Для работы по этой методике необходимо использовать следующую
формулу:
НБ = ((В-Ср-Пч):Пч)х100%, (2.30)
где НБ - налоговое бремя;
В - выручка от реализации;
Ср - расходы на производство реализованной продукции (работ, услуг)
за вычетом косвенных налогов,
Пч - фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в
распоряжении экономического субъекта.
Таблица 2.23
Расчет налогового бремени по методике М.Н. Крейниной
Наименование показателя
2015 год,
тыс. сом.
2016 год,
тыс. сом.
2017 год,
тыс. сом.
1 2
3
4
Выручка от реализации
112881 144929 158625
Расходы на производство
реализованной продукции
51407
77791 63379
Чистая прибыль 39284
41196 58280
Налоговое бремя, % 56,5 63,0
63,4
Исходя из полученных результатов, можно сделать вывод о том, что в
2016 году на один сом балансовой прибыли налоговая нагрузка составила 63
коп. или доля налогов в балансовой прибыли составила 63,0%. Рост данного
показателя к значению 2015 года составил 112,0%. В 2017 году он увеличился в
1,2 раза, таким образом, налоговая нагрузка на сом прибыли составила 63,4%.
3. Еще одну методику определения налоговой нагрузки экономического
субъекта предлагает Т.К. Островенко, разделивший характеризующие ее
показатели на частные и обобщающие.
Достоинством данной методики является то, что она позволяет с
различной степенью детализации, в зависимости от поставленной
управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку, а также то, что она
может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного
хозяйства.
53
К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку
экономического субъекта, по данной методике, относятся следующие
показатели:
□ налоговая нагрузка на доходы предприятия;
□ налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
□ налоговая нагрузка на собственный капитал;
□ налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения.
Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:
НБд = НИ/Вр, (2.31)
где НБд - налоговая нагрузка на доходы предприятия;
НИ - налоговые издержки;
Вр - выручка от реализации;
НБф = НИ/ВБ среднегод? (2.32)
где НБф - налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия;
ВБсреднегод - среднегодовая валюта баланса;
НБск = НИ/СК среднегод? (2.33)
где НБск - налоговая нагрузка на собственный капитал;
СК среднегод - среднегодовая сумма собственного капитала;
НБп = НИ/П, (2.34)
где НБп - налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения;
П - прибыль до налогообложения.
Таблица 2.24
Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского
____
Наименование показателя
2015 год,
тыс. сом.
2016
год,
тыс.
сом.
2017
год,
тыс.
сом.
Абсолю тное
отклонение
Налоговые издержки 2369,8 7224,6
10852 + 3627,4
Выручка от реализации
112881 144929 158625 +13696
Среднегодовая валюта баланса 235806,5
307922
353145 +45223
Среднегодовая сумма
собственного капитала
114323
165021 197987
+ 32965,5
54
Прибыль до налогообложения 39284
43413
62221
+18806
Налоговая нагрузка на доходы
предприятия, %
2,1
5,0 6,8 + 1,8
Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы,%
1
2,3
3,1
+0,8
Налоговая нагрузка на
собственный капитал, %
2,1
4,4
5,5
+ 1,1
Налоговая нагрузка на прибыль
до налогообложения, %
6,0 16,6
17,4
+0,8
Из данных таблицы 2.24, можно сделать вывод о том, что налоговая
нагрузка на все показатели финансово-хозяйственной деятельности имеет
положительную динамику. В среднем значение показателей увеличилось в 1,2
раза. Наибольшая налоговая нагрузка приходится на прибыль до
налогообложения. Значение данного показателя в 2016 году - 16,6%, а в 2017
году - 17,4% .
4. Рассчитаем коэффициенты, характеризующие налоговую нагрузку
предприятия в соответствии с методикой Цыганковой Ю.С.
□ Налогоемкость реализуемой продукции. Данный показатель позволяет
определить сумму налоговых платежей, приходящихся на единицу объема
реализованной продукции, его уменьшение говорит о снижении налоговой
нагрузки:
НН
НРП = 0 тгтт х 100 % , (2.35)
В + КН
где НИР - налогоемкость реализуемой продукции; НН - начисленные
налоги (без налога на доходы физических лиц, но с учетом ЕСН); В - выручка
от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных налогов); КН - косвенные
налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины).
