14
деятельность организации
10
.
Для организации определяющим критерием эффективности налогового
планирования должно стать достижение максимального объема
ресурсов,остающихся в ее распоряжении при условии дальнейшего
обеспечения роста прибыли от деятельности и благосостояния владельцев
организации.
Налоговое планированиепредусматривает четкое выделение всех его
составляющих элементов (рис. 1).
11
Рисунок 1 - Элементы налогового планирования организации
Одним из критериев результативности налогового планирования
является использование его на всех уровнях управления (рис.2).
12
10
Батршина А.Т. Значимость налоговой нагрузки в налоговом планировании // Современные
социально-экономические процессы: проблемы, закономерности. -2018. №5. –С.31
11
Хусайнова Р.Р. Налоговое планирование в организации // Бенефициар. -2017. - №13. -С. 47
12
Тускаева М.Р. Теоретические аспекты налогового планирования // Экономика и
предпринимательство. -2018. -№2. -С. 157
15
Рисунок 2 - Уровни и задачи налогового планирования
В этом случае оно обеспечиваетоптимизацию налоговых платежей при
приемлемом уровне налогового риска эффективное использование собственных
финансовых ресурсов и капитала.
Целями налогового планирования являются:
- соблюдение налогового законодательства;
- минимизация излишних налоговых выплат;
- максимальное увеличение прибыльности и эффективности
16
деятельности организации;
- разработка структуры взаимовыгодных сделок организации;
- управление потоками финансовых ресурсов организации;
- эффективное сотрудничество междувсеми участниками налогового
планирования внутри организации.
13
Содержание налогового планирования раскрывается через
определенную последовательность действий, методов и процедур.
Налоговое планирование предусматривает выработку и оценку
управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета
величины возможных налоговых последствий.
Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской
деятельности организации. Оно является непременным и непосредственным ее
элементом и должно осуществляться на всех ее уровнях и этапах.
Как и в любом планировании, в налоговом можно выделить
определенные иерархические уровни, каждое из которых включает в себя
определенный комплекс действий (Приложение А).
14
Целью стратегического налогового планирования является
формирование оптимальной структуры и размера налоговых обязательств в
перспективе, тактического налогового планирования - наиболее выгодное
отражение текущих финансовых результатов с позиции минимизации
налогообложения, оперативное налоговое планирование направлено на
контроль соблюдения применяемых форм и методов налогового планирования,
полученных результатов
15
.
Стратегическое налоговое планирование представляет собой механизм,
позволяющий организации определить ключевые условия его деятельности с
точки зрения оптимизации налогообложения; определяет основные
13
Коноваленко А.П. Налоговое планирование как важная составляющая финансовой
деятельности предприятия // Молодой ученый. -2019. -№5. -С. 25
14
Певцова А.О. Роль налогового планирования на предприятии // Молодой исследователь:
вызовы и перспективы. -2018. -№5. -С. 112
15
Черникова А.Е. Налоговое планирование на предприятиях в современных условиях //
Проблемы экономики и менеджмента. -2016. -№3. –С.74
17
направления и принципы налоговой политики организации и носит длительный
характер.
Все значимые для организации аспекты, такие, как: определение цели и
задач, направления и вида деятельности, выбор организационно - правовой
формы и формы собственности, определение структуры и степени ее
сложности, месторасположения и т.д. связаны с налогообложением. Выбор того
или иного варианта данных аспектов повлечет за собой различные налоговые
последствия.
Оперативное налоговое планирование представляет собой комплекс
плановых действий, осуществляемых в процессе текущей деятельности
организации и направленных на регулирование уровня ее налоговой нагрузки.
Оперативное налоговое планирование может осуществляется по
различным направлениям (рис. 3).
16
Рисунок 3 - Направления оперативного налогового
планирования
Тактическое налоговое планирование имеет среднесрочный характер и
основывается на условиях функционирования и налогообложения организации,
определенных на уровне стратегического налогового планирования.
Тактическое налоговое планирование использует методы, позволяющие
организации уменьшать величину налоговых платежей в течение
ограниченного периода времени или для определенных групп операций или
16
Столыпина В.А. Налоговое планирование на предприятии // Актуальные вопросы
экономики, менеджмента и финансов в современных условиях. -2018. -№7. -С. 166
18
ситуаций.Важными элементами при этом являются учетная политика
организации и способы ведения налогового учета.
