дивидендов.
Налоговая база, согласно ст. 275 НК РФ, включает три составляющих:
- дивиденды, полученные от иностранной организации;
- дивиденды, начисленные иностранной организации и (или)
физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ;
- налоговая база, определяемая обществом как налоговым агентом, по
дивидендам, начисленным акционерам (юридическим и физическим лицам) -
резидентам КР.
Дивиденды, полученные от иностранной организации, являются
доходами организации и формируют налоговую базу для расчета налога на
прибыль.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная
организация, то сумму налога в отношении полученных дивидендов
налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных
дивидендов и ставки 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Налоговая база, определяемая организацией как налоговым агентом, по
дивидендам, начисленным иностранной организации и (или) физическому
лицу, не являющемуся резидентом КР, равна сумме начисленных им
дивидендов. К данным суммам применяются ставки:
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
организаций иностранными организациями;
30% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, не
являющимися резидентами КР.
Налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых
акционерам (юридическим и физическим лицам) - резидентам КР,
рассчитывается следующим образом: из суммы дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами, вычитается сумма дивидендов,
подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не
являющемуся резидентом КР, и сумма дивидендов, полученных самим
23
акционерным обществом за текущий отчетный (налоговый) период.
Сумма налога, подлежащая удержанию по доходам, полученным в виде
дивидендов от отечественных предприятий и физическими лицами -
налоговыми резидентами КР, определяется по ставке 9%.
В случае превышения сумм полученных обществом дивидендов над
суммами дивидендов, начисленных акционерам, налоговая база будет равна
нулю. Налог с доходов акционеров не будет удержан, несмотря на то, что в
действительности доходы были получены акционерами.
Рассмотрим порядок расчета суммы дивидендов к выплате,
удерживаемого с них налога на прибыль и отражения этих операций в
бухгалтерском учете организации на конкретном примере.
Пример 1. Закрытое акционерное общество по итогам работы за год
получило чистую прибыль в сумме 180 000 руб. Общее собрание акционеров
приняло решение распределить всю прибыль и выплатить дивиденды двум
акционерам (по 900 000 руб. на одну акцию). Закрытое акционерное общество в
свою очередь само получило доход от участия в уставном капитале другой
организации в сумме 90 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет за
минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты). Всего
уставный капитал ЗАО состоит из 200 акций, которые распределяются
следующим образом:
Общество с ограниченной ответственностью - 60 акций (30% уставного
капитала);
Физическое лицо - 140 акций (70% уставного капитала).
Расчет налога на доходы, подлежащего удержанию, осуществляется
следующим образом.
1. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению:
200 акций x 900 руб. = 180 000 руб., в том числе:
- ООО: 180 000 руб. x 30% = 54 000 руб.;
- Физическое лицо: 180 000 руб. x 70% = 126 000 руб.
24
2. Сумма полученных дивидендов, уменьшающая налоговую базу - 90
000 руб.
3. Общая сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию
издательством ЗАО: (180 000 руб. - 90 000 руб.) x 9% = 8100 руб.
4. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с каждого
акционера:
- ООО: 8100 руб. x 30% = 2430 руб.;
- Физическое лицо: 8100 руб. x 70% = 5670 руб.
5. Сумма дивидендов к выплате:
- ООО : 54 000 руб. - 2430 руб. = 51 570 руб.;
- Физическое лицо: 126 000 руб. - 5670 руб. = 120 330 руб.
По итогам отчетного (налогового) периода в составе декларации по
налогу на прибыль организация, созданная в форме акционерного общества,
должна представить в налоговые органы подразд. 1.3 разд. 1 "Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика для организаций,
уплачивающих налог на прибыль организаций в виде процентов, а также
дивидендов".
Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в
налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц
(форма N 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом в течение
налогового периода. На основе данных формы N 1-НДФЛ организация составит
и представит в налоговые органы справку о доходах физического лица по
форме N 2-НДФЛ за отчетный год.
