4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ ............... 8
1.1 Налоговое планирование и его особенности ...................................................... 8
1.2 Основные цели, задачи и принципы налоговой оптимизации ....................... 20
1.3 Законные способы оптимизации налогообложения ........................................ 26
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС» ................................................................. 33
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ................................... 33
2.2 Учетная политика предприятия для целей налогообложения ........................ 44
2.3 Анализ исчисления и уплаты налогов на предприятии .................................. 47
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС»………………………………………...……………….... 58
3.1 Рекомендации по расчету налога на прибыль .................................................. 58
3.2 Рекомендации по совершенствованию учетной политики с целью
оптимизации налогообложения в организации...................................................... 65
3.3 Общие рекомендации по оптимизации налогообложения в организации .... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы заключается в том, что каждая организация
стремится к улучшению своих финансовых результатов. Все хозяйствующие
субъекты должны уплачивать налоги и одним из способов сохранения
финансовой устойчивости предприятия является анализ и оптимизация
налоговой нагрузки.
Грамотный подход к оптимизации уплачиваемых налогов организации
позволяет предотвратить появление дополнительных издержек и избежать
проблем с законом.Очень часто оптимизация налогообложения предприятия
понимается, как уклонение от выполнения обязательств или же ведение
теневого бизнеса. Однако, это действия, направленные на правильное
использование законодательных норм с целью снизить показатель налоговой
нагрузки.
Разработка и реализация плана по сведению к минимуму уплачиваемых
налогов для предприятия может высвободить больше денег, которые покроют
другие издержки организации или будут инвестированы в ее деятельность.
Таким образом, планирование налогов может стать ресурсом оборотных
средств.
Проблема оптимизации налогообложения исследовались в трудах таких
российских исследователей как: Алексеева М.Ю., Белоглазовой Л.П.,
Брызгалина А.В., Быстрых В.А., Девяткина Н.И., Евстигнеева Е. Н., Зрелова
А.П., Кузнецова А.Б., Кучерова И.И., Макарова О.А., Новоселова К.В., А.Н.
А.Н. Попоновой, Родионовой В.М., Тарасовой В.Ф., Шешуковой Т.Г.,
Яковлевой E.H. и др.
Цель исследования. На основе исследования теоретических и
практических особенностей механизма взимания налогов в организации,
6
выработать предложения по оптимизации системы налогообложения на
предприятии.
Задачи работы:
- дать общую характеристику налоговому планированию;
- рассмотреть основные цели, задачи и принципы налоговой
оптимизации;
- оценить способы оптимизации налогообложения;
- представить технико-экономическую характеристику предприятия;
- изучить ученую политику организации для целей налогообложения;
- провести анализ исчисления и уплаты налогов на предприятии;
- разработать рекомендации по расчету налога на прибыль;
- рассмотреть направления оптимизации налогообложения на
предприятии.
Объектом исследования является ООО «Эдельвейс».
Предмет исследования - налоги организации, как важнейшие элементы
налоговой системы РФ, а также вся информационная база, представляющая
собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных
показателей расчетов данного предприятия с бюджетом.
Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые
акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь - Налоговый
кодекс РФ), статистическая отчетность по налогам и сборам и публикации в
периодической печати. Так же в работе были использованы научные труды
российских авторов, учебная литература.
Методы исследования. В процессе исследования использовались общие
и специальные научные методы системного, анализ литературы, структурного и
функционального анализа, синтеза, сравнения и обобщения, группировки,
диалектической логики, экономико-математические и статистические методы,
нормативно-правовой документации, статистический анализ.
ВКР состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников. Работа изложена на 80 страницах машинописного
7
текста, содержит 18 таблиц, 13 рисунков, 50 источников использованных
литературы.
Во введении показана актуальность темы исследования, ее практическая
значимость, определен объект и предмет исследования, сформулирована цель и
задачи.
В первой главе рассматривается теоретические аспекты оптимизации
налогообложения в условиях рыночной экономики. В главе изложена сущность
налогового планирования и его особенности, перечислены цели, задачи и
принципы налоговой оптимизации, рассмотрены законные способы
оптимизации налогообложения.
Вторая глава (Особенности исчисления и уплаты налогов на
предприятии ООО «Эдельвейс») носит аналитический характер. В главе
представлена технико-экономическая характеристика предприятия,
проанализирована учетная политика предприятия для целей налогообложения,
представлен анализ исчисления и уплаты налогов на предприятии.
Третья глава (Пути оптимизации налогообложения в ООО «Эдельвейс»)
содержит рекомендации по расчету налога на прибыль и по оптимизации
налогообложения в организации.
В заключении изложены краткие выводы по проведенному в ВКР
исследованию.
Практическая значимость ВКР состоит в том, что разработанные
мероприятия по оптимизации налогообложения на основе проведенного
анализа и выработки предложений позволяют повысить эффективность работы
организации.
