36
переход на осуществление видов деятельности, которые облагаются налогом в
наименьшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись ранее.
Переход организации на специальные режимы налогообложения
40
.
Технология разработки схемы по налоговой оптимизации деятельности
организации должна быть проверена на предмет соответствия следующим
критериям:
- разумности, эффективности, т.е. оптимальное использование всех
возможностей;
- легитимности, т.е. соответствие действующему законодательству, учет
возможных нарушений, тенденций изменения нормативов;
- надежности, т.е. невосприимчивости методики к внешним влияниям в
бизнесе;
- безвредности, т.е. отсутствия негативных моментов для самого
предприятия.
41
Для структуры налогообложения любого предприятия, ставка налога на
недвижимость является одним из определяющих факторов. Очевидно, что
придерживаться установленных сроков платежей без существенного ущерба
для бизнеса крайне сложно. Наиболее распространенными методами
оптимизации являются выбор ускоренного метода начисления амортизации,
использование инвестиционного вычета.
Действенным способом оптимизации данного налога является с позиции
крупного бизнеса дробления активов, перепродажи фирмам-упрощенцам с
последующей арендой
42
.
Если основные активы покупать посредством лизинга, то можно вовсе
избежать уплаты налога на недвижимость или сократить базу налогообложения
до остатка амортизации
43
.
40
Зарайкина А. С. Понятие и методы налоговой оптимизации // Научное и образовательное пространство:
перспективы развития : материалы III Междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс»,
2016. - С. 125
41
Основные принципы работы налоговой оптимизации. URL: http://buhonline24.ru/nal-opt/
42
Бутов Д.В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение // «Планово-экономический отдел». – 2011. -
№5. – С.44
43
Основные принципы работы налоговой оптимизации. URL: http://buhonline24.ru/nal-opt/
37
Можно провести переоценку стоимости основных активов в сторону их
снижения, что соответственно, снизит базу налога на недвижимость.
Среди способов оптимизации подоходного налога можно выделить
следующие:
- использование налоговых вычетов, определенных законодательством;
- компенсационный способ подразумевает освобождение от налога
выплачиваемой работникам суммы компенсации
44
;
- электронный – так получение вознаграждения через системы
Webmoney или Pay pal не может быть проконтролировано и не является
обязательным при налогообложении физических лиц;
- регистрация сотрудников в качестве ИП по упрощенной схеме с
последующим освобождением подоходного налога.
Большинство индивидуальных предпринимателей используют УСН, как
базовую модель налогообложения. Она сама по себе обладает низкой ставкой,
но при правильном совмещении, например, с единым налогом на вмененный
доход ее можно еще понизить.
Оптимизация земельного налога связана с изменением его налоговой
базы по кадастровой стоимости. Сделать это можно двумя способами: доказать
его завышенные размеры или изменить целевое назначение земельного участка.
Так противодействие налогам явление объективное и не зависит от
выбранных направлений государственной политики или морального облика
граждан страны. Но для того, чтобы такое противодействие не становилось
нелегальным, в том числе и уголовным, организация должна эффективно и
правильно использовать налоговую оптимизацию своей деятельности
45
.
По итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы:
Налогообложение предприятий – это созданная государством система
для регулирования их деятельности и реализации своей экономической
44
Григорьева, О.Л. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-дону: Феникс, 2011. – С.174
45
Зарайкина А. С. Понятие и методы налоговой оптимизации // Научное и образовательное пространство:
перспективы развития : материалы III Междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс»,
2016. - С. 125
38
политики. Система налогообложения представляет собой совокупность налогов
и сборов, взимаемых в установленном порядке. Законодательной основой
построения налоговой системы государства является Налоговый Кодекс
Различают две применяемые на предприятиях различных форм собственности
системы налогообложения: основная и упрощенная. Основная или общая
система налогообложения предусматривает уплату всех налогов предприятие
установленных налоговым законодательством. Особый режим
налогообложения предполагает уплату, как правило, одного налога вместо
многих, установленных общим режимом налогообложения, при соответствии
хозяйствующего субъекта определенным законодательством критериям.
Как показал сравнительный анализ особых режимов налогообложения в
РБ И РФ налоговые периоды по практически всем налогам в Российской
Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам
хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних
отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси
же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме
налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок
применения особых систем налогообложения проще и эффективнее.
Оптимизация налогообложения представляет собой уменьшение размера
налоговых обязательств путем использования всех предоставленных
действующим законодательством льгот, налоговых освобождений и других
приемов и способов, не запрещенных законодательством. Налоговая
оптимизация сочетает в себе налоговое планирование и минимизацию налогов.
Основной целью оптимизации налогообложения является недопущение роста
налоговых издержек при повышении уровня доходов. Оптимизация может быть
отраслевой и рационализацией по отдельным видам налогов, пассивной и
активной, перспективной и текущей, черной и белой. Осуществляться
налоговая оптимизация может собственными силами организации, а может
силами консалтинговых компаний, аудиторами и налоговыми консультантами.
