СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики
предприятий
1.1 Финансовая политика предприятий................................................................6
1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий
......................................
13
Глава 2. Анализ налоговой политики ЗАО «Альянс-Холдинг» за 2015-2017
гг.
2.1 Краткая характеристика предприятия...........................................................28
2.2 Анализ налоговых платежей предприятия
..................................................
30
2.3 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия
...................................................................................................................................36
Глава 3. Механизм снижения налоговых платежей ЗАО ««Альянс
ХОЛДИНГ»»
3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия
......
40
3.2 Оценка и эффективности мероприятий по налоговой оптимизации
деятельности предприятия....................................................................................58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
.........................................
67
ВВЕДЕНИЕ
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия занимает ведущее место в воспроизводственном процессе и
формировании в будущем собственных денежных средств исходя из прошлого
опыта.
Переход к рыночной экономике вызвал серьезные изменения всей
хозяйственной жизни предприятия. Условия хозяйствования претерпели
существенные преобразования, которые выразились в либерализации
экономики, изменении форм собственности, проведении широкомасштабной
приватизации, изменении условий государственного регулирования, введении
системы налогообложения предприятий. В связи с этим предприятия стали
полностью самостоятельными и свободными в принятии решений в области
коммерческой деятельности. Но «десятилетие свободы» принесло большинству
российских предприятий отрицательные результаты.
В Кыргызской Республике хозяйствующие субъекты обладают правом
защищать свои имущественные права любыми незапрещенными законом
способами.
Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых
потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения,
связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития
бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому налоговая оптимизация как вид
деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной
жизни.
Актуальность исследуемой темы выпускной квалификационной работы
заключается в том, что оценка налоговой оптимизации предприятия является
одним из главных элементов, на котором строится разработка финансовой
политики предприятия. Чтобы достичь поставленной цели, в настоящей
выпускной квалификационной работе были рассмотрены наиболее важные
моменты и направления оценки финансового состояния в результате
4
налогообложения, как теоретически, так и практически.
Целью выпускной квалификационной работы является налоговая
оптимизация как элемент финансовой политики предприятий.
Задачи работы:
1. Изучить теоритические основы налоговой оптимизации на
предприятии;
2. Проанализировать деятельность ЗАО «Альянс-Холдинг»;
3. Дать рекомендации по улучшению финансового состояния ЗАО
«Альянс-Холдинг».
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является Закрытое Акционерное Общество «Альянс-Холдинг».
Предметом исследования являются налоговые платежи предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
выводов и предложений и списка использованной литературы. В первой главе
рассматривается налоговая оптимизация финансовой политики предприятия, во
второй главе проводится финансово-экономический анализ деятельности
предприятия и в третий главе рассматривается механизм снижения налоговых
платежей.
5
Глава 1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой
политики предприятий
1.1 Финансовая политика предприятий
Целью разработки финансовой политики предприятия является
построение эффективной системы управления финансами, направленной на
достижение стратегических и тактических целей его деятельности.
Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой
политики государства могут иметь различные интересы в вопросах
формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования
издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от
реализации)1.
Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в
финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению
с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых
и составляет систему управления финансами.
Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий
характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие
управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так
называемое «латание дыр»2. Такая форма управления порождает ряд
противоречий: между интересами предприятия и фискальными интересами
государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью
собственного производства и рентабельностью финансовых рынков;
интересами производства и финансовой службы и т.д.
Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению
финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом
постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных
рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты деятельности
1 Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ,
2008. - 535 с.
2 Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ,
2008. - 535 с.
6
любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую
очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей),
так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно -
управленческих структурных подразделений, работников производственных
подразделений).
При проведении реформы предприятия стратегическими задачами
разработки финансовой политики предприятия являются:
• максимизация прибыли предприятия;
• оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его
финансовой устойчивости;
• достижение прозрачности финансово-экономического состояния
предприятий для собственников (участников, учредителей), инвесторов,
кредиторов;
• обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;
• создание эффективного механизма управления предприятием;
• использование предприятием рыночных механизмов привлечения
финансовых средств.
В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия
по ряду направлений в области управления финансами:
- проведение рыночной оценки активов;
- проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;
- разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;
- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка
стратегии развития предприятия;
- проведение инвентаризации имущества и осуществление
реструктуризации имущественного комплекса предприятия.
Следует отметить тот факт, что при разборке эффективной системы
управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения
интересов развития предприятия, наличия достаточного уровня денежных
средств для проведения указанного развития и сохранения высокой
7
платежеспособности предприятия.
К основным направлениям разработки финансовой политики
предприятия относятся:
- анализ финансово-экономического состояния предприятия;
- разработка учетной и налоговой политики;
- выработка кредитной политики предприятия;
- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской
задолженностью;
- управление издержками, включая выбор амортизационной политики.
Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия
трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой
строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на
показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и
финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей
баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету.
На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния
осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики
предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит
эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого
финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных
бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего
управленческое решение в области финансовой политики.
Следует постоянно повышать квалификацию работников,
ответственных за принятие управленческих решений как в области
финансового планирования и формирования бюджетов предприятия и его
структурных подразделений, так и в других областях деятельности
предприятия. При этом основное внимание следует уделить не столько методам
финансового анализа, сколько способам анализа его результатов и методам
выработки управленческого решения.