Гипотеза ВКР состоит в том, что оптимизация налогов (и налога на
прибыль, в частности) является важнейшим моментом принятия
предпринимательских решений, так как налоги оказывают непосредственное
воздействие на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта
исходя из принятой им экономической стратегии.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ
ЭКОНОМИКИ
1.1 Налоговое планирование и его особенности
Текущая экономическая ситуация в Российской Федерации может быть
охарактеризована как сложная в виду наличия внешних санкций, применяемых
как к государству, так и к отдельным субъектам хозяйствования, а также
негативных экономических процессов, происходящих внутри страны.
С точки зрения налогообложения данные негативные процессы
выражаются в увеличении существующего размера задолженности в
бюджетную систему РФ - только за 11 месяцев 2019 г. ее прирост составил
205,1 млрд. руб. с учетом пеней и санкций (на 01.01.2019 г. - 1 360,3 млрд. руб.,
на 01.12.2019 г. - 1 155,2 млрд. руб.)
1
.
В такой ситуации основной задачей налоговых органов является
максимизация поступлений в государственный бюджет, что приводит к
усилению налогового администрирования и увеличению налоговой нагрузки на
субъекты хозяйствования.
В свою очередь для обеспечения стабильного функционирования и
развития предприятия должны применять различные экономические меры, в
числе которых можно привести планирование и оптимизацию налогового
бремени.
Статья 8 Конституции РФ предусматривает свободу экономической
деятельности, то есть гарантирует любому субъекту хозяйствования
возможность использовать любые доступные законные методы для достижения
своих экономических интересов
2
.
1
Алекснянн А.А. Налоговое планирование на предприятии // Теория и практика современной
науки. -2019. -№12. -С. 95
2
Конституция Российской Федерацией // Собрание законодательства Российской
Федерации. – 2009. – № 4. – Ст. 445
9
Налоговыми органами применение методов налогового планирования в
существующем контексте состояния экономики зачастую рассматривается как
уклонение от налогообложения с целью получения необоснованной налоговой
выгоды.
В отечественной и зарубежной литературе понятие налогового
планирования зачастую используется в контексте терминов - «налоговая
оптимизация» и «налоговая минимизация».
Ряд авторов ставит знак равенства между этими понятиями, в то же
время существуют мнения, что налоговое планирование - это понятие
обобщающее, а «налоговая оптимизация» и «налоговая минимизация»
являются конкретизирующими терминами.
Существуют мнения и более резкие, выражающиеся в отказе от
использования понятия «налоговая минимизация».
Со стороны экспертов, поддерживающих данную точку зрения,
риторика такова, что сама по себе «налоговая минимизация» не имеет смысла,
без оптимальной системы планирования и управления денежными ресурсами.
Различия в интерпретациях понятия «налоговое планирование» затрудняет
формирование четкого и однозначного определения.
По мнению Н.Г. Варакса, на микроуровне налоговое планирование
представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и
показателей по обеспечению эффективности деятельности экономического
субъекта в результате легитимной оптимизации налоговых платежей
3
.
Антонов С.А. считает, что корпоративное налоговое планирование -
деятельность по составлению оптимального, упорядоченного плана финансово-
хозяйственной деятельности организации, направленная на полное и
своевременное исполнение обязательств организации по налоговым платежам с
учетом действующего налогового законодательства, а также стратегии и
3
ВараксаН.Г. Налоговое планирование в организации// Молодой ученый. -2017. -№45. -С.
213
10
тактики развития организации
4
.
Большинство ученых под налоговым планированием понимают, прежде
всего, деятельность, направленную на минимизацию налогового бремени.
Говоря об организации, как о сложной экономической системе,
состоящей из множества взаимосвязанных элементов, отметим, что
деятельность по налоговому планированию должна осуществляться в контексте
оптимизации всей системы планирования и управления в организации.
Другими словами, налоговое планирование, задачей которого является
достижение организацией поставленных целей в области налогообложения
актуально при четкой и отлаженной системе планирования, контроля и
управления в организации
5
.
При отсутствии данного условия крайне затруднительно обеспечить
жизнеспособность компании, так как к примеру, эффект от налогового
планирования может быть сведен на нет за счет ошибок при ведении
бухгалтерского учета, осуществлении процесса снабжения по неоптимальным
ценам, при производстве некачественной продукции либо при регулярных
срывах графика производства, при ошибках в маркетинговом и стратегическом
планировании и т. д.
Основа налогового планирования заключается в:
- наиболее полном и правильном применении всех разрешенных
нормативно-правовыми актами льгот, скидок, изъятий, вычетов, учет позиции
налоговых органов, понимании бюджетной политики государства;
- признании права каждого налогоплательщика воздействовать на
элементы налогов, устанавливаемых и регулируемых налоговым
законодательством
6
.
Исходя из всего указанного ранее, основную задачу налогового
4
Антонов С.А. Налоговое планирование // Фундаментальная и прикладная наука. -2017. -№4.
-С. 69
5
Землякова А.В. Налоговое планирование. -М.: ФиС, 2017. -137с.