НРП2015=2369,8:(112881+20318,6) x 100% = 1,8%;
НРП201б=7224,6:(144929+26087) x 100% = 4,2%;
НРП2017=10851,9:(158625+28553) x 100% = 5,8%
□ Коэффициент налогообложения доходов (КНД), характеризует долю
налоговых платежей, взимаемых с выручки (входящих в цену продукции), в
выручке от реализации, Определяется по формуле:
55
Hr
КНД = Н х 100% , (2.36)
где Hr - налоги с выручки (входящие в цену реализуемой продукции
(работ, услуг); В - выручка от реализации товаров, работ, услуг (без косвенных
налогов).
КНД2015=387:112881x 100% = 0,3%;
КНД2016=3491: 144929 x 100% = 2,4%;
КНД2017=6723:158625х 100% = 4,2%;
□ Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ), отражает долю
налоговых платежей, относимых на себестоимость, в себестоимости, его
повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в
направлении рационализации налоговых платежей, относимых на
себестоимость. Рассчитывается как:
Нс
КНЗ = X 100% , (2.37)
где НС - налоги, относимые на себестоимость; С - себестоимость
реализуемой продукции (работ, услуг).
КНЗ2015 = 965,2:51407х100%= 1,9%;
КНЗ2016=2815,1:77791х100%=3,6%;
КНЗ2017=2666,7:63379х100%=4,2%.
□ Коэффициент налогообложения прибыли (КНП) - отражает долю
налогов, уплачиваемых за счет прибыли, в балансовой прибыли.
Н
КНП = ^ П x 100% ,(2.38)
где НП - налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия и
относимые на финансовый результат; П - балансовая прибыль.
КНП2015=1388,2:39284х100%=3,5%;
КНП2016=3064,1:43413х100%=7,1%;
КНП2017=3482,7:62221х100%=5,6%.
56
□ Коэффициент налогового эффекта (КНЭ). Данный показатель
указывает на то, как соотносятся между собой чистая прибыль, являющаяся
основным показателем, характеризующим эффективность финансово
экономической деятельности, и общей суммы налоговых платежей
организации. Рассчитывается по формуле:
КНЭ=НН : ЧП х100%,(2.39)
где ЧП - чистая прибыль; НН - начисленные налоги (без налога на
доходы физических лиц, но с учетом ЕСН).
КНЭ2015=2369,8:39284х100%=6,0%;
КНЭ201б=7224,6:4П96х100%=17,5%;
КНЭ2017= 10852:58280х100%= 18,6%.
Так на основании расчётов, в динамике наблюдается рост практически
всех коэффициентов, характеризующих налоговую нагрузку, рассчитанных по
методике Ю.С. Цыганковой. Значение коэффициента налогообложения
прибыли в 2016 году возросли по сравнению с 2015 годом, но снизились в 2017
году по сравнению с 2016 годом на 78,9%, это говорит о снижении доли
налогов, уплачиваемых за счет прибыли предприятия. Коэффициент налогового
эффекта увеличился в 2017 году на 106,3%, а за весь анализируемый период в 3
раза.
Если удельный вес налогов, уплачиваемых организацией, не превысил
15% общего дохода организации, то потребность в налоговом планировании
минимальна - за состоянием налоговых платежей может вполне следить
главный бухгалтер или его заместитель. При уровне налогового гнета в
пределах 17-35% в мелких и средних фирмах целесообразна работа
специалиста.
Исходя из проведенного анализа налоговой нагрузки, с целью снижения
налогового бремени и улучшения финансового состояния предприятия,
руководству можно порекомендовать перейти на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
57
Глава 3. Оптимизация налогообложения как способ улучшения
финансового состояния предприятия
3.1 Влияние налоговых платежей на финансовое состояние и результаты
деятельности предприятия
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия
финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью
финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования
предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью
использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и
физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности.
Налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу
предприятий и прежде всего на конечные финансовые результаты,
определяющие финансовое состояние предприятия в общем. Механизм этого
влияния представлен на рисунке 1.
Рис.1. Механизм влияния налоговых платежей на финансовые
результаты деятельности предприятия
58
Однако нужно иметь в виду, что налоги влияют на финансовый
результат только в случае, если они учтены в качестве расходов отчетного
периода.
Оценка расходов (налогов) как фактора, формирующего финансовый
результат, производится за отчетный период. Сумме дохода, полученного в
данном отчетном периоде, должна соответствовать сумма расходов, которые
были понесены предприятием для получения этих доходов. От применяемой
системы учета затрат зависит, в каком отчетном периоде та или иная затратная
статья повлияет на величину бухгалтерской прибыли, то есть станет расходом.
Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную
систему применяются две основные операции: операция начисления и операция
уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия
налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Каждый налог имеет
свой источник "покрытия" в хозяйственной деятельности предприятия.
