Таблица 2.2
Расчет структуры налоговых платежей ЗАО «Альянс-Холдинг» по видам их отнесения и возмещения
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Отклонение
Абсолютное, тыс. сом.
Относи
тельное,
процентные
пункты
Сумма,
тыс. сом.
Доля,
%
Сумма,
тыс. сом.
Доля,
%
Сумма,
тыс. сом.
Доля,
%
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
2016 г. к
2015 г.
2017 г. к
2016 г.
1 2
3
4
5 6
7
8 9 10
11
Налоги,
возмещаемые из
выручки от
реализации - всего
1360 75,55 2403 55,13 3935 60,36 + 1043
+ 1532 -20,42
+ 5,23
в том числе
- НДС
481
26,72 1137
26,08 2336 35,83 +656 + 1199
-0,64
+9,75
- единый
социальный налог
268 14,89 519 11,91
567
8,70 +251 +48 -2,98
-3,21
- транспортный
налог
152 8,44 174
3,99 183 2,81
+ 22
+9 -4,45 -1,18
- налог на
пользователей
автомобильных дорог
459 25,50 573 13,15 849
13,02 + 114
+ 276 -12,35 -0,13
32
Налоги, относимые
на финансовый
результат - всего
440 24,44 1254 28,77 1512
23,19
+814
+ 258 +4,33 -5,58
в том числе
- целевой сбор с
предприятий на
содержание милиции
и другие цели
2
0,11 6
0,14 11 0,17 +4
+ 5 +0,03 +0,03
- налог на
имущество
предприятий
438 24,33 1248 28,63 1501
23,02
+810 + 253 +4,30 -5,61
Налоги,
уплачиваемые за
счет прибыли - всего
- -
702
16,11 1073 16,46
+702 + 371
+ 16,11 +0,35
- налог на прибыль
- -
702
16,11 1073 16,46
+702 + 371
+ 16,11 +0,35
Всего
1800 100 4359 100 6520 100 + 2559 + 2161
- -
33
Из таблицы 2.2, и видно, что большая часть платежей приходится на
налоги, возмещаемые из выручки от реализации.
Далее проведём анализ динамики начислений по налогу на прибыль за
2016 - 2017 гг., которая отражена в таблице 2.3
Таблица 2.3
Динамика начислений по налогу на прибыль ЗАО «Альянс
________
Холдинг» за 2016 -2017 гг. в тыс. сом.____________
Показател
и
2016
2017
Абсолю тно
е
отклонени
е
Темп
прироста,
%
Ставка
, %
Сум
ма
Ставка
%
Сумма
1 2
3
4
5 6
7
Налог на
прибыль
35,0
702
24,0 1073
+ 371
+ 52,9
в том числе:
- республиканский бюджет
11,0
22
1
7,5 335
+ 11
4
+ 51,
6
- Местный бюджет
19,0
38
1
14,
5
631
+ 25
0
+65,
6
Из таблицы 2.3 видно, что в 2017 году сумма налога на прибыль больше
суммы предыдущего года на 3 тыс. сом. или на 52,9%.
По государственному бюджету налог увеличился на 114 тыс. сом. или на
51,6%; по областному бюджету на 250 тыс. сом.; по городскому бюджету - на 7
тыс. сом. или на 7%.
В 2016 году вышла 25 глава Налогового Кодекса РФ по налогу на
прибыль, которая претерпела некоторые изменения. В частности это касается
налоговой ставки. В прошлом году ставка по налогу на прибыль была 35%,
сумма налога составляла 702 тыс. сом.
В 2017 году ставка определена в размере 24% и сумма налога составила
1073 тыс. сом. Увеличение суммы налога на прибыль связано с увеличением
прибыли, полученной в результате финансово- хозяйственной деятельности.
Так как налог на прибыль является прямым налогом, то его величина
непосредственно связана с полученной валовой прибылью. Соответственно, с
увеличением налогооблагаемой базы увеличился и налог на прибыль.
34
Рассмотрим динамику начислений по налогу на имущество. Данные для
анализа налога на имущество представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Исходные данные для анализа начислений по налогу на имущество
_____
ЗАО «Альянс-Холдинг» за 2015 - 2017 гг. в тыс. сом.
_____
Показатели
2015 2016
2017
Среднегодовая стоимость имущества
21900 62400 75050
Налог на имущество 438 1248 1501
В 2016 году начисления по налогу на имущество составили 1248 тыс.
сом. К уплате в бюджет подлежало 1248тыс. сом. В 2017 году за счёт
увеличения среднегодовой стоимости имущества начисление по налогу
увеличилась на 253 тыс. сом.
Для снижения данного налога можно воспользоваться методом прямого
сокращения объекта налогообложения, который преследует цель избавиться от
ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не
оказывать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия.
Сокращение объекта обложения по налогу на имущество возможно путём
проведения инвентаризации.
Далее проведём анализ налоговых платежей во внебюджетные
дорожные фонды. В таблице 2.5 отражена динамика налоговых отчислений по
налогу на пользователей автодорог и налогу с владельцев транспортных
средств.
