24
Рисунок 5 - Элементы налоговой оптимизации
Использовать налоговую оптимизацию необходимо, соблюдая
следующие принципы (рис. 6).
31
Рисунок 6 - Принципы налоговой оптимизации
31
Сошко И.А. Налоговая оптимизация: к теории вопроса // OeconomiaetJus. -2016. -№2. -С. 25
25
Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена
рядом факторов, которые представлены на рисунке 7.
32
Рисунок 7 - Факторы, обуславливающие осуществление
налоговой оптимизации
В заключении, на основе изложенной информации можно сделать ряд
выводов.
1.Главной задачей налоговой оптимизации является уменьшение
налоговой нагрузки законными способами при минимальных рисках.
2.При оптимизации налогообложения нужно учитывать: оптимизация
системы налогообложения на первоначальном этапе бизнеса; планирование и
оценивание рисков налогообложения, учитывая разъяснения Министерства
Финансов России, а так же налоговых органов; анализ сложных договоров и
соглашений с целью планирования и исключения отрицательных налоговых
последствий; составление документации с целью снижения налоговых рисков;
мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки
на предмет соблюдения налогового законодательства.
32
Петросян Г.Р. Методы оптимизации налогового планирования // Научная дискуссия
современной молодежи: актуальные вопросы, достижения и инновации. -2017. -№6. –С.64
26
1.3 Законные способы оптимизации налогообложения
При использовании методов оптимизации налогового бремени следует
четко разделять разрешенные законодательством способы и агрессивное
налоговое планирование, которое является правонарушением и преследуется по
закону, вплоть до уголовной ответственности
33
.
В большинстве случаев налоговая оптимизация позиционируют как
нечто криминальное. В основном это позиция налоговых органов. Они
зачастую признаю операции связанные с уменьшением налоговой базы
незаконными. Большинство предприятий старается тщательно скрыть
прибегание к минимизации платежей по налогам.
34
Оптимизируя налогообложение, предприятия должно хорошо изучить
действующее законодательство, а также просмотреть судебную практику.
Главное не воспринимать оптимизацию налогообложения как уклонение от
уплаты налогов.
Налоговая оптимизация не должна причинять по счёт государства. В
Российской Федерации зачастую для оптимизации налогообложения
используются оффшорные компании. Оффшорные компании - это компании
(иностранные) которые зарегистрированы в оффшорных центрах государств,
которые представляют им льготы. Но схемы с использованием оффшорных
компаний представляют собой непростой механизм. Тут важную роль играет
хорошее планирование, изучение Российского и зарубежного законодательства.
Оптимизацию налогообложения с использованием оффшорных компаний
руководитель организации должен доверять только квалифицированным
сотруднику с большим опытом
35
.
33
Учаева Т.В. Практические рекомендации по оптимизации налогообложения // Вестник
ПГУАС: строительство, наука и образование. -2018. -№6. -С. 83
34
Суворова Ю.С. Оптимизация налогообложения в современных условиях ведения бизнеса//
Материалы III Международной научно-практической конференции «Устойчивое развитие
социально-экономических систем: наука и практика». - Москва, 2016. - С. 1334
35
Хайруллин А.Д. Экономическая сущность оптимизации налоговой нагрузки // Уникальные
исследования 21 века. -2016. -№5. –С.76
27
Сложность налогового законодательства и динамичность его изменений
обуславливают важность построения системы оптимизации налоговой
нагрузки, поскольку в ее рамках выполняется максимальный сбор и анализ всей
имеющейся информации, может быть построен прогноз изменений
законодательства и разработан корректный комплекс мероприятий для
сохранения устойчивого положения организации в условиях экономической
нестабильности и жесткой конкуренции
36
.
Наличие собственных специалистов в данной сфере позволит
минимизировать издержки компании на привлечение внешних специалистов по
налогам, услуги которых являются одними из самых дорогостоящих на данном
рынке, а также предотвратит случайное или намеренное разглашение
конфиденциальной информации о применяемых методах оптимизации
налоговой нагрузки, что в противном случае может повлечь за собой
дополнительное внимание налоговых органов и возможную реализацию
налоговых рисков предприятия
37
.
Методов снижения налоговой нагрузки существует множество.
Рассмотрим наиболее актуальные из них.
Одним из методов минимизации налоговой нагрузки является
грамотный подход к выбору системы налогообложения. На сегодняшний день
существует несколько систем налогообложения, которые может выбрать
организация в зависимости от сферы деятельности. Это общая система
налогообложения и специальные налоговые режимы - упрощенная система
налогообложения, единый налог на вмененный доход и единый
сельскохозяйственный налог.