Процесс налогового планирования в организации должен быть
непрерывным, он состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не
следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность
действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств,
поскольку в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и
искусства аналитики (Приложение Б).
17
Для достижения необходимого результата в ходе налогового
планирования необходимо руководствоваться рядом определенных принципов:
- принцип законности (соблюдение требований действующего
законодательства при осуществлении налогового планирования);
- принцип разумности и обоснованности;
- принцип оптимальности;
- принцип комплексности;
- принцип конфиденциальности;
- принцип своевременности и оперативности;
- принцип соответствия налоговой политики организации общей
стратегии ее развития;
- принцип согласованности;
- принцип понятности, экономической обоснованности и реализуемости
налогового плана;
- принцип альтернативности вариантов налогового планирования.
18
Основной результат налогового планирования - это достоверный план
налоговых обязательств, по которому будет функционировать организация в
течение определенного промежутка времени
19
.
17
Ратникова А.О. Налоговое планирование как средство оптимизации налогообложения
//Вестник магистратуры. -2017. -№2. -С. 94
18
Морозова О.С. Правовые пределы налогового планирования // Актуальные проблемы
российского права. -2018. -№3. -С. 71
19
Пелих А.А. Оптимизация налогообложения //Достижения вузовской науки. -2018. -№1. -С7
19
Налоговый план необходимо составлять в тесной связи с другими
планами организации. Он должен содержать график оптимизированных
налоговых платежей и использоваться для дальнейшего расчета финансовых
показателей компании.
Применяемые методы налоговой оптимизации могут постоянно
меняться в ходе функционирования организации, поэтому невозможно
разработать налоговый план единожды.
Налоговое планирование использует совокупность методов,
направленных на снижение налоговой нагрузки и повышение эффективности
функционирования организаций.
Для налогового планирования могут применяться:
- аналитико-расчетный метод;
- ситуационный метод;
- нормативный метод
- метод микробалансов;
- матрично-балансовый метод;
- статистическо-балансовый метод;
- метод графоаналитических зависимостей;
- метод создания налогового поля;
- комбинированный метод.
20
Эффективная система налогового планирования подразумевает участие
в составлении налоговых планов достаточно широкого круга лиц. Кроме того,
выполнение работ по налоговому планированию невозможны без организации
соответствующей службы или подразделения.
Участниками системы налогового планирования в организациях могут
быть различные структурные подразделения (Приложение В)
21
.
Обобщая все выше изложенное, можно отметить, что:
1. Налоговое планирование — это одна из составляющих финансового
20
Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение. –М.: Юрайт, 2016. -117 с.
21
Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - М.: Юрайт, 2016. -79с.
20
планирования и управления денежными потоками организации, позволяющая
оптимизировать налоговые платежи.
2. Налоговое планирование — это рациональная система, позволяющая
организациям корректно спланировать будущие налоговые платежи и более
эффективно использовать финансовые ресурсы с учетом действующего
налогового законодательства, а также минимизировать налоговые риски.
3. Налоговое планирование является одним из ключевых инструментов
повышения финансовой устойчивости предприятия путем использования всех
возможных законных способов минимизации его налогового бремени.
Качественное построение данного процесса позволяет получить выгоду не
только в текущей, но и в долгосрочной перспективе, в том числе с помощью
перестроения системы взаимодействий с внешней средой, в которой
функционирует субъект хозяйствования.
1.2 Основные цели, задачи и принципы налоговой оптимизации
Законодательное определение понятие оптимизации налогообложения
отсутствует, однако в научной и специальной литературе сделаны попытки
определить этот термин.
Под налоговой оптимизацией понимаются организационные
мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором
времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее
эффективных схем и договорных взаимоотношений
22
.
Артемьева А.Н. под налоговой оптимизации подразумевает «систему
различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное
решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности».
Артемьева А.Н. обращает внимание на организационную и
методическую стороны налоговой оптимизации, говоря, что это совокупность
22
Тагнев Э.В. Налоговое планирование как оптимизация налоговых платежей//
Инновационные стратегии развития современной науки. Актуальные проблемы социально-
экономического развития общества. -2018. -№5. -С.128
21
определенных схем и методик
23
.