Таблица 2.5
Динамика начислений внебюджетных дорожных фондов ЗАО
_____
«Альянс-Холдинг» за 2015 - 2017 гг. в тыс. сом._______
Показатель
2015 2016
2017
Темп прироста,
%
2016 к
2015
2017 к
2016
1 2
3
4
5 6
Налог с владельцев транспортных
средств
152 174
183 + 14,5
+ 5,2
Налог на пользователей автодорог
459 573 849 + 24,8
+48,2
Итого 511
747 1032 +46,2 + 38,2
Как видно из таблицы 2.5 в начислениях по внебюджетным дорожным
35
фондам наблюдается тенденция к увеличению. В 2015 году начисления
составили 511 тыс. сом. В 2016 году начислен только налог на пользователей
автодорог в размере 573 тыс. сом. и налог с владельцев транспортных средств
174 тыс. сом. По сравнению с предыдущим годом налог на пользователей
автодорог увеличился на 114 тыс. сом. (573 - 459), налог с владельцев
транспортных средств увеличился на 22 тыс. сом. (174 - 152). В 2017 году
начисления по налогам составили 1032 тыс. сом., что на 285 тыс. сом. (1032 -
747) больше чем в прошлом году.
Подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что с каждым
годом объём налоговых отчислений увеличивается. Прежде всего, это связано с
увеличением темпов производства. В результате этого увеличивается
налогооблагаемая база по различным видам налогов. Особое внимание следует
обратить на те налоги, чьи начисления составляют наибольший процент в
общем объёме налоговых отчислений. В частности это единый социальный
налог и налог на добавленную стоимость. Что касается внешних факторов, то
благодаря выходу новых глав Налогового Кодекса РФ снизились начисления по
налогу на прибыль, с 35% до 24%, по налогу на пользователей автодорог, с
2,5% до 1%. Были отменены некоторые виды налогов.
2.3 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат
предприятия
Для расчета налоговой нагрузки на предприятие существует методика
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, которая
заключается в определении налоговой нагрузки на предприятие как отношение
суммы налогов к сумме источников средств для их уплаты.
В таблице 2.6 представлен расчет налоговой нагрузки ЗАО «Альянс
Холдинг» за 2015 - 2017 гг.
Таблица 2.6
Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Альянс-Холдинг» за 2015 - 2017
гг. в тыс. сом.
Показатели
2015 2016
2017
Абсолютное
отклонение
36
2016 к
2015
2017 к
2016
1 2
3
4
5 6
Сумма налоговых
платежей, возмещаемых
из выручки от реализации
1360 2403 3935 + 1043
+ 1532
Объем реализации 30614
57258 84865
+26644 +27607
Налоговая нагрузка, %
4,44
4,20
4,64 -0,24 + 0,44
Сумма налоговых
платежей, относимых на
финансовый результат
440
1254 1512 + 814
+ 258
Финансовый результат
126 3260 5981
+ 3134 + 2721
Налоговая нагрузка, %
349,21 38,47
25,28
-310,74
-13,19
Сумма налоговых
платежей, уплачиваемых
из прибыли
-
702
1073
+ 702 + 371
Валовая прибыль
-476 2006 4469
+ 2482
+ 2463
Налоговая нагрузка, %
-
35,00 24,00 + 35,00 -11,00
Из таблицы 2.6 видно, что нагрузка по налоговым платежам,
возмещаемым из выручки от реализации ЗАО «Альянс-Холдинг» в 2016 году
сократилась на 0,24 процентных пункта, а в 2017 году возросла на 0,44
процентных пункта, что связано с увеличением отчислений по НДС.
Нагрузка по налоговым платежам, относимые на финансовый результат
ЗАО «Альянс-Холдинг» в 2015 году сократилась на 310,74 процентных пункта,
а в 2017 году - на 13,19 процентных пункта, что связано с увеличением
финансового результата.
Нагрузка по налоговым платежам, уплачиваемых из прибыли ЗАО
«Альянс-Холдинг» в 2017 году на 11,00 процентных пункта, что связано с
уменьшением ставки по налогу на прибыль.
В качестве суммы источников средств для уплаты налогов
целесообразно использовать добавленную стоимость.
При оценке налоговой нагрузки на предприятия принято считать, что
все виды налоговых платежей, осуществляемых предприятием, образуют
налоговое бремя, которое несет само предприятие, оплачивая его из
собственных средств.
Далее оценим уровень налоговых изъятий, применив экономико
37
математическую модель налоговых обязательств:
A = [D х (1+E)+F х (I+I х E+E)] : [(1+E) x [H+S+R+D+F x (1+1)]+Е х М],
(2.1)
где А - полная ставка налогообложения добавленной стоимости;
D - доля налогов в чистой выручке;
Е - ставка НДС;
F - доля оплаты труда в чистой выручке;
I - ставка социального налога;
Н - доля амортизации в чистой выручке;
S - доля прочих затрат в чистой выручке;
R - доля прибыли в чистой выручке;
М - доля материальных затрат в чистой выручке.
В таблице 2.7 представлены структура чистой выручки, принимаемая
при расчете полной ставки налогообложения добавленной стоимости ЗАО
«Альянс-Холдинг» за 2015 - 2017 гг.