8
Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых
групп затрат и разработке амортизационной политики является бухгалтерские
группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера, отчеты
структурных подразделений.
Анализ финансового состояния предприятия желательно проводить
ежеквартально. В результате финансового анализа необходимо определять и
анализировать прогнозные значения прибыли и убытков, разрабатывать
прогноз движения наличных средств. Затем целесообразно составлять прогноз
баланса активов и пассивов по форме балансового отчета, который является
хорошей проверкой прогноза прибыли, убытков и движения наличных средств.
По данным этих прогнозов следует рассчитывать финансовые коэффициенты,
которые позволяют оценить платежеспособность, финансовое положение,
финансовую стабильность и устойчивость.
Учетная политика
Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения
бухгалтерского учета обязательного для всех предприятий в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ
1/98)3.
На основании проведенного анализа финансово-экономического
состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной
политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит
количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды,
структура баланса, значения ряда ключевых финансово - экономических
показателей. При определении учетной политики у предприятия существует
выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и
материалов в производство, вариантов списания малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного
производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов
3 Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" /
М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 с.
9
формирования ремонтных и страховых фондов и т.д. Наибольший эффект
оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований
конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования
новых производств и участков, технологических схем и создания новых
структур.
Налоговая политика. В целях повышения ликвидности бухгалтерского
баланса и уровня платежеспособности предприятия целесообразна разработка
вариантов налоговых схем. Наибольший эффект разработки налоговых схем
можно получить при планировании новых технологических схем и создании
новых структур, т.е. фактически нужно рассчитать несколько вариантов
налоговых планов.
Кредитная политика. В целях выработки кредитной политики
предприятия рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и
уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих
данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных
средств либо об их недостатке. Финансовым службам рекомендуется учитывать
все возможные выгоды и затраты по привлечению финансовых ресурсов как
через систему кредитования, так и через инструменты рынка ценных бумаг, а
также разработать схему обеспечения их погашения с учетом всех возможных
источников получения предприятием средств. Финансовой службе
предприятия рекомендуется: рассчитать потребность в заемных средствах (при
ее отсутствии - возможную выгоду от их привлечения); правильно выбрать
кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной
ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом,
сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг и т.д.);
составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с
учетом особенностей налогообложения прибыли4.
Управление оборотными средствами (денежными средствами,
4 Мельник, М.В. Экономический анализ в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по
специальностям "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Налоги и налогообложение" /
М.В. Мельник, В.Г. Когденко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 543 с.
10
рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской
задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного
финансирования (кроме производственных запасов), а также решение вопросов
по этим проблемам требует значительного количества времени, и на этом
направлении наиболее ярко проявляется основная проблема управления
финансами: выбор между рентабельностью и вероятностью
неплатежеспособности (стоимость активов предприятия становится меньше
его кредиторской задолженности).
В настоящих условиях предприятие может поддерживать
обеспеченность взятых ссуд следующими методами: увеличение доли
ликвидных активов; удлинение сроков, на которые выдаются ссуды
предприятию. Однако следует учесть, что эти методы ведут к снижению
прибыльности: в первом - путем вложения средств в малоприбыльные активы;
во втором - посредством возможности выплаты процентов по ссуде в период
наличия собственных средств. Кроме того, может быть применен метод
финансирования за счет откладывания выплат по обязательствам, однако
существуют пределы, установленные законодательством, до которых
предприятие может относить сроки платежей. В результате анализа
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с учетом их
нормативных значений рекомендуется провести следующие мероприятия:
принятие решения о замене неденежных форм расчетов или, по крайней мере,
об установлении их оптимального критического уровня на основе анализа
эффективности вексельных расчетов или операций по переуступке прав
требования долга; составление программы по ликвидации задолженности по
выплате заработной платы (при наличии такой задолженности); рассмотрение
возможности реструктуризации задолженности по платежам в
республиканский бюджет и внебюджетные государственные фонды.
Управление издержками и выбор амортизационной политики. В целях
управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется
использовать данные финансово - экономического анализа, которые дают
11
первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также
уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприятия
рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости,
которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре
издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле
коммерческих расходов. В целях создания предпосылок для эффективной
аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово -
экономических решений необходимо четко определить и организовать
раздельный управленческий учет затрат по следующим группам:
- переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются
пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и
материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово
комиссионные и другие расходы;
- постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с
изменением объемов производства. К таким затратам относятся
амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на
содержание аппарата управления, административные расходы и др.;
- смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К
таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования,
почтовые и телеграфные расходы и др.
Следует учесть, что на ряде предприятий провести определенную
границу между переменными и постоянными затратами достаточно сложно.
Например, в затратах на электроэнергию может быть, как переменная
составляющая, непосредственно зависящая от объемов производства, так и
постоянная связанная, например, с освещением помещений, работой охранных
систем, компьютерных сетей и т.п. Во всех случаях руководству предприятия
целесообразно стремиться к такой организации учета, при которой вся
совокупность затрат четко разделена по названным группам. В случае решения
этой проблемы на предприятии возникнут условия для проведения
углубленного операционного анализа (анализ безубыточности, текущий
12