Брызгалин А.В. приводит следующее определение понятия
оптимизации: «Уменьшение налогов (налоговая оптимизация) в общем смысле
слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика,
которые позволяют последнему избежать или в определенной степени
уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде
налогов, сборов, пошлин и других платежей». Прослеживается правовая
направленность в данном определении.
Брызгалин А.В делает акцент на правомерных действиях нало-
гоплательщиков
24
.
Кучеров И.И. считает, что налоговой оптимизацией принято называть
«уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных
действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
представленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов, и способов»
25
.
В определении прослеживается правовая направленность в данном
определении. Помимо этого, Кучеров И.И. говорит о снижении налогового
бремени (уменьшении размера налоговых обязанностей).
Михайлова Н.В., под налоговой оптимизацией подразумевает
«организационные мероприятия, урегулированные и (или) не противоречащие
действующему законодательству, система различных схем и методик,
связанных с выбором места, времени и видов деятельности, созданием
исопровождениемнаиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений
с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой
оптимизации и минимизации налоговых платежей».
23
Артемьева А.Н. Методики оптимизации налогообложения // Кредитно- финансовые
инструменты инновационной экономики в условиях цифровизации: состояние, проблемы,
форсайт. -2018. -№9. -С. 177
24
Брызгалин А.В. Оптимизация налогообложения // Современная экономика: проблемы,
перспективы, информационное обеспечение. - 2017. -№9. -С. 463
25
Кучеров И.И. Налоговая нагрузка и пули ее оптимизации // Экономика и
предпринимательство. -2016. -№10. -С. 57
22
Наиболее комплексное определение, включающее в себя правовые
аспекты, организационные моменты, вопросы, связанные с возможностью
увеличения денежных поступлений.
26
Обобщив все проанализированные определения, мы приходим к выводу
о том, что под налоговой оптимизацией мы будем понимать деятельность
налогоплательщика, направленную на снижение налоговых выплат.
На протяжении последних лет налоговая оптимизация стала
неотъемлемой и важной частью практики различных предприятий, ведь
налоговые органы и законодательная база запрещают налогоплательщику
безнаказанно изменять размеры налоговых выплат.
В некоторых организациях существует должность, называемая
«специалист по налоговому планированию», которая несет ответственность за
деятельность оптимизации
27
.
Деятельность по налоговой оптимизации является главной частью
экономической деятельности современных предприятий.
Являясь абсолютно законной, она все же представляет некоторую
опасность. Но в данном случае все в руках организации - при ведении
деятельности оптимального налогообложения способами, не нарушающими
действующего законодательства, можно достичь сокращения налоговых
выплат
28
.
В условиях совершенствования налогового механизма в России, каждое
предприятие заинтересовано в оптимизации налогового бремени.
На рисунке 4 представлены основная цель, задачи и ее виды.
29
26
Михайлова Н.В. Понятие и методы налоговой оптимизации Научное и образовательное
пространство: перспективы развития. -2018. -№9. -С. 123
27
Кибирева Е.Б. Анализ и способы оптимизации налоговой базы // Новая экономическая
реальность, кластерные инициативы и развитие промышленности. -2016. -№9. -С. 412
28
Воронков Ю.В. Налоговая оптимизация как способ экономии // Материалы, оборудование
и ресурсосберегающие технологии. -2019. - №9. -С. 348
29
Кислова А.В. Налоговые риски и оптимизация налогообложения // Формирование
финансово-экономических условий инновационного развития. -2017. -№9. –С.91
23
Рисунок 4 - Цель, задачи и основные виды налоговой
оптимизации
Как видно из рисунка 4, цель оптимизации налогов - уменьшить
налоговые обязательства законными методами. Однако у налоговых
инспекторов может быть свое мнение о способах минимизации налогов,
которые применяет компания.
Если рассматривать анализ налоговых поступлений как отрасль
экономического анализа, то это:
- система специальных знаний, базирующихся на законах развития
налоговой системы и направленных оценку, планирование, диагностику и
прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- система социально-экономических показателей развития субъектов
Российской Федерации и экономики в целом.
Элементы налоговой оптимизации представлены на рисунке 5.
30
30
Медюха Е.В. Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки
предприятия // Вектор экономики. -2019. -№40. -С. 13