25
Заـключительным on этаـпом on раـботы on по on внедрению on наـлогового on плаـнироваـния on
наـ on предприятии on должен on стаـть on процесс on оргаـнизаـции on внутреннего on наـлогового on
контроля. on Наـ on крупных on предприятиях on этой on раـботой on заـнимаـются on специаـльные on
структуры: on службы on внутреннего on аـудитаـ, on контрольно-ревизионные on службы on и on т. on
п. on Наـ on средних on и on мелких on предприятиях on основные on функции on по on оргаـнизаـции on
наـлогового on контроля on должны on взять on наـ on себя on руководители on предприятия. on
Основные on исполнители on контроля on – on это on привлекаـемые on извне on специаـлисты on (каـк on
праـвило, on внешние on аـудиторы). on Поэтому on еще on одним on ваـриаـнтом on оргаـнизаـции on
раـботы on маـлых on предприятий on в on облаـсти on наـлогового on плаـнироваـния on может on быть on
заـключение on договораـ on со on специаـлизироваـнной on аـудиторской on компаـнией on наـ on
осуществление on контроля on заـ on праـвильностью on исчисления on и on уплаـты on предприятием on
наـлогов on (наـлогового on аـудитаـ) on и on получение on консультаـций on по on вопросаـм, on
связаـнным on с on наـлогообложением.
1.4 Методы расчета налоговой нагрузки
Применяемые методики определения налоговой нагрузки различаются,
как правило, только по двум основным направлениям:
- по структуре налогов, включаемых в расчет при определении
налогового бремени;
- по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.
Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени
на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение
всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации
31
:
НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)
31
Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии
/ О.А. Антошина // Экономико-правовой бюллетень. – 2016. - N 11. – с. 67.
26
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех
уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг); ВД -
внереализационные доходы.
Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры
налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой
методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость
произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины
налогового бремени налогоплательщика.
Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки,
согласно которой:
- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами,
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных
платежей;
- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц,
поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация
только перечисляет платежи;
- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет,
включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они
оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью
продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и
амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и
относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму
налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть
исчислена по формуле
32
:
32
Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии
/ О.А. Антошина // Экономико-правовой бюллетень. – 2016. - N 11. – с. 68.
27
АНН = НП + ВП + НД, (2)
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи,
уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;
НД - недоимка по платежам.
Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых
обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть
налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно
использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который
рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь
созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится
с источниками их уплаты.
Вновь созданная стоимость продукции организации может быть
определена по формулам
33
:
ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР (3)
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации
продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А -
амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные
расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые
платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.
Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по
формуле
34
:
33
Антошина О.А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии
/ О.А. Антошина // Экономико-правовой бюллетень. – 2016. - N 11. – с. 69.
34
Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. -
2014. - № 5. - С. 32.
28
ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (5)
По этой методике:
- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые
налоги;
- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые
непосредственно организацией;
- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной
деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя
в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.
Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав
налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма
взимания.
По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как
отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты
35
:
НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)
где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и
платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для
уплаты налогов.
В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые
организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.
Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам
налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим
35
Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. -
2014. - № 5. - С. 33.
29
показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая
исчисляется по формулам
36
:
ДС = В – МЗ (7)
или
ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, (8)
где ДС - добавленная стоимость.
Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения
из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет
определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной
платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной
продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя
организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу
не несет.
Методика 4. Следующая методика позволяет определять налоговую
нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от
колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.
Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству
добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет
добавленной стоимости производится по следующей формуле:
ДС = А + ОТ + НДС + П, (9)
где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ - оплата труда;
НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль.
Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных
затрат по формуле:
36
Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Е.С. Киров // Экономист. -
2014. - № 5. - С. 34.
30
В = ДС + МЗ. (10)
Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов, как
то:
- доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления
на заработную плату), рассчитываемой по формуле:
Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС; (11)
- удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый
по формуле:
Ка = А / ДС; (12)
- удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке,
рассчитываемый по формуле
37
:
Ко = ДС / В. (13)
По действующей системе налогообложения организация уплачивает
следующие основные налоги:
- НДС (расчет по ставке 18%):
НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС;
- страховые взносы (расчет в 2010 г. по ставке 26%):
Страховые взносы = (ДС / 126%) x 26% x Кот = 0,206ДС x Кот ;
- налог на доходы физических лиц:
Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот ;
- налог на прибыль:
37
Муравьев В.В. Организация налогового планирования на предприятии [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2016-2/11_mur.shtml
31
Нпр = 0,24 x (1 - НДС - Кот - Ка ) x ДС = 0,24 ДС x (0,847 - Кот - Ка ).
Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет
определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости,
расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:
НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр (14)
При применении указанных выше коэффициентов формула имеет
следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,069Кот - 0,24Ка). (15)
Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с
добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет
включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких
налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными
ресурсами, земельный налог.
Методика 5. Существует методика, представляющая собой модификацию
предыдущей методики. Основные принципы этой методики заключаются в
следующем:
- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие
перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т.е. не суммы
произведенных платежей, а суммы начисленных платежей, поскольку
определение налоговой нагрузки по фактически уплаченным суммам налогов
уменьшает реальный уровень налогового бремени в силу возможного
несовпадения по тем или иным причинам начисленных и фактически
перечисленных по принадлежности налоговых платежей;
- налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не
относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является
налоговым агентом;
32
- добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:
ДС = В - МЗ, (16)
является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые
платежи.
Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов
(коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в данной методике в
состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты,
как то:
- удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, за
исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в
коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости, рассчитываемый по
формуле:
Ко = Нсс / ДС, (17)
где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции.
В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы
физических лиц.
При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами
формула налоговой нагрузки примет следующий вид:
НН = ДС x (0,356 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,24Ка ).
Кроме того, в данной методике предполагается также применение
коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение
начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией
финансовым ресурсам.
33
2. Анализ применяемой системы налогообложения ООО
«АБСОЛЮТ»
2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия
ООО «Абсолют» зарегистрирована по адресу: Пермский край, г. Пермь,
пр-кт Ленина, д. 80. Основным видом деятельности компании является
Строительство зданий и сооружений. Также ООО «Абсолют» работает еще по
28 направлениям (таблица 2).
Таблица 2
Дополнительные виды деятельности
26.61
Производство изделий из бетона для использования в строительстве
26.63
Производство товарного бетона
45.5
Аренда строительных машин и оборудования с оператором
60.23
Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта
60.24
Деятельность автомобильного грузового транспорта
63.21.2
Прочая вспомогательная деятельность автомобильного транспорта
70.2
Сдача внаем собственного недвижимого имущества
71.32
Аренда строительных машин и оборудования
Организация насчитывает 1 дочернюю компанию. Имеет 2 лицензии.
Учредителями компании является Еврохим Усольский Майнинг С.А Р.Л.
– 70% и ООО УКК «Еврохим» - 30%.
Компания ООО «Абсолют» - это:
- наличие необходимых допусков для выполнения строительных работ;
- профессиональный и ответственный подход;
- гибкая ценовая политика;
- выполнение поставленных задач в установленные сроки;
- квалифицированные сотрудники, имеющие большой опыт работ в сфере
строительства.
Деятельность компании ориентирована на долгосрочные партнерские
отношения, поэтому ООО «Абсолют» ответственно подходит к любой задаче и
несет гарантийные обязательства перед Заказчиком.
ООО «Абсолют» способна осуществлять полный комплекс работ,
охватывающих все стадии строительного проекта. Применение современных
34
технологий, опыт строительных работ, профессионализм сотрудников
компании позволяют находить оптимальные решения.
В настоящее время ООО «Абсолют» является крупной строительной
компанией, имеющей собственную производственную базу строительных
конструкций и материалов, свою риэлтерскую службу, самостоятельно
занимается поиском и инвестированием строительных объектов,
самостоятельно занимается разработкой проектов будущих домов.
Производственная структура предприятия представлена на следующей
схеме (рис. 2).
Рисунок 2 - Организационная структура предприятия
Руководство производственной, технической и финансовой
деятельностью предприятия осуществляет директор, который назначен и
утвержден общим собранием учредителей.
Являясь доверенным лицом директор на основе предоставленных ему
прав обязан обеспечивать выполнение планов по производству и поставке
продукции в установленной номенклатуре, ассортименте и высокого качества
при наименьших затратах ресурсов; выполнение планов капитального
строительства; внедрение в производство новой техники и технологии,
улучшение организации производства и труда; снижение себестоимости
продукции, повышение ее качества; выполнение обязательств перед
государственным бюджетом.