базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам и
составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых
платежей.
Для воздействия на налогооблагаемые базы и управления ими налоги
необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам.
23
Определение рациональных направлений размещения активов
и прибыли организации
Оценка
эффективности
налоговой
оптимизации
Установление величины отклонений фактических результатов
* от плановых, анализ их причин
Определение системы показателей,
характеризующих эффективность разработанных
Корректировка действующей системы налоговой оптимизации
Рисунок 2. Этапы и направления налоговой оптимизации
24
1. Этап организации, создания хозяйствующей единицы
направлений, видов деятельности
организационно-правовой формы
формы собственности
структуры
места расположения
налогового статуса
2. Кардинальные изменения условий функционирования организации (переориентация,
смена собственника, реорганизация, слияние и пр.)
Анализ вводимых изменений, оценка
Внесение изменений в действующую
эффективности с точки зрения
информационную налоговую базу
3. В процессе текущей деятельности организации
Анализ существующих вариантов Составление информационной налоговой
функционирования хозяйствующей
базы, определение «налогового поля»
единицы
Рисунок 3. Этапы стратегической налоговой оптимизации
На практике чаще всего их группируют по источникам уплаты, однако
автору представляется более действенным метод дифференциации налогов по
одинаковой или сходной облагаемой базе, принимаемой за основу. Это
значительно упрощает процедуру расчетов по оптимизации, а значит, и
процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить
несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за отправную
25
точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ,
услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его
части), прибыль. Внутри группы определение налогооблагаемой базы по
каждому конкретному налогу происходит по принципу «от простого — к
сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи друг с
другом. Производится анализ состава облагаемых баз по каждому налогу с
целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и
размеров налогов18.
Далее устанавливаются и фиксируются связи между налогооблагаемыми
базами и группами налогов; связи, при которых величина одной базы или
налога оказывает непосредственное влияние на другую базу или налог.
Например, объем выручки, и фонд заработной платы напрямую влияют
на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или
взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство
продукции влияют на размер прибыли, и соответственно, на сумму налога на
прибыль. Это взаимовлияние налогов и облагаемых баз необходимо оценить,
то есть определить, на какую величину изменяется каждый налог при
увеличении (или уменьшении) той или иной налогооблагаемой базы, а также —
как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и
даму чистой прибыли предприятия.
Внутри группы анализируется состав облагаемых баз по каждому
налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения,
и размеров налогов. Это направление включает в себя оценку предоставленных
законодательством налоговых льгот и расчет эффективности их применения, а
также определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета.
Конкретные планы налоговых платежей составляются с учетом
специфики деятельности организации. Это могут быть трех-, двух-, или
одногодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды.
18 Брызгалин А.В., Берник В.Р. и др. Методы налоговой оптимизации. Учеб. 3-е изд. перераб. и доп. - М.:
«Аналитика - Пресс»,2007.-176 с.
26
Например, применительно к организациям, осуществляющим издательскую
деятельность и распространяющим свои издания по подписке, целесообразно
составлять полугодовые планы — в соответствии со сроками подписки. Для
образовательных предприятий — планы, соответствующие по сроку учебному
периоду, и т. д.
Необходимо отметить, что для расчета величин налогов на основе
облагаемых баз следует применять укрупненные показатели, оказывающие
определяющее или значимое влияние. Соответственно, факторы, не играющие
существенную роль, нужно свести к минимуму, что значительно упростит и
ускорит процесс расчета и анализа.
Вторая составная часть оперативной налоговой оптимизации
представляет составление многовариантных налоговых моделей при
рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и
определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный
аспект оптимизации, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий.
Как правило, сначала принимается решение, например, о выпуске новой
продукции или создании нового структурного подразделения, производятся
определенные действия — юридические, производственные и прочие,
осуществляются материальные вложения, и лишь потом, в момент
непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере,
куда платятся и какие могли бы быть альтернативы. Только рассмотрение всех
возможных вариантов с применением метода составления компьютерных
финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий, с
учетом дисконтирования денежных потоков и выбор наиболее оптимального
варианта уже на начальной стадии работы над новым проектом могут
обеспечить успешное его внедрение и дальнейшее осуществление.
