произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, составляет не менее 70 процентов.
Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:
□ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров;
□ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
□ бюджетные учреждения;
□ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на
уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных
осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Согласно налоговому законодательству объектом обложения единым
сельскохозяйственным налогом признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов. Для исчисления налоговой базы и суммы единого
сельскохозяйственного налога организации обязаны вести учет необходимых
показателей своей деятельности на основании данных бухгалтерского учета и
требований налогового законодательства.
Налоговое законодательство допускает совмещение организацией
использования двух налоговых режимов - системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей и в виде налога на вмененный
доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. В
этом случае выполнение количественного критерия для применения единого
сельскохозяйственного налога - 70% выручки предприятия должен составлять
доход от реализации сельскохозяйственной продукции - проверяется исходя из
всех осуществляемых этим предприятием видов деятельности.
63
В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е. датой получения
доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день
получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Закрытое акционерное общество ЗАО «БУОНА» имеет право перейти
на уплату ЕСХН, так как показатели финансово-хозяйственной деятельности
соответствуют критериям, установленным в налоговом законодательстве.
Для обоснованности перехода предприятия на ЕСХН рассчитаем суммы
налогов, которые бы в 2017 году уплатило предприятие, при применении
общего режима налогообложения и режиме налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Общий режим налогообложения.
Налоговая нагрузка организации в 2017 году (общий режим
налогообложения) составила 10852 тыс. сом. Суммы, уплаченных налогов в
2017 году представлены в таблице.
Таблица 3.1
Структура налоговых платежей в 2017 году при применении
общего режима налогообложения
Наименование
налога
Значение,
сом.
Доля от общего
начисления налогов
НДС
6723210
62,0
Налог на
прибыль
1294000
11,9
ЕСН
478000
4,4
Транспортный
налог
110000
1,1
Налог на
имущество
2072000
19,1
Земельный
налог
6710
0,1
ОПС
213010
2,0
Итого
10851930 100
Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей
в 2017г составляет налог на добавленную стоимость - 62, 9 %, на втором месте
64
налог на имущество - 19,1 %, на третьем налог на прибыль организаций, на его
долю приходится 11,9% от общей сумма налоговых платежей.
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
С переходом ЗАО «БУОНА» на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка снизилась бы
по итогам 2017 года на 1880 тыс. сом. или на 56%.Уменьшение налогового
бремени происходит в связи с тем, что с переходом на уплату ЕСХН
организация перестает быть плательщиком таких налогов как: НДС, ЕСН,
налога на имущество, налога на прибыль организаций.
Суммы, уплаченных налогов при применении ЕСХН в 2017 год
представлены в таблице.
Таблица 3.2
Суммы налогов, уплаченные ЗАО «БУОНА» в 2017 году при
переходе на уплату ЕСХН
Наименование налога
Сумма налога,
исчисленного к уплате,
сом.
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование
213010
Единый сельскохозяйственный налог
3842012.88
Земельный налог
6710
Транспортный налог с организаций
110000
Итого 4171732.88
Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от
применения спецрежима при переходе с общего режима налогообложения на
уплату ЕСХН можно рассчитать по следующей формуле:
Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) - ЕСХН, (3.1)
где Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП - сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за
налоговый период;
НДС - сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет
за налоговый период;
65
НИ - сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет
за налоговый период;
ЕСН - сумма единого социального налога, начисленная за налоговый
период; ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога.
Э = (1294 тыс. сом. + 6723,2 тыс. сом. + 2072 тыс. сом. + 478 тыс. сом.) -
3842 тыс. сом. =6725,2 тыс. сом.
Как отмечалось ранее, финансовое состояние предприятия зависит от
результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности,
на которые, в свою очередь, влияют налоговые платежи.
Одним из основных показателей финансовой деятельности предприятия
является чистая прибыль.
В связи с экономией на налоговых платежах, при переходе организации
на режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
чистая прибыль организации в 2017 году составила бы 65005 тыс. сом. (58280
тыс. сом. - чистая прибыль до перехода на ЕСХН).
Рассмотрим влияние налоговых платежей на финансовое состояние
предприятия после перехода на ЕСХН на примере коэффициентов
рентабельности:
1. рентабельность единицы продукции (формула 2.21).
Таблица 3.3
Р а с ч е т к о э ф ф и ц и е н та р е н та б ел ь н о с ти ед и н и ц ы про д у к ции
Наименование
показателя
2017г.
До
О ш ибка!
на ЕСХН
2017г.
После
перехода
ЕСХН
Абсолютн
ое
отклонени
е, тыс.
