64
последующие годы повышается прирост финансовых показателей деятельности
исследуемого предприятия.
Изобразим фактический и планируемый налог на прибыль организаций
за 2018 г. на рисунке 13.
Рисунок 13 - Фактический и планируемый налог на прибыль
организаций за 2018 г. тыс. руб.
Следствием создания резерва по сомнительным долгам становится
изменение статей годового бухгалтерского баланса. Так, изменятся следующие
суммы:
- сумма дебиторской задолженности, так как в балансе она отражается
за вычетом резерва по сомнительным долгам;
- сумма денежных средств, так как имеет место экономия по налогу
на прибыль;
- сумма нераспределенной прибыли за счет уменьшения суммы
чистой прибыли;
- налоговых обязательств.
520
475,4
450
460
470
480
490
500
510
520
530
Фактически уплаченный налог на
прибыль организаций
Планируемый налог на прибыль
организаций с учетом экономии от
формирования резервов по
сомнительным долгам
65
- сумма кредиторской задолженности за счет экономии по налогу на
прибыль и перенесения выплат на более поздний срок.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учетной политики с
целью оптимизации налогообложения в организации
Учитывая, что с 1 января 2018 года началось обязательное применение
положений Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 8
«Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», то ООО
«Эдельвейс» необходимо руководствоваться положениями данного документа
при формировании учетной политики. МСФО (IAS) 8 трактует учетную
политику как «конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика,
принятые предприятием для подготовки и представления финансовой
отчетности».
С позиции оптимизации налогообложения важным выглядит то, что по
тому или иному направлению организации бухгалтерской отчетности
законодательством могут предусматриваться несколько способов отражения
хозяйственных операций и их учета.
С позиции налогообложения важным выглядит определение доходов,
расходов и финансового результата организации. В этом случае за счет выбора
критериев учета можно оптимизировать налогообложение.
Так, например, в любых выбранных организацией режимах
налогообложения доходы от сдачи имущества в аренду могут признаются
прочими доходами или доходами от обычных видов деятельности. Организация
может определить лимит для отнесения имущества к МПЗ (с учетом
ограничения - не более 40 тыс. руб.). Также организация может определить в
учетной политике, что все имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев учитывается в составе основных средств.
Для начисления амортизации к различным группам однородных
основных средств могут применяться разные способы (но после ввода объекта в
эксплуатацию изменить способ начисления амортизации по конкретному
66
объекту уже нельзя). В целях оптимизации налогообложения организация
может выбирать как единый способ начисления амортизации по всем объектам
основных средств, так и различные способы по группам объектов.Кроме этого
организация сама вправе разрабатывать различные способы учета исходя из
ПБУ, а также других законодательных и нормативных правовых актов.
Например, ПБУ 6/01предусматривает установление стоимостного
критерия отнесения основных средств к материально-производственным
запасам (МПЗ), а Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
не предусмотрена проводка Дт счета 10 «Материалы» - Кт счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы». Тем не менее, такие проводки иногда бывают
необходимы.
Рассмотрим пример.
ООО «Эдельвейс» было приобретено 2 набора мебели (стоимостью 37
тыс. руб. и 53 тыс. руб.) на общую сумму 90 тыс. руб. (без учета НДС) с
предоставлением услуг по сборке и установке в размере 5 % от стоимости
набора.
При поступлении наборов мебели на склад была проведена следующая
проводка:
Дт счета 08 - Кт счета 60 - 90000 руб. - отражена стоимость
поступивших наборов мебели.
После подписания акта об оказании услуг по сборке была сделана
следующая проводка:
Дт счета 08 - Кт счета 60 - 4500 - отражена стоимость сборки.
С учетом стоимости сборки сформирована стоимость каждого набора
мебели:
- первого набора мебели: 37 000 + 37 000 * 5 % = 38 850 (руб.);
- второго набора мебели: 53 000 + 53 000 * 5 % = 55 650 (руб.).
Допустим, согласно учетной политики организации стоимостной предел
67
отнесения основных средств к МПЗ установлен в размере 40 тыс. руб. Поэтому
1-ый набор мебели относится к учету по счету 10 «Материалы», а 2-ой - к учету
в составе основных средств на счете 01. Соответственно необходимы
следующие проводки:
- Дт счета 10 - Кт счета 08 - 38 850 руб. - 1-ый набор мебели принят к
учету в составе МПЗ;
- Дт счета 01 - Кт счета 08 - 55 650 руб. - 2-ой набор мебели принят к
учету в составе основных средств.
В учетной политике ООО «Эдельвейс» можно предусматривать
отдельные субсчета на счете 10 «Материалы» для отражения приобретенных
малоценных ОС (например, субсчета 10-13 «Малоценные ОС») и закрепить
проводку Дт счета 10 (субсчет 10-13) - Кт счета 08.
Например, можно указать: «Принятие к учету основных средств,
имеющих первоначальную стоимость не более 40 тыс. руб. и подлежащих к
учету в составе МПЗ, отражаются проводкой по дебету счета 10 (субсчет
«Малоценные ОС») и кредиту 08». С позиции налогообложения отнесение к
МПЗ или основным средствам выглядит важным.