Среди причин, определяющих ее применение, выделяют моральные,
39
политические, экономические и технико-юридические
Среди методов налоговой оптимизации выделяют методы внешнего
планирования, к которым относятся замена субъекта, изменение вида
деятельности, изменение юрисдикции; методы внутреннего планирования, к
которым относятся выбор политики учета, переоценка основных средств,
контракты, преференции и специальные методы, к которым относятся замена
отношений, разделение отклонений, отсрочка платежей, сокращение объекта
налогообложения. Для каждого налога, уплачиваемого субъектом
хозяйствования, применяются специфические способы оптимизации в
зависимости от его налоговой политики и налоговой стратегии. Эффективная
оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и
прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение
организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в
процессе хозяйственной деятельности.
40
Глава 2. Анализ системы налогообложения Слонимской РОС
ДОСААФ
2.1. Краткая характеристика организации
История развития Слонимской РОС ДОСААФ берет свое начало в 1966
году, когда в г. Слониме начал действовать Слонимский спортивно-
технический клуб Гродненской области на основании Устава ДОСААФ СССР.
Основной целью данной организации было проведение оборонно-массовой,
военно-патриотической работы. Основной задачей была подготовка
специалистов массовых технических профессий для народного хозяйства,
общественных инструкторов и спортивных судей, а также руководителей
кружков для развития, в стране технических и военно-прикладных видов
спорта, организации спортивных федераций.
В связи с принятием Устава республиканского государственно-
общественного объединения ДОСААФ Республики Беларусь в 2007 году было
зарегистрировано республиканское государственно-общественное объединение
Слонимская организационная структура ДОСААФ.
Слонимская районная организационная структура ДОСААФ по основным
вопросам своей деятельности подчиняется Гродненской областной
организационной структуре ДОСААФ, а также Центральному Совету
ДОСААФ, который находится в г. Минске.
Согласно уставу Слонимская РОС ДОСААФ осуществляет следующие
виды деятельности:
- подготовку и переподготовку водителей механических транспортных
средств;
- деятельность спортивных объектов;
- иную деятельность в области спорта;
- техническое обслуживание и ремонт автомобилей;
- сдачу внаем собственного недвижимого имущества;
- а также рекламную деятельность.
При этом основной деятельностью, которая приносит организации
41
прибыль, является предоставление услуг по подготовке водителей
механических транспортных средств категории «В».
Обучение кандидатов в водители по теории производится в вечерние
часы. Практическое обучение вождению осуществляется на протяжении всей
рабочей недели по определенным графикам с учетом пожеланий учащихся.
Автомобильный парк организации состоит из:
- Деу-Матиз 1582 IB - 4 - 2010 г.
- Хундай Пони 6391 IC-4 -1993 г.
- Деу-Матиз 0977 ЕН-4 - 2009 г.
- Ф-н «Венто» 6162 Е1-4 - 1997 г.
- Опель-Астра 0300 ЕР-4 - 1997 г.
- Деу-Матиз 3163 IC-4 - 2012 г.
- Хундай Акцент 9061 ЕВ-4 - 1996 г.
- Хундай Акцент 3418 ЕВ-4 1998г.
Слонимская РОС ДОСААФ предоставляет также услуги по проведению
дополнительных теоретических занятий по подготовке водителей механических
транспортных средств категории "B". Есть возможность также заказать
учебный автомобиль для дополнительных практических занятий по вождению
и сдачи экзаменов в МРЭО ГАИ г. Слонима.
В городе Слониме и Слонимском районе услуги по подготовке водителей
механических транспортных средств осуществляют также следующие учебные
организации:
- УО «Жировичский государственный аграрно-технический колледж»;
- УО «Слонимский государственный профессионально-технический
колледж сельскохозяйственного производства»;
- Гродненский государственный автоучебный комбинат.
Следует отметить, что в последние два года лидирующие позиции в
районе занимает именно Гродненский государственный автоучебный комбинат,
хотя до 2013 года особой популярностью у желающих обучаться вождению
была Слонимская РОС ДОСААФ, которая осуществляла подготовку 12
42
учебных групп водителей механических транспортных средств категории «В» в
год, в 2015 году это количество снизилось практически наполовину.
Руководство исследуемой организации также выступает в качестве
организаторов и спонсоров в проведении городских и районных спортивных
соревнований. В частности, соревнований по стрельбе из пневматического
оружия, военно-спортивной игре «Орленок» и др.
Выручка организации образуется за счет оплаты за обучение кандидатами
в водители. Согласно договорам, заключенным между учащимися и
Слонимской РОС ДОСААФ, оплата производится в течение всего периода
обучения: четыре платежа ежемесячно по определенному графику.
В связи со спецификой своей деятельности основной штат сотрудников
организации составляют преподаватели и мастера производственного обучения
управлению МТС. Кроме преподавательского состава в организации работают
председатель, заместитель председателя по учебной части, главный бухгалтер
и специалист по кадрам. Численность персонала организации составляет 13
человек
Посредством таблицы 4 произведен анализ финансовых результатов
деятельности исследуемой организации за 2014-2016 годы были на основании
данных Баланса и Отчета о прибылях и убытках за соответствующие годы
(Приложения 1, 2).
