знаний в области юриспруденции, экономики, менеджмента, финансов,
понимания экономической сущности налогообложения, изучения основных
научных теорий по налогообложению как российских, так и зарубежных
исследователей.
Процесс формирования налоговой стратегии ЗАО «Альянс-Холдинг»
рекомендуем осуществлять по следующим этапам.
1) Определение общего периода формирования налоговой стратегии.
Г лавным условием его определения является продолжительность
периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия,
так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер,
она не может выходить за пределы этого периода (более короткий период
формирования налоговой стратегии допустим).
Важным условием определения периода формирования стратегии
предприятия в области налогообложения является предсказуемость развития
экономики в целом, налоговой политики государства, конъюнктуры тех
сегментов финансовых рынков, с которыми связана предстоящая финансовая
деятельность предприятия, — в условиях нынешнего нестабильного (а по
отдельным аспектам непредсказуемого) развития экономики страны этот
период не должен быть слишком продолжительным и в среднем должен
определяться рамками трех лет.
Условиями определения периода формирования налоговой стратегии
предприятия являются также отраслевая принадлежность предприятия, его
размер, стадия жизненного цикла и другие.
2) Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой
политики государства
Такое исследование предопределяет изучение экономико-правовых
условий деятельности предприятия с учетом современного состояния
налогового поля и возможного их изменения в предстоящем периоде. Кроме
того, исходя из того, что стратегия в области налогообложения является
частью финансовой стратегии предприятия, на этом этапе разработки
42
налоговой стратегии анализируется конъюнктура финансового рынка и
факторы, ее определяющие, а также разрабатывается прогноз конъюнктуры в
разрезе отдельных сегментов этого рынка, связанных с предстоящей
деятельностью предприятия в процессе налогового планирования.
3) Формирования стратегических целей деятельности ЗАО «Альянс
Холдинг» в области налогового планирования
Г лавной целью такой деятельности является повышение уровня
благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности
производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная
цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей
предстоящего развития предприятия.
Система налоговых стратегических целей должна обеспечивать
формирование достаточного объема собственных финансовых ресурсов и
высокорентабельное использование собственного капитала; оптимизацию
налогового портфеля; приемлемость уровня налоговых рисков в процессе
осуществления предстоящей хозяйственной деятельности и т.п.
Систему стратегических целей в области налогового планирования
следует формулировать четко и кратко, отражая каждую из целей в
конкретных показателях — целевых стратегических нормативов. В качестве
таких целевых стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового
планирования предприятия могут быть установлены:
- минимальная доля налоговых отчислений в добавленной стоимости,
производимой предприятием;
- среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;
- процентное распределение переменных и постоянных налоговых
издержек предприятия при применении маржинального подхода определения
прибыли; к переменным налоговым издержкам относятся все косвенные
налоги и часть прямых налогов (в частности, налог на прибыль), к постоянным
издержкам относятся все рентные налоги (земельный налог, налог на
имущество и т.п.), единый налог на вмененный доход, социальный налог,
43
взимаемые с работников, имеющих повременную оплату труда, и ряд других
налогов;
- минимальный уровень денежных активов, обеспечивающий текущую
налоговую платежеспособность предприятия;
- предельный уровень налоговых рисков в разрезе основных
направлений хозяйственной деятельности предприятия.
4) Конкретизация целевых показателей налоговой стратегии по
периодам ее реализации
В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность
представления системы целевых стратегических нормативов налогового
планирования, а также их внешняя и внутренняя синхронизация во времени.
Внешняя синхронизация предусматривает согласование во времени
реализации разработанных показателей налоговой стратегии с показателями
общей и финансовой стратегии предприятия, а также с прогнозируемыми
изменениями налоговой политики государства.
Внутренняя синхронизация предусматривает согласование во времени
всех целевых стратегических нормативов налогового планирования между
собой.
5) Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности
по планированию налоговых отчислений
Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее
ответственным.
Налоговая политика представляет собой форму реализации налоговой
идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных
аспектов деятельности в области налогового планирования и на отдельных
этапах ее осуществления. В отличие от налоговой стратегии в целом, налоговая
политика формируется лишь по конкретным направлениям налогового
планирования на предприятии, требующим обеспечения наиболее
эффективного управления для достижения главной стратегической цели этого
процесса.