Несомненно, что в процессе формирования учетной политики каждая
организация должна исходить из требований ее постоянства, соответствия
нормативной базе и собственным экономическим интересам.
Так, к примеру, производственному предприятию необходимо обратить
особое внимание на такие аспекты учета, которые связаны с определением
состава ивариантов учета затрат, оценки объектов незавершенного
строительства и готовой продукции. Для торговой же организациик которой
относится ООО «Эдельвейс» важно сделать акценты на процедуры учета,
связанные с приобретением и списанием товаров.
С позиции оптимизации налогообложения важным выглядит
формирование и изменение учетной политики исходя из четких представлений
о том, как организация ООО «Эдельвейс» планирует действовать в будущем,
какая стратегия избрана для достижения указанных целей.
68
Так, например, ООО «Эдельвейс» как налогоплательщик может выбрать
направление на удовлетворение сиюминутных материальных потребностей,
максимизации прибыли для выплаты дивидендов или, наоборот, с позиции
стабилизации функционирования, привлечения дополнительных финансовых
ресурсов, укрепления конкурентоспособности.
Таким образом, при формировании или изменении учетной политики на
2020г. для ООО «Эдельвейс» в целях оптимизации налогообложения
необходимо руководствоваться следующими подходами:
- действующие законодательные и нормативные подходы позволяют
предусматривать несколько способов учета, использование различных методов
и подходов, что позволяете сократить на правомерной основе налоговые
отчисления за счет моделирования учетной политики коммерческой
организации;
- существуют отдельные вопросы, в отношении которых нормативно
способы ведения бухгалтерского учета не установлены. В таких случаях
экономический субъект самостоятельно разрабатывает способы учета в
соответствии с ПБУ и МСФО. При этом важным выглядит учитывать и
возможный положительный экономический эффект, который может быть
достигнут за счет налоговой оптимизации;
- учетная политика должна содержать в себе такие элементы,
вариантность выбора которых прямо закреплена законодательством (к примеру,
начисление амортизации, порядок начисления амортизационной премии,
списание стоимости МПЗ и др.). При этом нет необходимости в указании в
учетной политике единственно возможных способов учета, что может
способствовать оптимизации налогообложения и предоставлять более широкие
возможности снижения налоговой нагрузки организации.
Применение указанных подходов позволит ООО «Эдельвейс»
формировать (изменять) учетную политику в целях оптимизации
налогообложения в строгом соответствии с действующими законодательными
и нормативными требованиями.
69
3.3 Рекомендации по оптимизации налогообложения в организации
В условиях современной рыночной экономики оптимизация
налогообложения является одной из важных стратегических задач ООО
«Эдельвейс».
Способы оптимизации налогообложения индивидуальны для каждого
отдельно взятого субъекта экономики, но все они нацелены на минимизацию
налоговых поступлений в бюджет при стабильной и безопасной работе как
предприятия в целом, так и его должностных лиц.
В поисках инструментов оптимизации налогообложения прибыли
предприятия, как хозяйствующего субъекта, необходимо руководствоваться
рядом правил:
1. Легальность, юридическая и экономическая обоснованность. Недо-
пустимо применение «серых» схем минимизации налога на прибыль. Все
схемы должны быть прозрачны и абсолютно законны, а затратная часть
налогооблагаемой базы - экономически обоснована и документально
подтверждена.
2. Правило взаимовыгодного сотрудничества. Поскольку одна хозяй-
ственная операция предполагает наличие, как минимум, двух контрагентов, то
уменьшение величины налога на прибыль одной организации (путем
увеличения затратной части) неизменно влечет за собой увеличение налогового
бремени другой организации (рост доходной составляющей налогооблагаемой
базы). Таким образом, оптимизация налогообложения прибыли предполагает
принятие во внимание партнерских и деловых отношений хозяйствующих
субъектов.
3. Конфиденциальность. Любой метод оптимизации налогообложения
прибыли, выбранный предприятием, предполагает владение определенного
рода информацией узким кругом лиц. Соответственно, возникает
необходимость в контроле и координации действий участников процесса.
70
Три этих правила весьма тесно взаимодействуют друг с другом, являясь
взаимодополняющими. Для их полного понимания необходимо рассмотреть
операции, позволяющие оптимизировать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль организации.
Первой операцией является заключение договора лизинга.
Лизингодатель предоставляет на условиях аренды лизингополучателю
имущество (здания, оборудование и прочее), за определенную плату, с
последующим правом выкупа.
Наиболее приемлем в целях снижения налогооблагаемой базы
финансовый вид лизинга. Он характеризуется высокой амортизацией объекта,
при котором остаточная стоимость сводится к минимуму. К тому же
лизингополучатель может приобрести объект в собственность без
дополнительных платежей.
