Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение
имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими
путями. Действующее законодательство практически не ограничивает
хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки,
выборе контрагента и т.д. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать
любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность
операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения
налогообложения. На этом и базируется метод замены отношений: операция,
предусматривающая обременительное налогообложение «заменяется» на
операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при
этом применить более льготный порядок налогообложения.
Необходимо особо отметить, что заменяться должны именно
правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная
сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна
содержать признаков притворности или фиктивности.
2) метод разделения отношений.
Метод разделения отношений базируется на методе замены. Только в
данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть,
либо хозяйственная операция заменяется на несколько. Метод разделения
применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь
результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции.
3) метод отсрочки налогового платежа.
В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик
обязан уплачивать законно установленные налоги (сборы). Данное требование
законодательства обязывает налогоплательщиков уплачивать налоги
своевременно и в полном размере.
Порядок регулирования различных налогов предусматривает различные
сроки их уплаты. Тем не менее, срок уплаты большинства налогов тесно связан
с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом
23
возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения
имущества и т.д.) и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод
отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и
т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения на
последующий календарный период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах
налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет существенно
экономить оборотные средства.
4) метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Самым идеальным способом не платить налоги является избавление от
объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности,
отсутствие имущества и т.д.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель
избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и
при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность
предпринимателя. Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не
взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее
эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое
позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и
др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с
учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой
стабильности организаций в Кыргызстане18.
18 Асадов М.И Оптимизация налогов / Асадов М.И - Б.: АКИпресс, 2016.
24
Глава 2. Анализ налоговой нагрузки предприятия
ЗАО «БУОНА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общества «БУОНА» (далее ЗАО «БУОНА»)
зарегистрирован 16 марта 2000 года Распоряжением № 7 Администрации
города Токмака, Чуйской области.
Адрес предприятия: Кыргызская Республика, Чуйская обл., г. Токмак,
ул. Ломоносова, 45.
Организация осуществляет свою деятельность на основании Устава,
Учредительного договора и таких документов: как свидетельство о
государственной регистрации юридических лиц, свидетельство о постановке на
учет в налоговом органе юридического лица.
Основными целями ЗАО «БУОНА» являются развитие
производственной и коммерческой деятельности, а также увеличение сумм,
получаемой прибыли.
Учредителями сформирован уставный капитал Общества в размере
10000 сом., что соответствует минимальному размеру уставного капитала
«закрытого акционерного общества» согласно законодательству КР. Уставный
капитал организации к моменту государственной регистрации был оплачен в
размере 5000 сомов, что составляет 50 % уставного капитала путем внесения
участниками наличных денежных средств на расчетный счет Общества.
Оставшаяся часть капитала была оплачена в течение года с момента
государственной регистрации путем внесения наличных денег в кассу
Общества.
Основные виды деятельности ЗАО «БУОНА»:
□ выращивание зерновых и зернобобовых культур;
□ растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное
сельское хозяйство);
25
□ иные виды деятельности, не запрещенные законодательством КР, не
являющиеся исключительными.
ЗАО «БУОНА» является крупнейшим сельскохозяйственным
товаропроизводителем в городе Токмак. ЗАО «БУОНА», единственное в
городе Токмак занимается выращиванием сои. Рентабельность сои (до
налогообложения) составляет - 200 - 300%, а урожайность - 1,4 т/га. Для
сравнения, рентабельность всего растениеводства составляет около 120%. Сою
у предприятия закупает птицефабрика «Чуйская».
Общество является поставщиком элитных семян ячменя «Анабель» для
пивоваренной компании ОАО «Арпа». Элиту, из которой получают семенной
материал, закупают в Г ермании.
Таблица 2.1
Производственные показатели ЗАО «БУОНА»
Наименование показателя 2015
год
2016
год
2017
год
Растениеводство:
Посевы, тыс. га.
в том числе:
пшеницы
подсолнечника
пивоваренного ячменя
рапса
сои
рентабельность растениеводства, %
Производство муки, тыс. тонн
16,0
6
0
6
1
2,5
112
8
18.5
8
0
6
1,2
2.5
120
10
18.5
8
0
2.5
2
1.5
120-180
10
Животноводство:
Поголовье свиней, тыс.
-
9,0 11,5
в том числе:
племенных
-
4
3
товарных
-
5 9
привесы, г/сут.
