оплатить.
Договор аутсорсинга в силу своей специфики имеет ряд особенностей, о
которых следует помнить, заключая договор.
В связи с тем, что договор аутсорсинга чаще всего заключается в форме
договора возмездного оказания услуг, все существенные условия данного
договора, предусмотренные в ГК РФ, должны быть включены в договор
аутсорсинга.
Одним из существенных условий является предмет договора. Что
именно входит в перечень услуг аутсорсеров, должно быть отражено в договоре
подробно.
Выбор метода начисления амортизации
Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем
принятия объекта к учету в составе основных средств. По принятым на баланс с
01.01.2004 основным средствам применяется один из четырех установленных п.
18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп
однородных объектов: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет
срока полезного использования; пропорционально объему продукции. Способ
начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и
впоследствии не меняется.
Срок полезного использования объекта определяется организацией при
принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного
использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого
срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и
влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-
правовых и других ограничений использования объекта.
При выборе срока эксплуатации имущества организация может
использовать сроки, установленные в Классификации основных средств,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый
учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных
предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в
результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах
налогоплательщика - установление такого срока использования, чтобы сумма
вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до
проведения реконструкции или модернизации.
Применение линейного метода основано на предположении, что
функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не
меняется на протяжении срока службы. Способ уменьшаемого остатка
применяется в случае, когда полезность и производительность объектов
основных средств выше в начальный период использования, чем в
последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3, выбор его
значения, как нам представляется, должен определяться проводимой
технической (амортизационной) политикой организации. На аналогичных
предположениях основан метод списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования. Метод списания пропорционально объему продукции
прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных
средств, в качестве базы для расчета годовой суммы амортизационных
отчислений необходимо учитывать объем производства в натуральных
показателях.
Самым распространенным является линейный метод начисления
амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ, поэтому его применение
сближает бухгалтерский и налоговый учет. В литературе приводятся расчеты,
показывающие выгодность применения налогоплательщиком метода
уменьшаемого остатка, и менее выгодным считается линейный метод. Однако
из сравнительных расчетов выпадает метод списания пропорционально
стоимости продукции. Конечно, применение указанного способа начисления
амортизации требует наличия адекватной системы планирования производства
исходя из этапов жизненного цикла товара. Кроме того, учтем тот факт, что
структура налоговых платежей различается по годам, поэтому целесообразно
использовать критерий оптимизации минимум приведенной стоимости таких
платежей. Для иллюстрации рассмотрим на примере ОсОО «БНК СТРОЙ».
3.2 Влияние предложенных мероприятий на финансовый результат
организации
Рассчитаем влияние данных мероприятий на финансовое состояние
предприятия.
Экономия от оптимизации налога на прибыль.
Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 3.2
Таблица 3.2
Расчет суммы экономии на налоге на прибыль
Показатель
Значение до
мероприятия,
тыс. сом.
Значение
после
мероприятия,
тыс. сом.
Эффект
Прибыль
Налог на прибыль
без учета резерва
Сумма резерва
Налог на прибыль
с учетом резерва
Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по
сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно
рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация
может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде.
Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать
в расходы просроченную дебиторскую задолженность.
Поскольку формирование резервов по сомнительным долгам для целей
налогового учета и целей бухгалтерского учета осуществляется независимо
друг от друга, резервы могут быть образованы, например, только в налоговом
учете, что не противоречит действующему законодательству.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что
не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию
оптимизировать налоговую нагрузку. Поэтому необходимо руководству
предприятия обратить внимание на квалификацию всех специалистов
бухгалтерского и экономического отдела, организовав для них и себя в первую
очередь курсы повышения квалификации. Как справедливо замечают опытные
специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых
незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску
применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.
Уменьшение платежей по налогу на имущество
Минимизация налога на имущества организаций путем аренды у
компаний на упрощенной системе налогообложения.