Таблица 4
Финансовые результаты деятельности Слонимской РОС ДОСААФ за
2014-2016гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Темп роста
2015 к
2014
2016 к
2015
Выручка от реализации
111
119
80
107,21
67,23
Себестоимость реализованных
услуг
87
90
47
103,45
52,22
Управленческие расходы
15
23
27
153,33
117,39
Прибыль от реализации
9
6
6
66,67
100,00
Чистая прибыль
3
1
5
33,33
500,00
Из данных 4 таблицы видно, что выручка от реализации и себестоимость
реализованных услуг в 2016 году уменьшились практически на треть, при том
43
что в 2015 году возросли по сравнению с 2014 годом. В связи с экономическим
кризисом и небольшим набором обучаемых в 2016 году организация работала
по четырехдневной рабочей неделе. В 2016 же году себестоимость снизилась
большими темпами (47,78%), нежели выручка (32,77%) и не смотря на
увеличение управленческих расходов на 17,39% прибыль организации осталась
на уровне предыдущего года. Чистая же прибыль организации в 2016 году
увеличилась по сравнению с предыдущим годом в 5 раз, поскольку расходы от
прочих видов деятельности незначительно превысили доходы от нее, в отличие
от предыдущего года.
Схематично основные показатели деятельности исследуемой организации
представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Показатели деятельности Слонимской РОС ДОСААФ в
2014-2016 годах
Таким образом, Слонимская РОС ДОСААФ осуществляет подготовку
водителей механических транспортных средств. Организация является
малочисленной и прибыльной, несмотря на снижение объемов оказываемых
услуг в 2016 году.
2.2. Анализ финансового состояния организации
Для анализа финансового состояния исследуемой организации
посредством таблицы 5 произведен расчет ликвидности ее баланса на
основании баланса организации (Приложения 3, 4).
44
Таблица 5
Анализ ликвидности баланса Слонимской РОС ДОСААФ за 2014-
2015 годы, тыс. руб.
Группировка
активов (А)
2014
2015
2016
Группировка
пассивов (П)
2014
2015
2016
А1
Наиболее
ликвидные
активы:
2
5
3
П1
Наиболее
срочные
обязательства:
13
19
13
Краткосрочные
фин. вложения
Кредиторская
задолженность
13
19
13
Денежные
средства
2
5
3
А2
Быстро
реализуемые
активы:
3
0
2
П2
Краткосрочны
е пассивы:
9
11
12
Краткосрочная
дебит.
задолженность
3
2
Краткосрочны
е кредиты и
займы
9
11
12
Прочие
краткосрочные
активы
Прочие
краткосрочные
обязательства
А3
Медленно
реализуемые
активы:
10
13
10
П3
Долгосрочные
пассивы:
3
Долгосрочная
дебит.
задолженность
Долгосрочные
обязательства
3
Расходы буд.
периодов
Запасы
10
13
10
НДС по
приобретенным
ценностям
А4
Труднореали-
зуемые активы:
181
180
175
П4
Постоянные
пассивы:
174
168
162
Долгосрочные
активы
181
180
175
Собственный
капитал
174
168
162
Доходы
будущих
периодов
и
и
Резервы
предстоящих
платежей
-
-
-
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что на протяжении
анализируемого периода неравенство А1>П1 не выполняется, т.е. на момент
составления баланса организация являлась неплатежеспособной - у нее
недостаточно средств для абсолютного покрытия наиболее срочных
обязательств и недостаточно наиболее ликвидных активов.
45
Неравенство А2>П2 также не выполняется, т.е. организация не может
быть платежеспособной в ближайшем будущем при условии своевременных
расчетов с кредиторами и получения средств от продажи продукции в кредит.
Неравенство А3>П3 выполняется, то есть в будущем при своевременном
поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть
платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного
оборота оборотных средств после даты составления баланса.
Неравенство A4≤П4 не выполняется, т.е. не соблюдается минимальное
условия финансовой устойчивости организации, собственных оборотных
средств у нее недостаточно, и собственного капитала не остается для
пополнения оборотных средств.
Таким образом, баланс исследуемой организации на протяжении 2014-
2016 годов считается не ликвидным.
Однако следует отметить, что анализ ликвидности баланса является
приближенным, более детальным является анализ платежеспособности при
помощи финансовых коэффициентов (таблица 6):
- коэффициент абсолютной ликвидности - ≥ 0,2;
- коэффициент быстрой ликвидности - ≥ 0,8;
- коэффициент текущей ликвидности - в пределах от 1 до 2.
Таблица 6
Анализ коэффициентов ликвидности Слонимской РОС ДОСААФ за
2014-2016 годы
Коэффициенты ликвидности
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонение, +/-
2015 от
2014
2016 от
2015
Краткосрочные активы
организации, тыс. руб.
15
18
15
3
-3
Денежные средства, тыс. руб.
2
5
3
3
-2
Дебиторская задолженность,
тыс. руб.
3
2
-3
2
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
22
30
25
8
-5
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,09
0,17
0,12
0,08
-0,05
Коэффициент быстрой
ликвидности
0,23
0,17
0,20
-0,06
0,03
Коэффициент текущей
ликвидности
0,68
0,60
0,60
-0,08
0,00