44
Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового
планирования может носить многоуровневый характер. Так, в рамках политики
управления налоговыми отчислениями предприятия могут быть разработаны
политика управления косвенными и прямыми налогами. В свою очередь,
политика управления косвенными налогами может включать в качестве
самостоятельных блоков политику управления отдельными их видами (НДС,
акцизы, налог с продаж и др.) и т.п.
6) Разработка системы организационно-экономических и экономико
правовых мероприятий по обеспечению реализации налоговой стратегии
В системе организационно-экономических мероприятий
предусматривается формирование на предприятии «центров налоговой
ответственности» разных типов; определение прав, обязанностей и меры
ответственности их руководителей за результаты налогового планирования;
разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышение
эффективности налогового планирования и т.п.
Среди экономико-правовых мероприятий в области налогового
планирования, способных облегчить достижение стратегических целей
предприятия, можно выделить обзор и прогноз обычаев делового оборота и
судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения в долгосрочном
периоде; составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том
числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств; варианты (не менее
двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых,
финансовых и коммерческих обязательств организации; письменное
обоснование применяемых схем и, в особенности, «узких мест», с точки зрения
налоговых последствий; варианты возможных причин резких отклонений от
расчетных показателей деятельности организации, прогноз эффективности
применяемых мер, оценка риска различных программ действий.
7) Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии
Она является заключительным этапом стратегического налогового
45
планирования в ЗАО «Альянс-Холдинг» и должна проводится по следующим
основным параметрам:
- согласованность налоговой стратегии предприятия с общей стратегией
его развития. В процессе такой оценки выявляется степень согласованности
целей, направлений и этапов в реализации этих стратегий;
- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми
изменениями внешней среды. В процессе этой оценки определяется, насколько
разработанная налоговая стратегия соответствует прогнозируемому развитию
экономики страны, изменениям налоговой политики государства и
конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных ее сегментов;
- внутренняя сбалансированность налоговой стратегии. При проведении
такой оценки определяется, насколько согласуются между собой отдельные
цели и целевые стратегические нормативы предстоящей деятельности по
налоговому планированию; насколько эти цели и нормативы корреспондируют
с содержанием налоговой политики по отдельным аспектам налогового
планирования; насколько согласованы между собой по направлениям и во
времени мероприятия по обеспечению их реализации;
- реализуемость налоговой стратегии. В процессе такой оценки, в
первую очередь, рассматриваются потенциальные возможности предприятия в
формировании финансовых, интеллектуальных и технико-организационных
ресурсов для решения поставленных задач налогового планирования;
- приемлемость уровня рисков, связанных с реализацией налоговой
стратегии. В процессе такой оценки необходимо определить, насколько уровень
прогнозируемых налоговых рисков, связанных с деятельностью предприятия,
обеспечивает достаточное равновесие в процессе его развития и соответствует
налоговому менталитету его собственников и ответственных за
налогообложение менеджеров. Кроме того, необходимо оценить, насколько
уровень этих рисков допустим для финансовой деятельности данного
предприятия с позиций возможного размера финансовых потерь (налоговых
санкций, пеней за несвоевременную уплату налогов);
46
- результативность разработанной налоговой стратегии. Оценка
результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего,
на основе прогнозных расчетов финансовых коэффициентов, а также исходя из
динамики показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости.
Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты реализации
разработанной стратегии — рост деловой репутации (гудвилл) предприятия;
повышение управляемости денежных потоков; повышение уровня социальной
удовлетворенности прилегающей внешней среды и др.
Перечень налогов, сроки выплат, методы исчисления и применения
льгот, мероприятия по налоговой минимизации, основные участники, их роли и
положение, аппарат и инструментарий, необходимые для осуществления
процедур оптимизации налогового портфеля, финансовые, материальные,
технические и человеческие ресурсы закрепляются в сводном документе —
налоговом плане, составление которого является третьим этапом налогового
планирования.
Налоговый план — это заранее разработанная система мероприятий
оперативного, тактического и стратегического уровней, предусматривающая
цели, содержание, сбалансированное взаимодействие ресурсов, объем, методы,
последовательность и сроки выполнения намеченных налоговых нововведений.