сом.
Темп
роста, %
1 2
3
4
5
1.Прибыль от продаж, тыс.
сом.
76967 76967
- -
2.Себестоимость
продукции, тыс. сом.
63379 60829 -2550 96,0
3.Кр.ед.прод.= 1:2, % 121,4
126,5
+5,1
104,2
Из расчетов видно, что значение коэффициента возросло на 4,2% - это
произошло в связи с тем, что после перехода на ЕСХН организация
66
освобождается от уплаты налога на имущество и ЕСН. Данные налоги
включаются в расходы при формировании себестоимости. Использование ЗАО
«БУОНА» специального налогового режима позволяет исключить из
себестоимости продукции суммы уплаченного налога на имущество и ЕСН.
2. Рентабельность собственного капитала (формула 2.22).
Таблица 3.4
Расчет коэффициента рентабельности собственного капитала
Наименование
показателя
2017г.
До перехода
на ЕСХН
2017г.
После
перехода
ЕСХН
Абсолюты
ое
отклонены
е, тыс.
сом.
Темп
роста,
%
1 2
3
4
5
1.Чистая прибыль, тыс.
сом.
58280 65005 +6725 111,5
2.Средняя стоимость
собственного капитала,
тыс. сом.
138009 138009
3.Кр.с.к.= 1:2, %
42,2
47,1 +4,9 111,6
3. Экономическая рентабельность (формула 2.23).
Таблица 3.5
Расчет коэффициента экономической рентабельности
Наименование
показателя
2017г. До
перехода
на ЕСХН
2017г.
После
перехода
ЕСХН
Абсолютн
ое
отклонен
ие, тыс.
сом.
Темп
роста,
%
1 2
3
4
5
1.Чистая прибыль, тыс.
сом.
58280 65005 +6725 111,5
2.Средняя стоимость
собственных активов,
тыс. сом.
353145 353145
3.Кэ.р..= 1:2, %
16,5
18,4
+ 1,9
111,5
Значение коэффициентов рентабельности собственного капитала,
экономической рентабельности увеличивается на 11,6% и 11,5 %
соответственно, в связи с тем, что организация высвободила за счет экономии
на налоговых платежах 6725 тыс. сом. Данную чистую прибылью руководству
предприятия можно предложить направить на увеличение собственного
67
капитала, так как практически все показатели, характеризующие независимость
предприятия и обеспеченность собственными ресурсами не соответствуют
нормативам.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для
ЗАО «БУОНА» переход на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей целесообразен, так как в этом
случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других
платежей минимален. Показатель налоговой нагрузки при этой системе
наименьший. Кроме того, переход на данный режим налогообложения позволит
организация снизить себестоимость продукции, а это приведет к росту
показателя рентабельности единицы продукции.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Переход экономики Кыргызской Республики к рыночным отношениям,
коренным образом изменил условия экономической и финансовой
деятельности предприятий и организаций. Проблемы налогообложения заняли
лидирующее место в системе финансового менеджмента. У хозяйствующих
субъектов появилась необходимость быстро ориентироваться в оптимизации
налогообложения своих доходов, стремясь снизить налоговое бремя,
компенсировать финансовые риски хозяйственной деятельности.
Целью данной выпускной квалификационной работы являлось
определение налоговой нагрузки, финансового состояния Закрытого
акционерного общества ЗАО «БУОНА» и разработка мер по оптимизации
налогообложения на предприятии.
Анализируемый период охватывает три года работы предприятия с 2015
года по 2017 год.
В работе оценка финансового состояния предприятия проводится с
помощью финансовых коэффициентов, которые подразделяют на следующие
группы:
• платежеспособность;
• деловая активность;
• прибыльность, или рентабельность;
• финансовая (рыночная) устойчивость;
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств
организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует
сроку погашения обязательств.
Ликвидность баланса за весь анализируемый период можно назвать
недостаточной (А1<П1). Но за анализируемый период значительно уменьшился
платёжный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее
срочных обязательств (соотношение по первой группе). В начале
анализируемого периода соотношение было 0,15 к 1, в 2016 году - 0,3 к 1, а в
69
2017 году соотношение уже составило 0,41к 1, причиной улучшения
ликвидности явилось увеличение наиболее ликвидных активов (денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения) и уменьшение кредиторской
задолженности.
Перспективная ликвидность отражает недостаток медленно
реализуемых активов, необходимых для покрытия долгосрочных обязательств.