При применении «спецрежимов» организация освобождается от уплаты
налога на прибыль, налога на имущество организаций и налога на добавленную
стоимость. Главным недостатком применения «спецрежимов» является
36
Федосова Г.А. Оптимизация налогообложения // Энергия науки. -2017. - №9. -С. 161
37
Вахидов Ш.Г. Принципы оптимизации налогообложения // Форум молодых ученых. -2018.
-№9. -С. 116
28
необходимость осуществлять постоянный контроль соблюдения критериев
38
.
При применении общей системы налогообложения возможна
минимизация налогов путем использования права на освобождение
отисполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную
стоимость. В этом случае также необходимо соблюдение ряда определенных
условий.
Второй метод снижения налоговой нагрузки - это применение
законодательно установленных льгот и преференций. Этот метод является
наиболее эффективным при оптимизации налогообложения.
Выделяют четыре группы льгот:
- предоставляемые отдельным субъектам освобождения от уплаты
налогов отдельных категорий лиц;
- предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;
- по ставкам - понижение ставки;
- по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
39
Предоставление льгот может осуществляться различным способом
понижение ставок, изъятие, перенос срока уплаты и т.п.
Третьим методом уменьшения налоговых выплат является грамотно
сформированная учетная политика предприятия для целей налогообложения.
При составлении учетной политики следует выбрать и закрепить способы
ведения бухгалтерского и налогового учета предприятия, которые позволяют
снизить налоговую нагрузку. Например, уменьшению налоговой нагрузки
послужит выбор способа начисления амортизации по основному средству.
Использование нелинейного метода начисления амортизации приведет к
увеличению амортизационных отчислений, а значит, увеличатся расходы при
налогообложении, следовательно, уменьшится налог на прибыль организации.
Налог на имущество организаций определяется исходя из остаточной
38
Будасова В.А. Налоговая нагрузка: способы ее определения и оптимизации // Наука и
инновации в XX веке: актуальные вопросы, открытия и достижения. -2018. -№9. –С.46
39
Хромов И.А. Методы оптимизации налоговой нагрузки предприятия //
Предпринимательство. -2018. -№2. -С. 72
29
стоимости основных средств, которая формируется по данным бухгалтерского
учета. Поэтому в бухгалтерском учете можно осуществить выбор способа
начисления амортизации. Одним из наиболее оптимальных способов является
способ уменьшаемого остатка. При данном способе начисления
амортизациисуществует возможность применения коэффициента ускорения,
что позволит снизить налог на имущество организации.
40
Также при составлении учетной политики следует предусмотреть
формирование резервов. Создание резервов (на ремонт основных средств; по
предстоящим расходам на оплату отпусков; по гарантийному ремонту; на
покрытие убытков по сомнительным долгам; расходы на формирование
резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников
рынка ценных бумаг и т.д.) способствует снижению налога на прибыль
организаций.
41
При применении общей системы налогообложения существует два
метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Налогоплательщик вправе выбрать любой оптимальный метод признания
доходов и расходов в налоговом учете, при соблюдении критериев,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Следующим методом налоговой оптимизации является метод замены
отношений. Один из примеров замены отношений - это замена договора купли-
продажи основного средства на договор лизинга. В данном случае оптимизация
налогообложения достигается, если лизинговое имущество учитывается на
балансе лизингополучателя. Тогда лизингополучатель вправе применять
повышающий коэффициент 3 к норме амортизации, а также лизинговые
платежи принимать в расходы в целях налогообложения.
42
Замена разовых стимулирующих выплат работникам премией по
40
Горячева Ю.П. Способы оптимизации налогообложения // Economics. - 2017. -№9. -С. 24
41
Каратаев А.А. Способы оптимизации и минимизации налогообложения предприятия //
Синергия Наук. -2018. -№9. -С. 22
42
Нихаенко В.Н. Способы оптимизации налогообложения // Молодежь и системная
модернизация страны. -2018. №6. -С. 222
30
результатам работы также является примером метода замены отношений.
Данные премии по результатам работы должны быть предусмотрены
положением организации по системе оплаты труда. В этом случае премии по
результатам работы могут включаться в расходы в целях налогообложения.
Пятым методом снижения налоговой нагрузки является метод
разделения отношений. Типичный пример данного метода - это разделение
договора купли-продажи имущества на договор купли-продажи и договор
оказания консультационно-информационных услуг. Оптимизация
налогообложения достигается в этом примере, в том, что сумма, уплаченная по
договору купли- продажи, принимается в расходы единовременно, а не путем
амортизации через несколько лет.
Метод разделения отношений предполагает разделение одного сложного
процесса на два простых. Операцию по реконструкции здания с точки зрения
налогообложения можно разделить на реконструкцию и капитальный ремонт.
Таким образом затраты на капитальный ремонт относят на себестоимость
продукции, а затраты по реконструкции здания увеличивают стоимость
основного средства.