Формируемые на разных этапах хозяйственной деятельности на
соответствующих счетах бухгалтерского учета показатели затрат и расходов, в
состав которых включаются налоговые обязательства, принимают участие в
расчете финансового результата. Оценить влияние отдельных налоговых
обязательств на финансовое состояние можно, установив, каким образом тот
или иной показатель затрат и (или) расходов участвует в формировании
финансового результата.
Все налоги, уплачиваемые предприятиями, представим в виде четырех
групп:
1) налоги, возникающие при отражении доходов, к числу которых
относятся оборотные налоги - НДС и акциз, а также экспортные таможенные
пошлины;
2) налоги, признаваемые в качестве отдельных статей расходов. К
данной группе относятся имущественные налоги - налог на имущество
59
организаций, транспортный налог, земельный налог, налог на прибыль. Кроме
того, учитываются начисления на заработную плату;
3) налоги, участвующие в формировании финансового результата в
составе коммерческих и управленческих расходов;
4) налоги, участвующие в расчете финансового результата в составе
себестоимости проданной продукции (работ, услуг).
Рассмотрим влияние налога на добавленную стоимость на финансовое
состояние предприятия.
Сумма налога на добавленную стоимость является негативным
фактором для предприятия при формировании финансового результата. НДС
снижает эффективность деятельности предприятия, оценкой которой является
финансовый результат. Рыночная цена определяется для конкретного вида
продукции условиями реализации на определенном рынке (территории) и
является величиной фиксированной или изменяющейся в определенных
заданных пределах. Отпускная цена предприятия и соответственно величина
выручки зависят от рыночной цены и ставок НДС, применяемых при
реализации данного вида продукции (работ, услуг).
Величина показателя «выручка» определяется исходя из
прогнозируемого объема реализации производимой продукции, работ, услуг,
оцениваемого в натуральных показателях, и отпускной цены предприятия,
рассчитанной на базе рыночной цены.
Предприятию следует учитывать влияние группы налогов с оборота, в
том числе и НДС, в следующих случаях:
• при прогнозировании доходов в качестве соотношения рыночной и
отпускной цен на продукцию (работы, услуги). Размер реально полученных
доходов (выручки) предприятия ниже, чем потенциально возможные доходы
при тех же условиях хозяйственной деятельности, но при отсутствии НДС;
• при расчете налоговой нагрузки на денежные потоки предприятия.
Суммы налогов с оборота, которые предприятие фактически выплачивает в
60
бюджет, являются частью денежных потоков предприятия. Данные суммы
должны учитываться при прогнозировании бюджета денежных средств на
предстоящий период как операции расходования (оттока) денежных средств,
для которых налоговым законодательством установлен предельный срок
выплаты.
Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью
чистая прибыль является главным критерием инвестиционной
привлекательности. Кроме того, показатель «чистая прибыль» отражает степень
успешности предприятия.
Налог на прибыль организаций непосредственно влияет на размер
чистой прибыли, поскольку данный показатель определяется разностью между
суммой прибыли предприятия, полученной от осуществления деятельности и
суммой налога, исчисленной по соответствующей ставке.
Налоги четвертой группы способствуют увеличению себестоимости
реализуемой продукции. В связи с этим, для покрытия расходов и получения
прибыли предприятия вынуждены увеличивать стоимость продукции, однако
такой шаг приводит к потере конкурентоспособности и, как следствие к
уменьшению доходов.
Все налоги, уплачиваемые предприятием, так или иначе, ухудшают его
финансовое состояние в связи с этим необходимо осуществлять мероприятия
по снижению налоговой нагрузки.
Однако при осуществлении мероприятий по снижению налогового
бремени следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей - не цель,
а способ улучшения финансового состояния и повышения инвестиционной
привлекательности организации. Поэтому принимать меры к снижению
налогов целесообразно только в том случае, если расчёты показывают, что это
даёт прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой
ухудшения финансового состояния.
61
3.2 Переход ЗАО «БУОНА» на систему налогообложения для
сельскохозяйственных производителей, как способ улучшения
финансового состояния предприятия
Процедура определения оптимального налогового режима
экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным
этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и
динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением
налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании
эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по
данному вопросу.
Как отмечалось ранее, одним из методов оптимизации
налогообложения, является метод применения различных льгот и налоговых
освобождений.
Организации, перешедшие на специальный налоговый режим Единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН) уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по
результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются
плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за
исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную
территорию Кыргызстана). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии
с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие ЕСХН, не
освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти
сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за
календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация
или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров
(работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,
62