6
Рахматуллина А.В. Налоговое планирование в организации // NovaInfo.Ru. -2017. -№8. -С.
300
11
планирования можно охарактеризовать следующим образом - прогнозирование
и построение эффективной системы управления производственной,
финансовой, учетной деятельности, в результате которого исключается или
минимизируется необоснованная переплата налогов и возможность начисления
штрафных санкций.
Решение данной задачи позволяет предприятию повысить имеющийся
объем оборотных средств, что в текущих экономических условиях повышает
его финансовую устойчивость за счет устранения или минимизации
потребности в привлечении заемных денежных средств.
В качестве основных инструментов налогового планирования,
существующих в настоящее время, следует выделить:
- применение специальных налоговых режимов - упрощенная система
налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый
сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством
(как федерального, так и местного значения) - пониженная налоговая ставка,
выведение из-под объекта налогообложения, применение амортизационной
премии и т.д.;
- построение оптимальной с точки зрения налогообложения учетной
политики - методы начисления амортизации, методы оценки стоимости сырья и
материалов при списании в производство, создание резервов и т.д.;
- применение договорной политики и ценообразование - заключение
договоров управления, создание «буферной» зоны для производственных
предприятий и пр.
7
Применение указанных выше инструментов в отдельности или
совместно обеспечивает достижение цели налогового планирования -
повышение финансовой устойчивости путем законной минимизации налоговой
нагрузки. Однако, перед принятием решения о выборе способа оптимизации
7
Ермилова М.В. Налоговое планирование на предприятии // Вестник науки и образования. -
2017. -№6. -С. 31
12
налогового бремени и построении соответствующей налоговой схемы должен
быть осуществлен расчет и анализ его эффективности как в денежном
выражении, так и с точки зрения потенциальных налоговых и юридических
рисков.
Каждый налогоплательщик должен понимать, что осуществляемые
мероприятия являются законными, но могут быть оспорены налоговыми
органами.
В результате субъект хозяйствования одновременно со снижением
налоговой нагрузки формирует соответствующие налоговые риски, которые
могут привести не только к доначислению налогов, но и к судебным
издержкам, а также к ухудшению деловой репутации организации. Поэтому
параллельно с осуществлением мероприятий в рамках налогового планиро-
вания должен формироваться его информационный контекст, который пред-
ставляет собой анализ существующей нормативно-правовой базы, предпо-
лагаемых изменений в законодательстве, наработанной арбитражной практики,
разъяснений Минфина РФ и Федеральной налоговой службы.
8
Только детальный анализ максимального количества доступной
информации может обеспечить целостный образ среды, в которой
функционирует субъект хозяйствования и построить весь процесс налогового
планирования и оптимизации налоговой нагрузки с минимальными рисками.
Наиболее объективным инструментом оценки качества налогового
планирования являются контрольные мероприятия, проводимые налоговыми
органами в рамках трех методов: предварительного наблюдения (учет и
регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего
контроля (общий контроль за своевременностью сдачи налоговых деклараций,
своевременностью и полнотой уплаты налогов), последующего контроля
(проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на
8
Шукшин Е.В. Налоговое планирование и способы налоговой оптимизации // Студенческий
форум. -2017. -№11. -С. 35
13
предмет правильности и полноты исчисления налогов).
9
При многообразии перечисленных способов осуществления налогового
контроля основными формами являются камеральные и выездные налоговые
проверки. В рамках их проведения налоговыми органами осуществляется
проверка соблюдения налогового законодательства и могут быть доначислены
суммы налогов, а также применены штрафные санкции.
Однако, при существующей необходимости увеличения налоговых
поступлений в бюджет, решения налоговых органов по результатам проверок
могут быть субъективными, что приводит к необходимости отстаивания
налогоплательщиком своих интересов в судебном порядке.
Все вышеуказанное говорит о важности роли налогового планирования в
системе финансового менеджмента организации. В текущих экономических
условиях предприятия вынуждены оптимизировать не только
производственные издержки, но и минимизировать налоговую нагрузку для
повышения финансовой устойчивости, платеже- и конкурентоспособности.
Вопрос грамотного построения системы оптимизации налогового
бремени является актуальным для организации любого размера и вида
деятельности.
В настоящее время руководство все большего числа компаний осознают
важность осуществления налогового планирования и создают соответствующие
структуры или несут издержки по повышению квалификации уже работающих
сотрудников. При этом следует отметить, что затраты на формирование фонда
оплаты труда новых структурных подразделений или обучение существующих
сотрудников в перспективе оказываются намного меньшими, чем
потенциальные переплаты по налогам.
Кроме того, понимание основ налогового планирования обеспечивает
лучшее восприятие налогового законодательства и тенденций его развития, что
в дальнейшем позволяет грамотно построить всю финансово-хозяйственную
9
КривецкаяТ.П. Налоговоепланированиеворганизации// International Conference on Law,
Economics and Finance. -2017. -№5. -C. 160