То же касается и текущих хозяйственных и финансовых операций.
Налоговая оптимизация предполагает проведение анализа всех сделок на
стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или
иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом
27
налоговых обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций
необходимо разработать унифицированные формы договоров, других
необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также
регистров налогового учета. В разработке таких форм должны одновременно
участвовать производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские
службы (или специалисты) организации.
Оперативная налоговая оптимизация включает также оценку
последствий направления инвестиций организации, размещения его прибыли и
активов и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе
необходимо учитывать: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по
тем или иным направлениям инвестиций, и, во-вторых, различные варианты
налогообложения при получении доходов от вложений.
И завершающий этап налоговой оптимизации — это оценка его
эффективности. Любая оптимизация бессмысленна без сравнения реально
полученных результатов с ранее заданными. Здесь, прежде всего, определяют
величину отклонений фактических данных от плановых, выявляют и
анализируют их причины, устанавливают максимально допустимые размеры
отклонений. Чтобы определить эффективность применяемых методов
налоговой оптимизации, а также степень их воздействия на результативные
финансовые характеристики, целесообразно разработать соответствующую
систему показателей. Это могут быть как общие коэффициенты,
характеризующие отношение суммы налоговых платежей к чистой прибыли
или к объему реализованной продукции, так и частные - к конкретным налогам,
льготам и т. д.
Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить, как
совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых
ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы,
воздействующих на эффективность управленческих решений и
обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему
законодательству.
28
Глава 2. Анализ налоговой политики ЗАО «Альянс-Холдинг» за
2015-2017 гг.
2.1 Краткая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество ЗАО «Альянс-Холдинг» образовано в
1999 г. Учредителями акционерного общества ЗАО «Альянс-Холдинг»
являются физические лица, владеющие 100 % акций.
ЗАО «Альянс-Холдинг» создано для осуществления коммерческой,
торгово-закупочной деятельности и оказания посреднических услуг
организациям и гражданам;
ЗАО «Альянс-Холдинг» является одним из крупных промышленных
компаний в Кыргызстане. За почти 20 лет работы компания с успехом
достигает все новые и новые горизонты, тем самым, становясь прочнее и
устойчивее в различных сферах деятельности. Характеристика видов
деятельности ЗАО «Альянс-Холдинг» обусловлена его составляющими, т.е.
предприятиями, входящими в состав холдинговой компании.
В настоящее время в компанию входят более десятка предприятий:
- ОсОО «Охранное предприятие Альянс» - являющееся образующим
звеном компании. Занимает устойчивое положение на рынке услуг охраны г.
Бишкек;
- ОАО «ККО» - самое крупное предприятие холдинговой компании на
данный момент. Осуществляет выпуск зданий из металлоконструкций,
строительных материалов, монтаж технологического оборудования;
- ОсОО «Строй Альянс» - основной вид деятельности производство
строительных материалов;
- ОсОО «Турист» - предоставление услуг в сфере отдыха и туризма.
Организация вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток»;
- ОсОО «Строй база» - строительство и эксплуатация рыночного
комплекса.
- ОсОО «Вавилон» - предоставление услуг по перевозке и
экспедированию грузов как для юридических, так и для физических лиц;
29
- ООО «Ритуал» оказывает ритуальные услуги населению,
изготавливает памятники;
В своей деятельности Общество руководствуется всеми
законодательными и нормативными актами и областных органов
государственной власти. Уставной капитал Общества 10000 сом.
Миссия ЗАО «Альянс-Холдинг» заключается в создании и развитии
сильной, устойчивой, мобильной, конкурентоспособной компании,
заботящейся об удовлетворении потребностей общества и своих сотрудников,
защите интересов собственников; в развитии и поддержании эффективной
системы управления; в возрождении кыргызского бизнеса; в максимальном
развитии профессиональных, личных и творческих способностей сотрудников
холдинговой компании и в удовлетворении их потребностей; в создании
благоприятных условий труда и отдыха для сотрудников.