Не менее выгоден, в целях снижения налога на прибыль возвратный
лизинг. В этом случае лизингодателем и лизингополучателем является одно
лицо. Т.е. предприятие берет в лизинг своё же имущество, следовательно,
расходы по договору лизинга будут ниже, чем банковские проценты по
кредитам. Выделим особенности лизинговых операций, оптимизирующие
налогооблагаемую базу:
- имущество, взятое по договору лизинга, на балансе предприятия не
числится, следовательно, с него не взыскивается налог на имущество;
- амортизация ускоряется в 3 раза (п. 7 ст. 259 НК РФ), а значит,
лизингодатель уменьшает базу для исчисления налога на имущество и снижает
расчетную базу по налогу на прибыль. (правило взаимовыгодного
сотрудничества);
- начисление амортизации предприятие может производить как у
собственника имущества - лизингодателя, так и у арендатора –
лизингополучателя (п. 1 и п. 7 ст. 258 НК РФ);
- для лизингодателя базой для начисления данного налога является
сумма лизингового платежа без учета НДС. Полученная в результате
71
деятельности лизинговой компании прибыль и будет объектом
налогообложения. Так как остаточная стоимость минимизируется или равна 0,
то налог на имущество уплачивается в не значительном размере или не
взимается;
- лизинговые платежи включаются в расходы организации,
налогооблагаемая база уменьшается, а налог на прибыль оптимизируется. (пп.
10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- возвратный лизинг позволяет покрыть недостатки оборотных средств
предприятия;
- четкая регламентация сумм НДС позволяет обеспечить
дополнительные выгоды по договору лизинга;
- лизинговые платежи являются объектом обложения НДС у
лизингодателя. Таким образом сумму НДС, которую лизинговая компания
уплатила продавцу объекта, можно принять к вычету.
Отсюда следует, что лизинг является весьма выгодной операцией, как
для организации, так и для ее партнеров и инвесторов. Он помогает достичь
оптимального размера прибыли и налоговых отчислений в бюджет. К тому же
иногда, операция лизинга выгодна и для государства, т. к. является одним из
видов инвестиционной деятельности.
Так же, на практике могут быть эффективно использованы и другие
методы минимизации налоговых платежей. В частности:
1. ООО «Эдельвейс» с сотрудниками заключает трудовые договора.
Трудовой договор может помочь уменьшить налоговую базу по налогу на
прибыль на те суммы, которые НК РФ (ст. 270) изначально запрещает
признавать расходами, если они не предусмотрены трудовым договором:
расходы на любые вознаграждения, предоставляемые руководству или
работникам; расходы на бесплатное или льготное питание; расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно.
2. ООО «Эдельвейс» использует задатки вместо авансов. Если предпри-
ятие применяет метод начисления, замена авансов задатком позволит избежать
72
налогообложения авансов до момента отгрузки. В случае использования
кассового метода можно добиться гораздо более существенной отсрочки
налога на прибыль.
3. ООО «Эдельвейс» может использовать амортизацию. Налоговый
кодекс позволяет уменьшить налоговую базу на сумму расходов на
амортизацию амортизируемого имущества. Чем меньше срок полезного
использования амортизируемого имущества, тем больше амортизационные
отчисления и меньше налог на прибыль.
4. ООО «Эдельвейс» может избегать нормирования расходов для целей
налогообложения. Ряд расходов НК позволяет учитывать для целей
налогообложения налогом на прибыль в ограниченных нормах. При этом п. 41
ст. 264 позволяет эти же расходы, произведенные по договорам гражданско-
правового характера с предпринимателями, признавать без ограничений.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоговую нагрузку
сокращать можно и нужно, так как налог является закреплённым законом
изъятием, а не добровольным взносом. Вместе с тем важно помнить, что
налогообложение - это один из важнейших факторов регулирования и развития
экономики.
В заключении, на основе изложенной в главе информации можно
сделать ряд выводов.
1. На основе анализа законодательных и нормативных требований были
определены возможности ООО «Эдельвейс» по формированию учетной
политики с целью сокращения налоговой нагрузки.
2. Учетная политика как инструмент оптимизации налогообложения
ООО «Эдельвейс» может быть эффективна ввиду действующих
законодательных и нормативных подходов, которые позволяют
предусматривать несколько способов учета, использование различных методов
и подходов, разрешения на самостоятельную разработку экономическим
субъектом способов учета, вариантности выбора элементов учета и отсутствия
73
жесткой регламентации возможных способов учета, что предоставляет широкие
возможности снижения налоговой нагрузки организации.
3. ООО «Эдельвейс» как плательщик налога на прибыль может умень-
шить налоговую базу (по налогу на прибыль) путем создания резерва по
сомнительным долгам. Проведенные расчеты показали, что экономия по уплате
налога на прибыль ООО «Эдельвейс» при формировании резервов по
сомнительным долгам в 2018 году составила бы 44,6тыс. руб.
Таким образом, создание резерва по сомнительным долгам
первоначально приводит к снижению финансовых результатов, при этом в
последующие годы повышается прирост финансовых показателей деятельности
исследуемого предприятия.