Государственным комитетом КР по статистике, превышает 100 человек;
6) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества,
находящегося в их собственности, превышает 100 млн. сомов.
Вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о
постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе
применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном
году с момента создания.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено Налоговым
кодексом РФ.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. сомов или стоимость амортизируемого
имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации,
превысит 100 млн. сомов, такой налогоплательщик считается перешедшим на
общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было
допущено это превышение.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Узбекистан о налогах и сборах для вновь
созданных организаций. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики
освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством КР налогах и
сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором
налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января
года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
52
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того,
как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.
Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы
налогообложения.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают
следующие доходы:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового
кодекса РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 Налогового кодекса РФ.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета
в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Если объектом налогообложения являются доходы организации,
налоговой базой признается денежное выражение доходов организации.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным
ценам.
53
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального
авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически
полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти
месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по
налогу.(18,С.271)
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с законодательством КР. При этом сумма налога (квартальных
авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50
процентов.
Если объектом налогообложения являются доходы организации,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное
выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на
54
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством КР
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
(работам и услугам);
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных
средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
в соответствии с законодательством КР, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) арендные платежи за арендуемое имущество;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на
компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
КР
13) расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной
работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах
и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством КР;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
55
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на аудиторские услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
КР по налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их
публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы
на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов.
Расходы, указанные, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 Налогового кодекса РФ.
Расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении
основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.
56
При определении сроков полезного использования основных средств
следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Для тех видов основных средств,
которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования
устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ,
отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со
статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть
перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую
базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему
налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается
57
превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16
настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей
346.15 настоящего Кодекса.
Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30
процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на
следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по
каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на
уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим
налогообложения.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя
из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину
расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до
окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с
учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
3.2 Оценка и эффективности мероприятий по налоговой оптимизации
деятельности предприятия
Предполагается, что в 2010 году ООО «Турист» продолжит свою
деятельность в тех же направлениях, получая выручку от тех же центров
58
дохода, и затрачивая средства на те же статьи расходов. При этом учитываются
следующие моменты:
1) Правительство РФ прогнозирует рост инфляции в размере 12%;
2) предполагаем, что деловая активность данного предприятия реально
вырастит на 15%.
Поэтому номинальный темп роста деятельности ООО «Турист» в 2017
году прогнозируется, что вырастит на 27%.
В таблице 3.1 представлена прогнозируемая выручка предприятия
согласно данным налогового учета 2010 года.
Таблица 3.1
Прогнозируемая выручка центров дохода ООО «Турист» в 2010
_____________,
_______
году
_______
_______
,
________
,
Центр дохода
1
квартал
2 квартал
3
квартал
4
квартал
Итого за
2017 год
1 2
3
4
5 6
Кухня «ВГ»
200500 86500 392006
-
679000
Бар «ВГ» 87500 115000 223500 21000 447000
Услуги по «ВГ» и
ресторану
49000 56000 9000 6000 120060
Кухня ресторана 36000 10000 18500 17000 81500
Бар ресторана 23500 19000 33500 28500 104500
Всего по центрам
дохода
396500 286500 676500 72500 1432006
Из таблицы 3.1 видно, что прогнозируемая выручка в 2010 году на
предприятии составит 1432006 сомов.
В таблице 3.2 представлены прогнозируемые расходы предприятия в
2010 году.
Таблица 3.2
Прогнозируемые расходы ООО «Турист», учитываемые в целях
______________налогообложения, в 2010 году
______________
Центр прибыли
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
Итого за
2010 год
1 2
3
4
5 6
Материальные
расходы
329500 248000 399500 147500 1124500
Расходы на оплату
труда
65000 80000 83500 68000 296500
Суммы начисленной
амортизации
- - - - -
59
Прочие расходы 23500 26000 29000 23000 101500
Всего расходов
418000 354000 512006 238500 1522500
Из таблицы 3.2 видно, что прогнозируемые расходы в 2010 году на
предприятии составят 1522500 сомов.
На рисунке 3.11 представлен график прогнозируемой деятельности ООО
«Турист» для налогового учета в 2010 году.
Рисунок 3.1 Прогнозируемая деятельность ООО «Турист» для
налогового учета в 2010 году
Сравнивая выручку с расходами, видим, что в 1 квартале 2010 года
наблюдается убыток в размере 21500 сомов, во 2 втором квартале - убыток в
размере 67500 сомов, в 3 квартале - прибыль в размере 164500 сомов, в 4
квартале - убыток в размере 166000 сомов. В результате по итогам 2010 года
согласно налоговому учету предполагается получить убытки в размере 90500
сомов.
В главе 25 Налогового кодекса РФ прописана норма, в которой
содержится информация о том, что полученный убыток отчетного года снижает
налогооблагаемую базу следующего года в течение 10 лет.
Если предприятие продолжит свою деятельность в 2010 году, то оно
будет начислять налоговые платежи, применяя общепринятую систему
налогообложения. В результате предприятие будет уплачивать налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль (при наличии прибыли), налог на
имущество, целевые сборы, единый социальный налог.
60
В таблице 3.3 представлены прогнозируемые суммы налоговых
платежей ООО «Турист» при применении общепринятой системы
налогообложения в 2010 году.
Таблица 3.3
Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Турист» при
применении общепринятой системы налогообложения^ в 2010 году
Центр прибыли
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
Итого за
2010 год
1 2
3
4
5 6
Налог на
добавленную
стоимость
32695 33295 45125 6010 117125
Налог на прибыль
- - - - -
Налог на имущество 975 1250 1450 1450 5125
Единый социальный
налог
23140
28485 29725 14780 96130
Целевые сборы 345 345 355 355 1400
Всего налогов
57155 63375 76655 22595 219780
Из таблицы 3.3 видно, что предприятие в 2015 году заплатит при
применении общепринятой системы налогообложения 219780 сомов налогов.
В таблице 3.4 представлены прогнозируемые суммы налоговых
платежей при применении упрощённой системы налогообложения доходов в
2010 году.
Таблица 3.4
Прогнозируемые суммы налоговых платежей ООО «Турист» при
применении упрощённой системы налогообложения доходов в
_________________
_____
2010 году
_______
_______
_______
Уплачиваемы й налог
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
Итого за
2010 год
1 2
3
4
5 6
Обязательное
пенсионное страхование
9060 10060 11295 9375 39790
Единый налог
15075 8595 31940 2175 57785
Целевые сборы 345 345 355 355 1400
Всего налогов
24480 19000 43590 11905 98975
Из таблицы 3.4 видно, что при применении этой системы
налогообложения, предприятие будет уплачивать целевые сборы, обязательные
взносы на пенсионное страхование и единый налог. При этом как упоминалось,
61