Общие цели компании: служение обществу, компании; получение
справедливой прибыли; благосостояние сотрудников компании; неуклонный
прогресс, завоевание доверия, уважение к сотрудникам; прогрессивность,
активность, созидательность; аналитический, научный подход; высокая
производительность; прогресс технологий.
Стратегические цели компании:
1. Организационная эффективность; удовлетворение потребностей
клиентов;
2. Инновации; поиск путей развития и расширения бизнесов,
привлечение инвестиций; защита собственности; повышение стоимости
компании; создание благоприятного имиджа.
Предприятие имеет на балансе долгосрочные финансовые вложения,
которые инвестированы в организации, производящие строительную
продукцию.
2.2 Анализ налоговых платежей предприятия
30
Существующие в настоящее время экономические и финансовые
отношения, как внешние причины, объективно влияют на сферы деятельности
Промышленной группы «Альянс», нацеливая руководство холдинга на
принятие соответствующих мер, направленных на повышение устойчивости
финансового состояния предприятия, увеличения объёма продаж, снятие
давления фискальных органов. Налоговые платежи занимают одно из
приоритетных направлений в деятельности холдинга не потому, что одобряется
существующая налоговая система, и имеются финансовые возможности в
исполнении налоговых обязательств, а потому, что велико и жёстко влияние
государства, которое решило, что одним из источников, успешного выхода из
кризиса, является собираемость налогов. Поскольку ослабить действие
внешних факторов проблематично, исполнение налоговых обязательств в
большей степени определяется и зависит от внутренних, собственных решений.
Данные для проведения анализа налоговых платежей предприятия с
учетом применяемых методов налоговой оптимизации финансово
хозяйственной деятельности отображены в таблице 2.1.
По данным таблицы 2.1 построим диаграмму налоговых платежей ЗАО
«Альянс-Холдинг» по уровням бюджета за 2015 - 2017 гг.
Из таблицы 2.1 видно, что наибольшая доля платежей приходится на
республиканский бюджет (60,98% в 2017 году) за счет налога на добавленную
стоимость (35,83% в 2017 году) и налог на прибыль (16,86% в 2016 году).
Доля регионального бюджета за анализируемый период в налоговых
платежах ЗАО «Альянс-Холдинг» снизилась с 58,28% в 2015 году до 38,85% в
2017 году.
В таблице 2.2, представлен расчет структуры налоговых платежей ЗАО
«Альянс-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения за 2015-2017 гг.
31
Таблица 2.1
Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Альянс-Холдинг» по уровням бюджета за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Отклонение
Абсолю тное
, тыс. сом.
Относительн
процентные пу
юе,
/нкты
Сумма
тыс.
сом.
Доля,
%
Сумма,
тыс. сом.
Доля,
%
Сумма,
тыс. сом.
Доля,
%
2016 г.
к 2015 г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г.
к 2016
г.
1 2
3
4
5 6
7
8 9 10
11
Республиканский
бюджет - всего
749 41,61 2358 54,10 3976 60,98 + 1609 + 1618 + 12,49 +6,88
в том числе
- НДС
481
26,72 1137
26,08 2336 35,83 +656 + 1199
-0,64
+9,75
- налог на прибыль
- -
702
16,11 1073 16,46
+702 + 371
+ 16,11 +0,35
- единый социальный
налог
268 14,89 519 11,91
567
8,70 + 251 +48 -2,98
-3,21
Местный бюджет -
всего
1049 58,28 1995
45,77
2533 38,85 +946 + 538 -12,51
-6,92
в том числе
- налог на имущество
предприятий
438 24,33 1248 28,63 1501
23,02
+810 + 253 +4,30 -5,61
- налог на
пользователей
автомобильных дорог
459 25,50 573 13,15 849
13,02 + 114
+ 276 -12,35 -0,13
- транспортный налог 152 8,44 174
3,99 183 2,81
+ 22
+9 -4,45 -1,18
в том числе
- целевой сбор с
предприятий на
содержание милиции и
другие цели
2
0,11 6
0,14 11 0,17 +4
+5 +0,03 +0,03
Всего 1800 100 4359 100 6520 100 + 2559 + 2161
- -
31