Налоговый план, с одной стороны, является неотъемлемой частью
финансового плана (бюджета) предприятия, он должен содержать, в конечном
итоге, график оптимизированных налоговых платежей, которые в финансовом
плане признаются расходами организации. Кроме того, налоговый план в
определенной мере взаимодействует с планом маркетинга (например, в части
предпочтительности маркетинговой экспансии в регионы с наиболее
благоприятным режимом налогообложения), капиталовложений и НИОКР. С
другой стороны, налоговый план — это самостоятельный документ,
регулирующий управленческую деятельность по оптимизации налоговых
изъятий в государственный бюджет с предприятия.
Реализация мероприятий, закрепленных в налоговом плане — четвертый
47
этап процедуры налогового планирования, — должна контролироваться по
мере выполнения предусмотренных шагов и действий, расхождения между
планируемыми и достигнутыми фактическими результатами подлежат
обязательному анализу, на основании которого выявляются причины
возникших несоответствий, после чего в налоговом плане производятся
необходимые корректировки, призванные учесть негативные моменты в
будущем.
При этом рекомендуем использовать балансовые методы. К численным
балансовым методам относятся: метод микробалансов, метод
графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и
статистический балансовый метод.
Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или
иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях
хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций,
включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских
проводок, и выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение
полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.
Исследование с помощью микробалансов основывается на выделении из всей
совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока
и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций
с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких
вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный.
Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые
платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с
минимальным уровнем этих платежей.
Исследование с помощью графоаналитических зависимостей
основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров
баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги
работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат
деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется
48
крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует.
Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных
величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую
зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой
зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.
Для полных и всесторонних исследований можно применить
достаточно простой многопараметрический метод, позволяющий
прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места баланса.
Это матрично-балансовый метод.
Его суть состоит в следующем. Запишем бухгалтерский баланс
предприятия с помощью матричного уравнения вида:
Y(t) = Y(t-1) + A(t), (3.1)
где Y(t) — матрица хозяйственных средств и их источников на текущий
момент времени (t);
Y(t-1) — матрица хозяйственных средств и их источников на
предыдущий момент времени (t-1);
А(^) — матрица коэффициентов хозяйственных операций текущего
момента (t).
В уравнении (3.1) матрицы квадратные, их порядок равен общему числу
счетов, выбранных для бухгалтерского учета. Коэффициенты а:та к матрицы А
являются составляющими оборотов по дебету и кредиту, связанных
бухгалтерскими проводками хозяйственных операций по счетам m и к.
Частный случай матричного уравнения (3.1) — это аналог оборотно-сальдовой
ведомости, который может быть получен путем умножения уравнения (3.1) на
единичный вектор.
Методы исследования матриц позволяют устанавливать наличие
сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными
операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен
49
экономическими условиями, позволяющими определить неявные
(опосредованные) связи.
Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе
балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные
величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или
для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную
сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических
характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.
Экономическая среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и
дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить
основой для проведения тактического налогового планирования и отработки
различных видов хозяйственной деятельности. К сожалению, диапазон
применимости данного метода ограничен тем, что в настоящее время в
Кыргызстане нет широкой практики публикации балансов и финансовых
отчетов предприятия.
Метод определения финансовых потоков предприятия в
двухкоординатной системе налогообложения строится на основе презумпции,
что действуют всего два налога, а именно: косвенный налог (НДС, налог с
продаж, акцизы, отчисления в дорожный фонд) (ставка налога t о) и налог на
прибыль (ставка налога t p). Ряд налогов игнорируется в силу своей
незначительности (налог на содержание милиции, водный налог, налог на
рекламу и т.п.) либо выводятся с помощью определенных итераций к одному из
этих двух видов налогов (налог на пользование недрами, налог на
воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).
Применим вышеперечисленные методы определения налоговой
оптимизации финансово-хозяйственной деятельности на примере дочернего
предприятия ЗАО «Альянс-Холдинг»- ОсОО «Турист».
Рекомендуем переведение этого общества с 2017 года на упрощенную
систему налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
50
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на
добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и
единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством КР.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со
статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. сом. (без учета налога
на добавленную стоимость и налога с продаж).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
3) организации, переведенные на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ;
4) организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не
распространяется на организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не
менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
5) организации, средняя численность работников которых за налоговый
(отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом
51