-
700 700
Поросят, в год на 1 матку
-
14 22
Проведем анализ основных экономических показателей предприятия за
период 2015-2017 гг., используя Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и
убытках.
Выручка от реализации продукции в 2016 году увеличилась на 30048
тыс. сом. или 28,4 % от базисного года (2015). Размер выручки в 2017 году по
сравнению с 2016 увеличился на 13696 тыс. сом. или на 9, 5%.
26
Себестоимость продукции в 2016 году увеличилась по отношению к
2015 году на 51,3% и составила 77791 тыс. сом., это можно объяснить
увеличением расходов на оплату труда, материальных расходов в связи с
расширением производства. В 2017 году себестоимость продукции снизилась
на 14412 тыс. сом. или на 18,5 %.
По сравнению с 2015 годом прибыль от реализации продукции в 2016
году возросла с 51815 тыс. сом. до 57595 тыс. сом., её отклонение составило
5780 тыс. сом., т.е. она выросла на 11.2%, в 2017 году рост прибыли
продолжился, и в итоге сумма составила 76967 тыс. сом., что на 34% больше,
чем в 2017 году. Это стало возможным, в том числе за счет снижения в 2017
году себестоимости на 14412 тыс. сомов.
Уровень текущих затрат на производство и реализацию 1 сом., товарной
или реализованной продукции в 2016 по сравнению с 2015 годом остался
неизменным и составил 0,5, а в 2017 году произошло снижение данного
показателя на 0,1. Это связано с тем, что темп снижения себестоимости
реализованной продукции составил 18,5% , однако сумма выручки от
реализации продукции возросла на 34 %. В итоге это привело к снижению
затрат на 1 сом реализованной продукции.
В 2016 году произошло снижение рентабельности продукции на 30%,
по сравнению с 2015 годом, вследствие того, что себестоимость продукции
увеличилась на 51,3%, в то время как прибыль от реализации лишь на 11,2%.
Рост данного показателя в 2017 году стал возможным благодаря снижению
себестоимости продукции на 18,5% и увеличению суммы прибыли от продаж
на 34% .
Рентабельность продаж в 2015 году составила 46,0 %, в 2016 году 40,0
%.
Снижение рентабельности продаж на 6,0% было обусловлено тем, что
темп роста выручки от реализации составил 28,4%, а прибыли только 11,2%. В
2017 году картина улучшилась: рентабельность продаж увеличилась и стала
27
равной 49%., это произошло вследствие того, что темп роста прибыли
превысил темп роста выручки от реализации продукции на 24,5%.
Для получения более полной информации о положении дел на
предприятии необходимо провести общий анализ финансового состояния.
2.2 Анализ финансового состояния ЗАО «БУОНА»
Рыночные условия обязывают предприятие иметь возможность срочно
погасить обязательства. Платежеспособность означает наличие у предприятия
денежных средств для немедленного расчета с кредиторами.
Под ликвидностью какого-либо актива понимается его способность
трансформироваться в денежные средства.
Ликвидность фирмы означает превышение оборотных активов над
краткосрочными обязательствами.
Анализ ликвидности баланса необходим для того, чтобы дать оценку
платежеспособности организации, т.е. её способности своевременно и
полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке
возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:
1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи
денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения
(ценные бумаги).
28
Данная группа рассчитывается следующим образом:
А1 = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения; (2.1)
2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной даты.
А2= краткосрочная дебиторская задолженность (с.240); (2.2)
3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса,
включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты) и прочие
оборотные активы.
А3 = запасы (с.210) + долгосрочная дебиторская задолженность (с.230) +
НДС (с.220) + прочие оборотные активы(270); (2.3)
4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса -
внеоборотные активы.
А4 = внеоборотные активы (с.190). (2.4)
Пассивы баланса группируются по срочности их оплаты.
1. Наиболее срочные обязательства - к ним относятся кредиторская
задолженность.
П1 = кредиторская задолженность (с.620); (2.5)
2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заёмные средства,
задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные
пассивы.
П2 = краткосрочные заёмные средства (с.610) + задолженность
участникам по выплате доходов (с.630) + прочие краткосрочные обязательства;
(2.6)
3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к
разделам IV и V, т.е. долгосрочные кредиты и заёмные средства, а также
доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
П3 = долгосрочные обязательства (с.590) + доходы будущих периодов
(с.640) + резервы предстоящих расходов и платежей (с.650); (2.7)
29
4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи раздела III
баланса «Капитал и резервы».