Минимизировать налог на имущество ОсОО «БНК СТРОЙ» мы решили
путем перевода основных средств на компанию, применяющую упрощенную
систему налогообложения. Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ при упрощенной
системе налогообложения компании освобождаются от уплаты налога на
имущество организаций. Таким образом, организация, применяющая общую
систему налогообложения, может арендовать основные средства у организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения. При этом следует
помнить об одном из ограничений для организаций на упрощенной системе
налогообложения: остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов не должна превышать 100 млн. сом. Однако не рекомендуется
находящиеся на балансе организации, применяющей общую систему
налогообложения, основные средства продавать организации на упрощенной
системе налогообложения, а затем сразу же брать их в аренду. Это может
привлечь внимание налоговых органов при проведении налоговой проверки.
Поэтому с организацией будет заключен договор с лизинга при котором
принимающая организация может сдавать в аренду имущество приобретенное у
ОсОО «БНК СТРОЙ» . Произведем расчет экономии.
В декабре 2017 г. организация приобрела автотранспорт, стоимость
которого 30 000 тыс. сомов. основных средств, полезный срок использования
компьютеров – 5-10 лет. Налоговое законодательство разрешает для данной
группы применять амортизационную премию в размере 4%. Организация
установила срок полезного использования 5 лет. Отсюда ежемесячные
амортизационные отчисления составят: (30000-30000*10%)/5/12=1 125 тыс. сом.
За год: 1125*12=13500 тыс. сом. Амортизационные отчисления
организация может признавать как расход для целей налога на прибыль:
экономия составит 13 500*20% = 2 700 тыс. сом. за год.
Для целей бухгалтерского учета ежемесячные амортизационные
отчисления (мы не учитываем амортизационную премию) составят 30000/5/12 =
1 250 сом. Налог на имущество организаций исходя из остаточной стоимости
составит 495 тыс. сом. за 2013 г. и 165 тыс. сом. за 2014 год.
Предположим, организация решила минимизировать налог на имущество
и арендовать автотранспорт у организации на упрощенной системе
налогообложения. Рассчитаем ежемесячную стоимость аренды как
ежемесячные амортизационные отчисления, увеличенные на 20%: 1250*1,2 = 1
500 тыс. сом. За год: 1500*12=18 000 тыс. сом. Ставка налога для упрощенной
системы налогообложения равна 6% от суммы полученных
доходов: 18000*6%=1 080 сом.
Организация платит налог на
имущество
Организация арендует имущество
Экономия по налогу на прибыль: 2
700 тыс. сом.
Налог на имущество подлежащий
уплате: -495 тыс. сом.
Экономия по налогу на прибыль по
арендным платежам: 18 000*20% =
3 600 тыс. сом.
Налог 6% для организации на
упрощенной системе: - 1 080 тыс. сом.
Итого налоговый эффект: 2 700 -
495 = 2205 тыс. сом.
Итого налоговый эффект: 3 600 - 1 080
= 2520 тыс. сом.
Как мы видим, при таких условиях минимизация налога на имущество
для организаций обоснована.
Изменение метода начисления амортизации
Предположим, первоначальная стоимость объекта основных средств
составляет 300 000 сом., срок полезного использования - 4 г., амортизация
начисляется с начала года. В первый год планируется выпустить 10 изделий, во
второй - 25 изделий, в третий - 10 изделий и в четвертый - 5 изделий.
Коэффициент ускорения - 2. Ставка сравнения - 10% (годовых). Результаты
расчета приведены в таблице.
Таблица 3.3
Номинальная и дисконтированная суммы налога на
имущество при различных методах начисления амортизации, тыс.
сом.
Пропорционально
объему
продукции
Уменьшаемого
остатка
По сумме чисел
лет СПИ
Год
Исчислен
ная
сумма
налога
Приведе
нная
сумма
Исчисленн
ая сумма
налога
Приведенн
ая сумма
Исчисленн
ая сумма
налога
Приведе
нная
сумма
1-й
2-й
3-й
4-й
Всего
Более выгодным для налогоплательщика ОсОО «БНК СТРОЙ» в нашем
примере оказывается применение метода уменьшаемого остатка, поскольку
приведенная стоимость потока платежей в бюджет налога на имущество в этом
случае оказывается меньше, чем по другим вариантам.