25
Глава 2. Анализ налогообложения в ЗАО «IHLAS»
2.1 Краткая характеристика организации
Специализация компании Закрытое Акционерное Общество «IHLAS» -
предоставление всех видов строительных услуг. Адрес: Кыргызская
Республика, г. Бишкек, ул. Бакаева, д. 132.
Компания «IHLAS» имеет все необходимые лицензии, позволяющие
заниматься градостроительными, проектно-изыскательскими и строительно
монтажными работами.
В компаний «IHLAS» трудится крепкая команда профессионалов. В
нашем коллективе работают сотрудники со стажем более 10-15 лет, имеющие
квалификационные сертификаты в сфере проектирования, строительства и
управления.
«IHLAS» принимает активное участие в организации жизни общин,
социально уязвимых слоев населения и реализации различных проектов в
сфере государственно-частного партнерства.
Добросовестное выполнение взятых на себя обязательств и
квалифицированный подход к любой строительной площадке - основные
конкурентные преимущества компании.
Менеджмент компании составляют люди, имеющие высокий
профессиональный уровень и обладающие значительным управленческим
опытом, что обеспечивает стабильное существование и развитие компании.
Стратегией предприятия является комплексное участие в строительных
проектах с целью создания максимально удобных и эффективных
взаимоотношений с заказчиком и инвестором проекта, постоянное повышение
качества и эффективности строительного процесса.
Имея производственную площадку в г. Бишкек, цех металлообработки и
сборки металлических конструкций, парк специализированной строительной
техники, большой ассортимент опалубки, квалифицированный персонал и
обширный опыт работы в строительстве ЗАО «IHLAS» предлагает
26
сотрудничество от этапа оптимизации проектных решений до ввода объектов в
эксплуатацию.
Среди услуг ЗАО «IHLAS» следующие:
1. Строительство:
- Подготовка строительного участка
- Разборка и снос зданий; производство земляных работ
- Разведочное бурение
- Строительство зданий и сооружений
- Производство общестроительных работ
- Устройство покрытий зданий и сооружений
- Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений
- Строительство водных сооружений
- Производство прочих строительных работ
- Производство отделочных работ
2. Производство общестроительных работ
3. Производство общестроительных работ по возведению зданий
4. Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций
Для анализа целей организации воспользуемся построением
декомпозиционного дерева целей (рис.1).
27
Рис.1 - Дерево целей ЗАО «IHLAS»
Целью организации являются конкретные конечные состояния или
искомые результаты, которых она хотела бы достигнуть. В ЗАО «IHLAS», как
видно из рис.1, главной целью является "Обеспечить клиентам необходимый
комплекс выполненных работ и услуг в оптимальные сроки и наилучшего
качества".
28
Рис. 2 - Состав элементов организации ЗАО «IHLAS»
Организационно-правовая форма ЗАО была выбрана в силу ряда
причин, среди которых:
- характер основной деятельности;
- состав и численность персонала (менее 50 человек);
- объем и номенклатура (ассортимент) выпускаемой продукции.
Общество является коммерческой организацией.
Данная главная цель относится к коммерческой цели. Для анализа
29
производственной системы и системы управления рассмотрим состав
элементов организации ЗАО «IHLAS» (рис.2).
Должности сотрудников организации подразделяются на:
- руководители - генеральный директор, исполнительные директора в
областях, главный бухгалтер.
- специалисты - заместители главного бухгалтера, бухгалтера,
специалисты отдела кадров, юрист, инженеры 1 категории, ведущие инженеры.
- обеспечивающие инженеры-проектировщики, секретарь, уборщица.
Для служащего устанавливается пятидневная служебная неделя. За
период с января по август 2017 года прием сотрудников организации
значительно приостановлен.
В ЗАО «IHLAS» применяется, так называемый, параллельно -
последовательный метод производства.
Параллельно-последовательный метод характеризуется тем, что процесс
обработки документации данного дела на каждой последующей операции
начинается раньше, чем полностью заканчивается обработка всей партии
документов на каждой предыдущей операции.
Документы передаются с одной операции на другую частями.
Накопление некоторого количества документов на предыдущих операциях
перед началом обработки партии на последующих операциях позволяет
избежать возникновения простоев.