Размер долгосрочных обязательств значительно превышает имеющиеся на
предприятии оборотные активы. Предприятию необходимо отказаться от
дальнейших заимствований.
Значения всех коэффициентов платежеспособности анализируемой
организации на конец 2017 года находятся в пределах нормативов, за
исключением коэффициента обеспеченности собственными оборотными
средствами. За все три анализируемых года его значение отрицательно это
говорит о том, что организация не обеспечена достаточным количеством
собственных оборотных средств необходимых для осуществления
деятельности.
Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) позволяет установить, в
какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.
Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для
данного показателя считаются соотношения от 1,5 до 3,5. С 2016г. значение
коэффициента возросло на 43%.
Рентабельность представляет собой относительный показатель прибыли,
т.е. размер прибыли, отнесённый к величине показателя, измеряющего
вложения, затраты или иной аналогичный показатель.
Динамика значений коэффициентов рентабельности в 2016 году
отрицательна. Уменьшение значений произошло в связи с тем, что темп
прироста прибыли от продаж равный 11,2% меньше темпов прироста: выручки
от продаж - 28,4% (для расчета рентабельности продаж); себестоимости
продукции - 51,3% (для расчета рентабельности продукции). Так же
70
наблюдается снижение у коэффициентов, где в числителе стоит чистая
прибыль. Чистая прибыль уменьшилась по сравнению с предыдущим
периодом, на это уменьшение повлияло в основном увеличение прочих
операционных и внереализационных расходов и уменьшение прочих
операционных и внереализационных доходов.
Финансовая устойчивость характеризует независимость организации с
финансовой точки зрения, т.е. независимость от внешних источников
финансирования.
Показатели финансовой устойчивости свидетельствует о том, что за весь
анализируемый период организация показала себя весьма независимой от
заёмных источников финансирования и её положение можно назвать
устойчивым. Практически все показатели лежат в границах нормативных
значений, за исключением коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами. На рассматриваемом предприятии собственными
оборотными средствами за анализируемый период вообще не покрывались
оборотные активы.
Значение коэффициента финансовой независимости (Кф.н.) находится в
пределах ограничения, собственникам на конец 2017г. принадлежат 41,3% в
стоимости имущества.
Анализ финансового положения предприятия показал, что организация в
целом устойчива и работает стабильно. Данные показателей
платежеспособности и финансовой устойчивости позволили дать оценку
предприятия по 5-ти классам. Анализируемое предприятие получило 2 класс,
т.е. предприятие с нормальным финансовым состоянием.
Анализ налогообложения ЗАО «БУОНА» показал, что в 2015-2017 гг.
организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на
имущество, транспортный налог, земельный налог, взносы на обязательное
пенсионное страхование.
71
Объем налоговых платежей в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился
с 2369,8 тыс. сом. до 58019 тыс. сом. на 4854,8 тыс. сом., что в процентом
соотношении составило 204,9 %. В 2017 году платежи увеличились до 10852,0
тыс. сом.
Рост налоговых платежей в 2016 г. наблюдается: по налогу на
добавленную стоимость на 3113 тыс. сом., в 2017 рост составил 92,5%. Рост
величины налога на имущество в 2016 году составил 188,1 % (с 780 тыс. сом. до
2247 тыс. сом.), снижение сумм налога к уплате в 2017 году на 7,8 %
обусловлено реализацией здания кузницы.
Величина транспортного налога сократилась на 10% в 2016 году, а в
2017 году снижение произошло еще 7,8 % это можно объяснить тем, что
руководителем в период 2015-2017гг. производилась модернизация парка
техники. Неэффективная техника была реализована.
В целом изменения отдельных налогов увеличило сумму налоговых
отчислений в 2017 году на 3627,3 тыс. сом., что составило 50,2 %.
В 2016-2017 гг. значительный удельный вес в структуре всей суммы
налогов составлял налог на добавленную стоимость (49,0% - 2016 год, 62,0% -
2017 год). Рост НДС обусловлен тем, что были найдены рынки сбыта, однако
эти организации - покупатели, начисляют к уплате в бюджет НДС. Таким
образом, в 2015-2017 гг. основными налогами, уплачиваемыми ЗАО «БУОНА»
являлись налог на добавленную стоимость и налог на имущество.
Расчет налоговой нагрузки на предприятие произведен с
использованием различных методик в связи с этим, значения показателя
различны.
Значение нагрузки, рассчитанной в соответствии с методикой
Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ, увеличилось за
три года в 3 раза и составило в 2017 году 6,8%. Однако существенным
недостатком такого расчета является то, что он не позволяет определить
влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени.
72