СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоритические основы оптимизации налогообложения на
предприятии
1.1 Экономическая сущность налоговой оптимизации.......................................8
1.2 Методы и принципы налоговой оптимизации.............................................14
Глава 2. Анализ налоговой нагрузки предприятия ЗАО «БУОНА»
2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия
.................
25
2.2Анализ финансового состояния ЗАО «БУОНА»...........................................28
2.3 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «БУОНА»...................................................48
Глава 3. Оптимизация налогообложения как способ улучшения
финансового состояния предприятия
3.1 Влияние налоговых платежей на финансовое состояние и результаты
деятельности предприятия......................................................................................58
3.2 Переход ЗАО «БУОНА» на систему налогообложения для
сельскохозяйственных производителей, как способ улучшения финансового
состояния предприятия..........................................................................................62
3.3 Повышение экономической эффективности инвестиционной деятельности
ЗАО «БТА Банк».......................................................................................................58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.....................................75
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений от предприятия требуется повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности
форм хозяйствования и управления производством.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация
налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что
обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в
бюджет, но и перспективами стабильного финансового состояния предприятия.
Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик,
позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая
хозяйственной деятельности организации.
Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться
еще до создания организации или регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя, поскольку в момент регистрации
хозяйствующий субъект должен выбрать систему налогообложения (общую
или специальные налоговые режимы)1.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный
эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование
будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок,
которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
Ввиду того, что законодательная система налогообложения в
Кыргызской Республики очень сложна и нестабильна, налогоплательщику
необходимо учитывать правоприменительную и судебную практику, чтобы
разобраться во всех аспектах налогообложения.
С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации
налогообложения, под которой понимаются:
1 Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.
Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2007. - 320 с.
4
• оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;
• планирование и оценка налоговых рисков;
• сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и
исключения негативных налоговых последствий;
• оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;
• разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью
снижения налоговых рисков;
• мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой
проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;
• профессиональная подготовка возражений по акту налоговой
проверки и их защита в налоговых органах;
• грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых
органов с учетом сложившейся судебной практики.
Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации
налогообложения в уже действующей организации должен как минимум
включать следующие этапы2:
• проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных
договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок;
обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;
• разработка собственно системы оптимизации налогообложения,
которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего
субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или)
ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;
• обновление и оптимизация договорной базы, внутренних
организационных документов организации, создание системы автономного
2 Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.
Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2007. - 320 с.
5
внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с
контрагентами;
• разработка необходимых инструментов регулирования равномерности
и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том,
что в настоящее время каждая организация, независимо от вида деятельности и
формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при
неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними
затратами, а в период экономического кризиса из-за недостатка банковских
финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств организациям
необходимо опираться в основном только на свои ресурсы. Поэтому
необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что
сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в
противоречие с законодательством.
Кроме того, экономия на налоговых платежах позволяет укрепить
финансовое состояние предприятия, ведь высвободившиеся суммы денежных
средств можно направить, например, на увеличение собственного капитала.
Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет преимущество
перед другими предприятиями того же профиля и привлечения инвестиций в
получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных
кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от
неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем
меньше риск оказаться на краю банкротства.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
налоговой нагрузки, финансового состояния Закрытого акционерного общества
«БУОНА» и разработка мер по оптимизации налогообложения на предприятии.
В выпускной квалификационной работе были поставлены следующие
задачи:
6
1) Определение причин, принципов, методов и пределов налоговой
оптимизации;
2) Определение финансового состояния и налоговой нагрузки
предприятия за 2015-2017 года;
3) Исследование влияния налоговых платежей на финансовое состояние
и результаты деятельности предприятия;
4) Перевод предприятия на систему налогообложения для
сельскохозяйственных производителей, как способ улучшения финансового
состояния предприятия.
В качестве предмета выступают явления, процессы, а также причинно -
следственные связи, которые влияют на налоговую нагрузку предприятия и его
финансово-экономическое состояние на основе анализа бухгалтерской
(финансовой), управленческой, оперативной, налоговой отчётности.
Объектом исследования - является ЗАО «БУОНА», основным видом
деятельности, которого является выращивание зерновых и зернобобовых
культур.
В качестве информационной базы были использованы следующие
отчетные формы - баланс за 2015 - 2017гг., форма № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» за 2015 - 2017гг, учетная политика организации за 2015-2017 гг.,
данные о начисленных и уплаченных сумм налогов за 2015-2017 гг.
Работа была написана с применением следующих групп методов:
1. Общенаучные методы - наблюдение, описание, сравнение;
2. Общелогические методы - анализ и синтез, обобщение.
Проведенный анализ финансового состояния предприятия выполнен по
методикам Г.В. Савицкой, Л.В. Донцовой и А. Д. Шеремета.
Анализ налоговой нагрузки осуществлялся по методикам М.Н.
Крейниной, Т.К. Островского, Ю.С. Цыганковой.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав,
заключения и списка литературы.
7
Глава 1. Теоритические основы оптимизации налогообложения
на предприятии
1.1 Экономическая сущность налоговой оптимизации
Каждый хозяйствующий субъект желает платить как можно меньше
налогов и это желание понятно, ведь в Кыргызской Республики доля налоговых
выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом из сложившегося
положения может стать законная экономия на налогах, то есть, так называемая,
оптимизация налогообложения. Возможность осуществления налоговой
оптимизации обусловлена тем что, во-первых, действующее гражданское
законодательство допускает осуществление хозяйственной деятельности в
различных правовых формах по выбору субъекта предпринимательской
деятельности (например, путем создания юридического лица или путем
заключения договора простого товарищества), а различные правовые формы
предполагают различный порядок налогообложения; во-вторых, часто
налогоплательщик вправе выбирать непосредственно режим налогообложения
для своего предприятия (например, упрощенная или общая система
налогообложения); в-третьих, законодательство о налогах и сборах
предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы
учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему
усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на
расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению
иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например,
использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на
добавленную стоимость)3.