Т а б л и ц а 2.7
С тр у кту р а ч и сто й в ы р у ч к и , п р и н и м а е м а я при р а сч е т е п ол н о й
ста в к и н а л о го о б л о ж е н и я д о б а в л е н н о й с то и м о с т и З А О « А л ья н с-
Х о л д и н г» за 2 0 1 5 -2 0 1 7 гг. в проц е н та х
Показатели
2015 2016
2017
1 2
3
4
Материальные затраты
56,7 56,4
54,6
Оплата труда 9,8 10,1 10,1
Амортизация 6,4
6,5 7,4
Прочие затраты
10,4 10,2 10,2
Налоги 4,7
4,8
4,7
Прибыль
12,0 12,0 13,0
Итого 100,0 100,0 100,0
На основании данных таблицы 2.10 произведем расчет полной ставки
налогообложения добавленной стоимости по формуле (2.1):
А2014 = [4,7 х (1+0,2)+9,8 х (0,39+0,39 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x
[6,4+10,4+12,0+4,7+9,8 x (1+0,39)]+0,2 х 56,7]= 0,180,
38
А2015 = [4,8 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x
[6,5+10,2+12,0+4,8+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 56,4] = 0,179,
A2016 = [4,7 х (1+0,2)+10,1 х (0,36+0,36 х 0,2+0,2)] : [(1+0,2) x
[7,4+10,2+13,0+4,7+10,1 x (1+0,36)]+0,2 х 54,6] = 0,172.
Из расчетов видно, что в 2016 году полная ставка налогообложения
добавленной стоимости ЗАО «Альянс-Холдинг» снизилась на 0,1 процентных
пункта, а в 2017 г. - на 0,7 процентных пункта. Это говорит о снижении
налоговой нагрузки на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Таким образом, оценка налоговой политики ЗАО «Альянс-Холдинг» за
2015-2017 гг. показала, что в результате финансово-хозяйственной
деятельности увеличилась добавленная стоимость, но налоговая нагрузка при
этом снизилась за счет применения методов налоговой оптимизации.
39
Глава 3. Механизм снижения налоговых платежей ЗАО ««Альянс
ХОЛДИНГ»»
3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия
Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых
мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на
которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции.
Такая фискальная нагрузка на предприятия не позволяет осуществлять цикл
воспроизводства продукции в полном объеме, т.к. отчисления в
государственный бюджет начинают производиться не только за счет прибыли,
но и за счет ресурсов на замещение физически и морально устаревших
технологий, а также значительными изъятиями из бюджетов домашних
хозяйств. Достижение поступательного развития экономики, НТП в связи с
этим становится возможно лишь при условии привлечения дополнительных
денежных ресурсов со стороны. А учитывая неразвитость рыночной
инфраструктуры, инвестиционного климата, привлечение инвестиций
хозяйственными субъектами и домашними хозяйствами происходит, за редким
исключением, за счет государства (например, посредством завышения
отпускных цен предприятий ВПК, образования кредиторской задолженности,
многочисленности льгот и т.п.). Следствием этого является асимметричная
структура экономики Кыргызстана с гипертрофированной ролью государства
во всех сферах экономики. Для достижения большей степени свободы,
независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и
собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о
построении адекватной сегодняшним реалиям системы налогового учета и
контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой
нагрузки. Отсюда учет налоговых изъятий при составлении тактических
планов — насущная необходимость.
Стратегическое налоговое планирование (прогнозирование) —
наивысший уровень налогового планирования в ЗАО ««Альянс ХОЛДИНГ»».
Хотя в практической плоскости налоговое планирование — это деятельность,
40
связанная с перманентным генерированием способов оптимизации налогового
портфеля предприятия, венцом, результатом этого процесса должен быть
налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов
предприятия, ибо планирование налогообложения имеет дело не с прошлыми, а
с будущими налоговыми обязательствами, т. е. с выполнением финансовых
обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений. Иными словами,
налоговое планирование начинается с определения стратегических целей
предприятия, именно последние формируют потребность в принятии тех или
иных управленческих решений, в зависимости от них строится структура
предприятия и связи внутри нее.
В свою очередь, на каждом конкретном предприятии система
налогового прогнозирования базируется на определенной налоговой идеологии.
Налоговая идеология предприятия характеризует систему
основополагающих принципов осуществления финансовой деятельности
конкретного промышленного предприятия, определяемых его «миссией» и
налоговым менталитетом его учредителей и менеджеров.
Основной целью стратегического налогового планирования в ЗАО
«Альянс-Холдинг» является разработка на основании прогнозов и тенденций
развития налоговой системы Кыргызской Республики эволюции финансовых
рынков таких моделей и вариантов ведения хозяйственных операций
субъектами предпринимательства, которые бы в наибольшей мере отвечали
поставленным стратегическим целям предприятия, с учетом возможных
изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому
планированию требует не только знания современного налогового
законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и
способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в
весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых
экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на
налоговую систему; что, в свою очередь, требует от специалиста,
занимающегося дизайном стратегических моделей развития предприятия,
41