П4 = капитал и резервы (собственный капитал организации) (с.490). (2.8)
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведённых групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения:
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют
противоположный знак, ликвидность баланса отличается от абсолютной.
На анализируемом предприятии сопоставление итогов групп по активу и
пассиву имеет следующий вид:
2015 г.:
А1 (4114) < П1 (27978)
А2 (33986) < П2 (47266)
А3 (73095) <П3 (103456)
А4 (153010) > П4 (85506)
2017 г.:
А1 (12383) < П1 (29845)
А2 (38832) > П2 (20420)
А3 (100934) < П3 (157919)
А4 (202503) > П4 (146468)
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса за весь
анализируемый период как недостаточную. При этом за анализируемый период
значительно уменьшился платёжный недостаток наиболее ликвидных активов
для покрытия наиболее срочных обязательств (соотношение по первой группе).
В начале анализируемого периода соотношение было 0,15 к 1 (4114: 27978), в
2016 году - 0,3 к 1 (13859: 46169), а в 2017 году соотношение уже составило
0,41к 1 (12383: 29845).
2016 г.:
А1 (13859) < П1 (46169)
А2 (69475) > П2 (22858)
А3 (95913) < П3 (153061)
А4 (172391) > П4 (129550)
30
Перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство,
отражает недостаток медленно реализуемых активов, необходимых для
покрытия долгосрочных обязательств. Размер долгосрочных обязательств
значительно превышает имеющиеся на предприятии оборотные активы.
Предприятию необходимо отказаться от дальнейших заимствований.
Для более детальной оценки платежеспособности предприятия
рассчитаем финансовые коэффициенты, они не только дают характеристику
устойчивости финансового состояния организации при разных методах учёта
ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних
пользователей аналитической информации.
В качестве показателей для определения платежеспособности
используются:
1) коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какую часть
текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в
ближайшее время за счёт денежных средств и привлечённых к ним
финансовым вложениям. Норматив: Кабл. ^ 0,1 - 0,7 (зависит от отраслевой
принадлежности организации).
К аб .л .
[ денеж ные
^ средст ва
текущие
крат косроч
Л [■'
+ | финансовые
влож ения
обязат ельс тва
ны е
j
1
I
J
с .250 + с .260
с .610 + с .620 + с .630 + с .660
(2.9)
Таблица 2.2
Расчет коэффициента абсолютной ликвидности_______
Наименование показателя
2015г. 2016г. 2017г.
Абсолю тное
отклонение,
тыс. сом.
1 2
3
4
5
1.Денежные средства, тыс.
сом.
4114
13859 12383 -1476
2.Краткосрочные
финансовые вложения, тыс.
сом.
0 0 0 0
З.Краткосрочные займы, тыс.
сом.
47226 22858 19703 -3155
4.Кредиторская
задолженность, тыс. сом.
27978 46169 29845
-16324
5.Прочие краткосрочные 0 0 0 0
31
обязательства, тыс. сом.
б.Задолженность
участникам (учредителям)
по выплате доходов, тыс.
сом.
0 0
717 +717
7.Итого текущих
обязательств, тыс. сом.
75204 69027
50265
-18762
8.К а б .л .= (1 + 2:7) 0,05 0,20 0,25 +0,05
Значение коэффициента находится в пределах допустимого значения,
наблюдается положительная динамика роста данного коэффициента.
2) коэффициент “критической оценки” - показывает, какая часть
краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за
счёт денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также
поступлений по расчётам. Норматив: допустимое значение 0,7 - 0,8;
желательное значение Кк.о~1.
К
к .о.
' денежны
средства
краткосроч ные
финансовые
вложения
краткосроч ная
+ | дебиторска я
задолженно сть
текущие обязательс тва
+
j
с.250 + с .260 + с .240
с .610 + с.620 + с.630 + с.660
(2.10)
Значение коэффициента превышает норматив, это объясняется тем, что
на предприятии большую часть ликвидных средств составляет дебиторская
задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать, а это требует
большего соотношения.
Таблица 2.3
Расчет коэффициента «критической оценки»
Наименование
показателя
2015г
2016г
2017г
Абсолю тное
отклонение,
тыс. сом.
1 2
3
4
5
1.Денежные средства, тыс.
сом.
4114
13859 12383 -1476
2.Краткосрочные
финансовые вложения,
0 0 0 0
32