Все указанные выше решения должны приниматься руководителями
предприятий обдуманно, на основе всестороннего анализа последствий того
3 Асадов М.И Оптимизация налогов / Асадов М.И - Б.: АКИпресс, 2016.
8
или иного шага, в том числе влияния каждого мероприятия на объем налоговых
обязательств организации.
На основании изложенного, налоговая оптимизация является не только
возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.
Налоговая оптимизация4 - это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов.
В эту категорию входят способы, при которых определенный
экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается
путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов,
что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в
ряде случаев и санкций.
Правильная оптимизация налогообложения (то есть оптимизация
налогообложения, осуществляемая законными методами)5 и прогнозирование
возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке,
поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной
деятельности.
Оптимизация налогообложения организации должна осуществляться
задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания организации или
регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,
поскольку будущая система налогообложения определяется уже при
регистрации организации или индивидуального предпринимателя.
Оптимизация налогообложения способна принести максимальный
эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование
4 Ю.М. Лермонтов Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов.- М.: Налоговый
вестник, 2008.- 352 с.
5 Ю.М. Лермонтов Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов.- М.: Налоговый
вестник, 2008.- 352 с.
9
будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок,
которые будет трудно исправлять в дальнейшем.
В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации
налогообложения при осуществлении своей деятельности, он может понести
значительный финансовый ущерб.
Мировая и отечественная налоговая теория и практика достаточно
четко выработали причины, которые побуждают налогоплательщиков к
снижению своих налоговых обязательств. Можно выделить6:
□ Моральные причины (нравственно-психологические).
В основном кроются и порождаются характером налоговых законов.
Если авторитет любого другого закона (другой отрасли права) базируется на
длительном и единообразном его применении, что больше всего
обуславливается его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью,
то налоговый закон не является ни общим, ни постоянным, ни
беспристрастным.
Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма закона
обязательна для всех без исключения. Однако налоговый закон не является
общим в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям
плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы
налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению
с другими. Данное обстоятельство естественно вызывает у последних чувство
несправедливости по отношению к ним, порождает стремление уравнять себя с
льготниками.
Постоянство закона означает неизменность его положений на
протяжении длительного периода времени, однако, налоговый закон - закон не
постоянный. Например, изменения и дополнения в Закон РФ «О налоге на
добавленную стоимость» с момента их издания в 1991 году вносились более 20
6 Ю.М. Лермонтов Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов.- М.: Налоговый
вестник, 2008.- 352 с.
10
раз. Практика постоянного внесения корректировки сохранилась и в связи с
введением в действие Налогового кодекса РФ7.
Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение
объекта налогообложения по различным налогам позволяют
налогоплательщикам уменьшать налоговое бремя.
Однако моральные причины порождаются не только существом и
характером налоговых законов, но еще и налоговой системой в целом. В случае
непосильного налогового гнета, когда налогоплательщик фактически работает
на государство и отдает ему львиную долю своих доходов, у него рождается
чувство подавления его государством. Как ответная реакция на такое
подавление налогоплательщики либо уклоняются от уплаты налогов, либо
находят вполне законные способы избавления от излишней уплаты налогов.
□ Политические причины подталкивают налогоплательщика к
снижению налогового бремени тогда, когда налоги начинают использоваться
государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения
своего функционирования, а еще как инструмент социальной или
экономической политики.
□ Экономические причины вызывают стремление налогоплательщиков
к уменьшению налоговых платежей.
Они подразделяются на факторы, которые зависят от финансового
состояния налогоплательщика, и факторы, порожденные общей экономической
конъюнктурой. Если финансовое состояние налогоплательщика нестабильно
или он находится на грани банкротства, то оптимизация налогов может стать
единственным средством, не потерять бизнес. Если финансовое состояние
налогоплательщика стабильно, значение оптимизации будет зависеть от
величины экономии на налогах и степени риска быть привлеченными к
ответственности в случае нарушения налогового законодательства.
Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой,
7 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018)
11
по-разному проявляются в периоды экономических кризисов в государстве и в
периоды подъема экономики и расширения международного сотрудничества.
□ Технико-юридические причины, вызванные несовершенством
юридической техники налогового законодательства, что в свою очередь
связано со сложностью налоговой системы.
Следует обратить внимание, что само налоговое законодательство
зачастую дает налогоплательщику возможности оптимизации налоговых
обязательств. Это обусловлено наличием в законодательстве налоговых льгот,
различных ставок налогообложения, различных источников отнесения расходов
и затрат, двусмысленности толкования положений в налоговых законах в связи
с тем, что законодателем не учтены все возможные обстоятельства,
возникающие при исчислении или уплате налогов, нечеткостью и
расплывчатостью формулировок налоговых законов.
Процесс оптимизация налогообложения начинается с анализа
обстоятельств, которые влияют на формирование налоговых обязательств
организации (юридических фактов, с которыми связано возникновение
налоговых обязательств), а также методик исчисления налоговых платежей
(порядок формирования налогооблагаемой базы и использование льгот)8,
существующей системы хозяйственных взаимоотношений организации.
Процесс работы по созданию и внедрению схемы оптимизации
налогообложения состоит из нескольких этапов.
Первый этап оптимизации налогообложения включает в себя проверку
бухгалтерского и налогового учёта, базы договоров и первичных документов;
устранение обнаруженных ошибок, обеспечение необходимого объёма и
качества первичных документов. Данный этап позволяет обезопасить
деятельность предприятия за предыдущий период деятельности от возможных
штрафов в процессе выездных налоговых проверок.
8 Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. - С.3
12