Параллельно-последовательный метод также позволяет значительно
уменьшить продолжительность производственного процесса обработки по
сравнению с последовательным методом.
Показателями, характеризующими производственную структуру
предприятия, являются:
- Число подразделений на предприятия, в том числе основных отделов
(производственного);
- Число работающих по подразделениям предприятия;
30
- Удельный вес и динамика численности работников, занятых в
основном производстве, во вспомогательном производстве и управлении.
Производственные подразделения подчиняются соответственным
исполнительным директорам.
Основной задачей исполнительных директоров является организация
непосредственного материального производства и его обслуживания.
Эту работу они осуществляют через подчиненных им инженеров-
землеустроителей. Аналогичная структура в отделе Бухгалтерского учета и
отчетности.
Подразделения, занимаются техническим обслуживанием на
предприятиях, называют вспомогательными - вспомогательное производство.
В ЗАО «IHLAS» к вспомогательным подразделения относятся: Отдел Аудита,
Отдел Кадров, Секретариат.
- Отдел Кадров состоит из 4 человек: начальника отдела кадров,
менеджера по персоналу, специалиста по кадрам, специалиста по обучению
персонала.
- В Секретариате числятся 3 сотрудника: секретарь, системный
администратор и уборщица.
- В отделе Аудита числятся 2 сотрудника: начальник отдела и ведущий
аудитор.
2.2 Анализ финансово-экономических показателей предприятия за 2015
2017 годы
Исходными данными для анализа финансово-хозяйственной
деятельности ЗАО «IHLAS» послужили отчет о прибылях и убытках и балансы
строительной компании за 2015- 2017 годы.
Сведем показатели, рассчитанные по данным бухгалтерского баланса
строительной компании и Отчета о прибылях и убытках за 2015-2017 годы, в
аналитическую таблицу 2.1.
По данным таблицы 2.1, мы можем сделать выводы. Произошло
31
увеличение показателя фондоотдачи. Это говорит о том, что увеличился выход
реализованной продукции с одного сом основного капитала на 0,17 сом.
Увеличение фондоотдачи связано с увеличением реализованной продукции на
220,1 тыс. сомов при одновременном росте основного капитала на 39,3 тысячи
сомов.
Таблица 2.1
Эффективность использования основного и оборотного капитала
ЗАО «IHLAS» за 2015-2017 годы
Использование основного
капитала
Использование оборотного
капитала
П оказатель
20 1 5 2 0 1 6
2 0 1 7 П оказатель
2 0 1 5 2 0 1 6
2 0 1 7
Ф ондоотдача 1,4
1,4 1,5
К оэф ф ици ент
оборачиваем ости
2 ,8 8 2,5 1 2 ,3 0
Ф ондоемкость 0 ,7 1 0 ,7 1
0 ,6 6
Длительность
обор ота
1 2 6 ,7 1 4 5 ,4 1 5 8 ,7
Рентабельность
основн ого
капитала
10,7 1
1 0 ,7 8
1 0 ,9 7
Рентабельн ость
обор отн ого
капитала
2 1 ,4
19,3
1 6 ,7
Фондоемкость уменьшилась на 0,05 в результате увеличения основного
капитала при увеличении реализованной продукции.
Рентабельность основного капитала увеличилась на 0,19 пункта
процента, что показывает увеличение прибыли с одного сом основного
капитала. Это произошло вследствие увеличения прибыли на 7 тыс. сом. и
увеличения основного капитала на 39,3 тыс. сом.
Оборотный капитал увеличился на 169,3 тыс. сом., а реализованная
продукция увеличилась на 220,1 тыс. сом., что привело к замедлению
оборачиваемости на 0,21 оборота в год. С одного сом оборотного капитала
получено на 0,21 сом меньше реализованной продукции.
Длительность оборота увеличилась на 13,29 дня. Это так же
свидетельствует о замедлении оборачиваемости.
Рентабельность оборотного капитала уменьшилась на 2,6 п.п., что
показывает уменьшении прибыли, получаемой с одного сом оборотного
32