Метод отсрочки налогового платежа также является методом
оптимизации налогообложения. Суть метода заключается в том, что срок
уплаты налога тесно связан с моментом возникновения объекта
налогообложения и налоговым периодом. С помощью этого метода можно
перенести момент возникновения объекта налогообложения, а также срок
уплаты налога на следующий налоговый период. Метод отсрочки налогового
платежа позволяет получить отсрочку уплаты налога и избежать начисления
пени. Данный метод основан на том, что организация-покупатель перечисляет
денежные средства в последний день налогового периода, а минимально время
прохождения платежей в банке составляет один день. Тем самым платеж,
отправленный в последний день налогового периода, скорее всего, зачислиться
на расчетный счет организации-продавца на следующий день, а значит попадет
в налоговую базу следующего налогового периода.
31
Следующим законным методом снижения налоговой нагрузки
предприятия является метод прямого сокращения объекта налогообложения.
Яркий пример данного метода - это проведение инвентаризации имущества.
Зачастую в организации числится имущество, которое физически износилось,
устарело и фактически не используется в производстве. Проведение
инвентаризации способствует выявлению такого имущества и списание его с
баланса. Тем самым снижается налог на имущество, транспортный налог
организации
43
.
Восьмым методом снижения налоговых выплат является метод
делегирования ответственности. Суть метода заключается в том, что
ответственность за уплату основных налоговых платежей передается
специально созданной организации. Главной задачей данного метода является
уменьшение фискального давления на материнскую компанию.
Последний метод налоговой оптимизации - метод смены юрисдикции.
Данный метод заключается в создании центра управления решений
предприятия или переносе производственных мощностей в льготные
экономические зоны.
Таким образом, можно сделать вывод, что снижение налоговой нагрузки
законными способами ведет к увеличению прибыли от предпринимательской
деятельности, а налоговая оптимизация в целом способствует стабилизации
экономики и предотвращению налоговых преступлений, связанных с
уклонением от уплаты налогов и сборов.
Вывод по главе.
1. На современном этапе развития экономики, наиболее важным и дей-
ственным инструментом финансового менеджмента в увеличении прибыли
является налоговое планирование, под которым понимают деятельность
налогоплательщика, направленную на минимизацию его налоговых
обязательств не нарушая действующее законодательство.
43
Учаева Т.В. Способы оптимизации налогообложения // Образование и наука в современном
мире. Инновации. -2017. -№3. -С. 64
32
2. Оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование связано
с выбором наиболее лучшего варианта исчисления и уплаты налогов, которые
позволяют достичь более низкого уровня налоговых обязательств.
3. Значимость налогового планирования обусловлена ее практической
эффективностью и имеет особенно большое значение, если компания
собирается проводить такие хозяйственные операции, которые в ее практике
ранее не встречались. В этой ситуации лучше потратить дополнительное время
для проведения хотя бы оценочных расчетов, так как аналитические процедуры
уменьшат вероятность бухгалтерских ошибок и определят направления
снижения налоговых платежей. При этом основными правилами налогового
планирования должно быть: соблюдение налогового законодательства;
сведение до минимума излишних налоговых выплат, исключение налоговых
санкций и начисления пеней; максимальное увеличение прибыли; оптимальное
управление денежными потоками.
4. Оптимизация налогообложения играет очень большую роль при веде-
нии финансово-экономической деятельности. Каждый налогоплательщик, будь
то организация, индивидуальный предприниматель или гражданин РФ, зная
законодательную базу, может спланировать налоговые платежи в бюджет на
текущий момент или на будущее.
33
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭДЕЛЬВЕЙС»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» (далее ООО
«Эдельвейс») действует на основании Устава, и зарегистрирован
регистрационной палатой Мэрии г. Архангельска № 25987 от 03 марта 2013
года.
Организационно-правовая форма собственности – общество с
ограниченной ответственностью. Стоит отметить, что организационно-
правовая форма ООО является наиболее распространенным способом
организации экономической деятельности в негосударственном секторе
экономики.
Важными преимуществами организационно-правовой формы ООО
являются:
- ограничение имущественной ответственности учредителей размерами
их вкладов в уставный капитал, в отличие от того же ИП, который отвечает по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом;
- возможность внесения вкладов в уставный капитал в любой форме: как
денежными средствами, так и любым имуществом (оргтехникой,
оборудованием, мебелью и т.д.);
- отсутствие необходимости регистрации выпуска акций (в отличие от
акционерного общества).
Из недостатков организационно-правовой формы «Эдельвейс», можно
отметить, лишь возможность выхода из него любого участника без согласия
других участников. При этом вышедшему участнику должна быть выплачена
часть стоимости имущества ООО, соответствующая размеру его доли, что
подразумевает под собой дополнительные нагрузки в сфере бухгалтерского
учета. Впрочем, на практике подобные случаи встречаются нечасто.